6審計學(xué)課件第13章特殊領(lǐng)域

第十三章特殊審計領(lǐng)域第一節(jié)對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告特殊目的的審計業(yè)務(wù)的含義特殊目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對下列財務(wù)信息進(jìn)行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)：1.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表。2.財務(wù)報表的組成部分。3.合同的遵守情況。4.簡要財務(wù)報表。承接業(yè)務(wù)的一般要求在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)具體情況的不同而存在差異。在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計報告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。審計報告的要素除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1.標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)包含表明業(yè)務(wù)性質(zhì)的“審計”一詞，通常用“審計報告”。2.收件人。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3.引言段。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）所審計的財務(wù)信息。應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明所審計財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)和所包括的全部內(nèi)容。（2）被審計單位管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說明，編制所審計的財務(wù)住處是被審計單位管理層的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)住處發(fā)表審計意見。4.范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明招待特殊目的審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準(zhǔn)則和注冊會計師已實施的工作。對注冊會計師已實施工作的說明應(yīng)當(dāng)包括：（1）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)信息是否不存在重大錯報獲取合理保證。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)住處金額和披露的證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)信息重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)住處的總體列報。（3）注冊會計師相信，已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。5.審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對財務(wù)信息發(fā)表的審計意見。6.注冊會計師的簽名和蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。7.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。8.報告日期。審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可可財務(wù)信息的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)信息的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)信息形成審計意見的日期。審計報告格式被指定時的處理如果委托人要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告。所審計信息是其于某項合同條款的考慮如果所審計的信息基于某項合同的條款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時是否已對所依據(jù)的合同做出重要解釋。如果采用另一合理的解釋將會對所編制財務(wù)信息產(chǎn)生重大差異，則該項解釋就是重要的。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對合同做出的重要解釋是否已在財務(wù)信息中得到清晰地披露，并考慮是否有必要在審計報告中提醒信息使用者注意財務(wù)信息附注中對這些解釋的描述。對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告（一）特殊基礎(chǔ)的主要類型特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ).按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制的財務(wù)報表，是為了滿足一般使用者的財務(wù)信息需求；而按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，是為了滿足特定使用者的財務(wù)信息需求。特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ)：1.計稅基礎(chǔ)。2.收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求。（二）出具審計報告的特殊考慮1．對引言段的特殊考慮。對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)做出的說明。2．對審計意見段的特殊考慮。（三）對財務(wù)報表標(biāo)題或附注的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的標(biāo)題或附注。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。對按照計稅基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告（無保留意見）的參考格式如下：審計報告

ABC合伙企業(yè)全體合伙人：我們審計了后附的ABC合伙企業(yè)按照所得稅基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括20X1年12月31日的所得稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的所得稅基礎(chǔ)收入和費用表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC合伙企業(yè)管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對這些財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的證據(jù)。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，ABC合伙企業(yè)上述財務(wù)報表已經(jīng)按照所得稅基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了ABC合伙企業(yè)20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的收入和費用情況。

ABC合伙企業(yè)上述財務(wù)報表是為了滿足納稅申報的需要按照所得稅基礎(chǔ)編制的，不適用于其他目的。因此，本報告僅供ABC合伙企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)使用，不得用于其他目的。

XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）

中國XX市

二OX二年X月X日對照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告（無保留意見）的參考格式如下：審計報告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的20X1年度現(xiàn)金收入和支出表。該財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對這些財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，ABC公司現(xiàn)金收入和支出表已經(jīng)按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年度的收入和支出情況。正如附注X所述，ABC公司上述財務(wù)報表是為了向XX銀行申請貸款需提供現(xiàn)金流量信息而按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的，可能不適用于其他目的。因此，本報告僅供ABC公司以及XX銀行使用，不得用于其他目的。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年X月X日對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告承接業(yè)務(wù)的要求注冊會計師可能應(yīng)委托人的要求對財務(wù)報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項獨立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財務(wù)報表審計一起承接。財務(wù)報表的組成部分相對于整套財務(wù)報表而言，可能是指：1．單個財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值明細(xì)表、股東權(quán)益變動表、利潤分配表、不包括股東權(quán)益的資產(chǎn)和負(fù)債表、收入和費用表、現(xiàn)金收入和支出表。2．財務(wù)報表特定項目，如應(yīng)收賬款、存貨、長期投資或營業(yè)收入等。3．特定賬戶，如庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等。4．特定賬戶的特定內(nèi)容，如對某一具體客戶的應(yīng)收賬款、營業(yè)收入中的某產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入中的租金收入、專利權(quán)收入等。重要性概念的應(yīng)用對財務(wù)報表組成部分出具審計報告也應(yīng)當(dāng)考慮重要性概念。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從對財務(wù)報表組成部分出具審計報告的角度考慮重要性概念。由于對財務(wù)報表組成部分出具審計報告，因此，與對整套財務(wù)報表進(jìn)行審計相比，在確定其重要性水平時運(yùn)用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對效低。這意味著，與對整套財務(wù)報表出具報告時對該組成部分的審計相比，注冊會計師通常要實施更廣泛的審計程序，悼念更多的審計證據(jù)。如何確定重要性水平主要從財務(wù)報表組成部分使用者依據(jù)組成部分財務(wù)信息做出的經(jīng)濟(jì)決策的角度考慮。出具審計報告的特殊考慮1．審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表。為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。2．對引言段的特殊考慮。對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。3．對審計意見段的特殊考慮。審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。4．已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特殊考慮。如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務(wù)報表的審計報告產(chǎn)生影響。對特定賬戶出具的審計報告（應(yīng)收賬款明細(xì)表）的參考格式如下：審計報告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制的20X1年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表及其附注（以下簡稱應(yīng)收賬款明細(xì)表）。應(yīng)收賬款明細(xì)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款明細(xì)表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對應(yīng)收賬款明細(xì)表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)應(yīng)收賬款明細(xì)表金額和披露的證據(jù)。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的應(yīng)收賬款明細(xì)表及其附注重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與應(yīng)收賬款明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價應(yīng)收賬款明細(xì)表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，ABC公司應(yīng)收賬款明細(xì)表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款情況。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年X月X日對特定賬戶出具的審計報告（M產(chǎn)品銷售收入及毛利明細(xì)表）的參考格式如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照20X1年11月28日與XYZ技術(shù)開發(fā)有限公司（經(jīng)下簡稱XYZ公司）簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎(chǔ)編制的20X2年度的M產(chǎn)品銷售收入及毛利明細(xì)表及其附注（以下簡稱銷售收入及毛利明細(xì)表）。銷售收入及毛利明細(xì)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對銷售收入及毛利明細(xì)表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對銷售收入及毛利明細(xì)表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)銷售收入及毛利明細(xì)表金額和披露的證據(jù)。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的銷售收入及毛利明細(xì)表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與銷售收入及毛利明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價銷售收入及毛利明細(xì)表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，ABC公司銷售收入及毛利明細(xì)表已經(jīng)按照20X1年11月28日與XYZ技術(shù)開發(fā)有限公司（經(jīng)下簡稱XYZ公司）簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X2年度的M產(chǎn)品銷售收入及毛利情況。正如附注X所述，ABC公司銷售收入及毛利明細(xì)表是為了向XYZ公司提供M產(chǎn)品銷售收入及毛利信息而按照雙方于20X1年11月28日簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎(chǔ)編制的，可能不適用于其他目的。因此，本報告僅供ABC公司和XYZ公司使用，不得用于其他目的。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX三年X月X日對合同的遵守情況出具的審計報告（一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型注冊會計師可能應(yīng)委托人的要求對合同的遵守情況出具審計報告。常見的合同遵守情況包括：1．貸款合同遵守情況。2．專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況。（二）承接合同遵守情況審計業(yè)務(wù)的要求只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務(wù)。如果該項業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。（三）出具審計報告的特殊考慮1.對引言段的特殊考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵守情況進(jìn)行了審計。2.對審計意見段的特殊考慮。審計意見應(yīng)當(dāng)說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。3.審計報告的使用規(guī)定。為防止審計報告被濫用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。對貸款合同遵守情況出具的審計報告的參考格式如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年X月X日與XX銀行XX分行簽訂的貸款合同所涉及的財務(wù)與會計方面的規(guī)定的遵循情況。遵循這些財務(wù)與會計規(guī)定是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對ABC公司是否遵循了上述貸款合同所涉及的財務(wù)與會計規(guī)定發(fā)表審計意見。

我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對ABC公司遵循該貸款合同所涉及的財務(wù)與會計規(guī)定的情況獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取ABC公司是否遵循了有關(guān)財務(wù)與會計規(guī)定的審計證據(jù)。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，截止20X1年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了20X1年X月X日與XX銀行XX分行簽訂的貸款合同所涉及的財務(wù)與會計的規(guī)定。本報告僅供ABC公司與XX銀行XX分行使用，不得用于其他目的。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年X月X日對專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同遵守情況出具的審計報告的參考格式如下：

審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年X月X日與EFG技術(shù)咨詢服務(wù)有限公司（以下簡稱EFG公司）簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務(wù)與會計方面的規(guī)定的遵循情況。遵循這些財務(wù)與會計規(guī)定是ABC公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對ABC公司是否遵循了上述《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務(wù)與會計規(guī)定發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對ABC公司遵循該《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務(wù)與會計規(guī)定的遵循情況獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取ABC公司是否遵循了有關(guān)財務(wù)與會計規(guī)定的審計證據(jù)。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。根據(jù)ABC公司與EFG公司簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》的約定，我們獲悉，ABC公司應(yīng)當(dāng)按當(dāng)年W產(chǎn)品銷售收入總額的8%向EFG公司支付專利技術(shù)使用費。

我們認(rèn)為，截止20X1年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了20X1年X月X日與EFG公司簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務(wù)與會計的規(guī)定。本報告僅供ABC公司與EFG公司使用，不得用于其他目的。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年X月X日對簡要財務(wù)報表出具的審計報告（一）對簡要財務(wù)報表審計報告的情形為了滿足某些財務(wù)報表使用者對被審計單位財務(wù)善和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計單位可能依據(jù)年度已審計財務(wù)報表編制一份簡要財務(wù)報表。（二）簡要財務(wù)報表的標(biāo)題簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。如“根據(jù)以20X5年12月31日為會計期間截止日的已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表”、“簡要資產(chǎn)負(fù)債表”、“簡要利潤表”、“簡要現(xiàn)金流量表”等。（三）審計報告的術(shù)語限制簡要財務(wù)報表并未包含年度已審計財務(wù)報表中的所有信息。注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。否則，預(yù)期使用者可能會認(rèn)為簡要財務(wù)報表包括了企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所要求的所有披露。

（四）簡要財務(wù)報表的審計程序1.評價簡要財務(wù)報表是否充分披露其簡化性質(zhì),并指出其所依據(jù)的財務(wù)報表。2.當(dāng)簡要財務(wù)報表不是附于其所依據(jù)的財務(wù)報表之后時，評價簡要財務(wù)報表是否清楚地說明了可從哪些途徑獲得其所依據(jù)的財務(wù)報表。3.比較簡要財務(wù)報表和其所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息，確定簡要財務(wù)報表是否與其所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息一致，或者能夠從所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息重新計算得到。4.評價簡要財務(wù)報表是否包括了必要的信息，以使其在特定環(huán)境中不會產(chǎn)生誤導(dǎo)。（五）審計報告的要素1.標(biāo)題2.收件人。收件人是批注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3.指出簡要財務(wù)報表所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。4.提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型。5.審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。6.強(qiáng)調(diào)事項段。7.注冊會計師的簽名和蓋章。8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。9.報告日期。已審計財務(wù)報表為無保留意見（審計報告日期相同）的參考格式如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）簡要財務(wù)報表所依據(jù)的是以20X1年12月31日為會計期間截止日的財務(wù)報表。簡要財務(wù)報表包括20X1年12月31日簡要資產(chǎn)負(fù)債表及20X1年度的簡要利潤表、簡要股東權(quán)益變動表、簡要現(xiàn)金流量表及其附注。我們于20X2年4月10日對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。我們認(rèn)為，ABC公司簡要財務(wù)報表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。為了更好地理解ABC公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及我們實施審計工作的范圍，上述簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表審計報告一并閱讀。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年四月十日已審計財務(wù)報表為保留意見（審計報告日期相同）的參考格式如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）簡要財務(wù)報表所依據(jù)的是以20X1年12月31日為會計期間截止日的財務(wù)報表。簡要財務(wù)報表包括20X1年12月31日簡要資產(chǎn)負(fù)債表及20X1年度的簡要利潤表、簡要股東權(quán)益變動表、簡要現(xiàn)金流量表及其附注。由于下段所述原因，我們于20X2年4月10日對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于20X1年10月5日預(yù)付的下年度產(chǎn)品廣告費XX萬元，全部作為當(dāng)月費用處理。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費應(yīng)作為待攤費用處理。該事項使ABC公司20X1年12月31日流動資產(chǎn)減少XX萬元，該年度利潤總額減少XX萬元。我們認(rèn)為，ABC公司簡要財務(wù)報表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。為了更好地理解ABC公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及我們實施審計工作的范圍，上述簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表審計報告一并閱讀。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年四月十日已審計財務(wù)報表為無保留意見（簡要財務(wù)報表的審計報告日期晚于所依據(jù)的財務(wù)報表的審計報告日期）的參考格式如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）簡要財務(wù)報表所依據(jù)的是以20X1年12月31日為會計期間截止日的財務(wù)報表。簡要財務(wù)報表包括20X1年12月31日簡要資產(chǎn)負(fù)債表及20X1年度的簡要利潤表、簡要股東權(quán)益變動表、簡要現(xiàn)金流量表及其附注。我們于20X2年4月10日對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。簡要財務(wù)報表及其所依據(jù)的財務(wù)報表無法反映在20X2年4月10日之后所發(fā)生事項的影響，這些事項可能要求調(diào)整財務(wù)報表或者在財務(wù)報表中進(jìn)行披露。我們認(rèn)為，ABC公司簡要財務(wù)報表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。為了更好地理解ABC公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及我們實施審計工作的范圍，上述簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表審計報告一并閱讀。XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：XXX

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX

（簽名并蓋章）中國XX市

二OX二年四月十日第二節(jié)驗資一、驗資概述（一）驗資的含義驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。1．驗資是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。2．驗資是一種受托業(yè)務(wù)。3．驗資是一項鑒證業(yè)務(wù)。4．驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗。5．注冊會計師完成審驗工作后，應(yīng)對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見，出具驗資報告。6.被審驗單位是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。（二）注冊資本及實收資本1．注冊資本。注冊資本是指被審驗單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。2．實收資本。實收資本是被審驗單位全體股東或者發(fā)起人實際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額。3．驗資截止日。驗資截止日是指注冊會計師所驗證的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況的截止日期，是注冊會計師審驗結(jié)論成立的一個特定時點。（三）驗資的類型1.設(shè)立驗資設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行的審驗。2.變更驗資變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行的審驗。（四）雙方的責(zé)任按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗單位的責(zé)任。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。二、驗資業(yè)務(wù)約定書（一）了解被審驗單位基本情況與初步評估驗資風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審驗單位基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估驗資風(fēng)險，以確定是否接受委托。了解被審驗單位基本情況。主要是指在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗單位管理層溝通，實地查看被審驗單位的住所和主要經(jīng)營場所，了解被審驗單位基本情況，獲取有關(guān)資料，填寫被審驗單位基本情況表。（二）與委托人的溝通注冊會計師應(yīng)當(dāng)就委托目的、出資者和被審驗單位的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任、審驗范圍、時間要求、驗資收費、報告分發(fā)和使用的限制等主要事項與委托人溝通，并達(dá)成一致意見。（三）簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書如果接受委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達(dá)成一致的事項簽訂業(yè)務(wù)約定書。驗資業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審驗單位的不同、驗資類型的不同而存在差異，但至少應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)范圍與委托目的、雙方的責(zé)任與義務(wù)、驗資收費、驗資報告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項的變更及違約責(zé)任等條款。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所與委托人簽訂。三、計劃、程序與記錄（一）驗資計劃注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。驗資計劃包括總體驗資計劃和具體驗資計劃。總體驗資計劃是注冊會計師對驗資業(yè)務(wù)作出的總體安排；具體驗資計劃是注冊會計師對擬實施審驗程序的性質(zhì)、時間和范圍作出的具體安排。（二）獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表。（三）審驗范圍設(shè)立驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本及實收資本增減變動情況有關(guān)的事項。增加注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。（四）審驗程序?qū)τ诔鲑Y者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗：（1）以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。（2）以實物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。（3）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。（4）以凈資產(chǎn)折合實收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計的基礎(chǔ)上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗其價值。

（5）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)審驗出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。（6）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第1項至第5項所述方式出資的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。2.對非貨幣財產(chǎn)作價出資的審驗要求3.對于設(shè)立驗資的首次驗資注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項4.對于變更驗資注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項

5.利用專家工作注冊會計師在審驗過程中利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和客觀性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負(fù)責(zé)。6.驗資事項聲明注冊會計師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗單位獲取與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：（1）出資者及被審驗單位的責(zé)任；（2）非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認(rèn)情況；（3）出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；（5）驗資報告的使用；（6）其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。驗資事項聲明書標(biāo)明的日期通常與驗資報告日一致。（五）驗資工作底稿驗資工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類驗資工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位基本情況表；（2）驗資業(yè)務(wù)約定書；（3）總體驗資計劃；（4）驗資報告；（5）其他綜合類驗資工作底稿。業(yè)務(wù)類驗資工作底稿的基本內(nèi)容設(shè)立驗資業(yè)務(wù)類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）貨幣出資審驗程序表；（2）貨幣出資清單；（3）銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；（4）實物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗程序表；（5）實物出資清單；（6）實物資產(chǎn)評估報告及對評估報告確認(rèn)的有關(guān)資料；（7）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資審驗程序表；（8）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單；（9）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的評估報告及對評估報告確認(rèn)的有關(guān)資料；（10）以凈資產(chǎn)折合實收資本的審驗程序表；（11）與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債清單；（12）出資者及被審驗單位簽署的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資及與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單；（13）非貨幣財產(chǎn)已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊會計師的審驗記錄；（14）與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項聲明書；（15）被審驗單位對與出資相關(guān)的會計處理資料及注冊會計師的審驗記錄；（16）對被審驗單位與關(guān)聯(lián)方往來款項進(jìn)行審驗的工作底稿。變更驗資業(yè)務(wù)類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本及實收資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照設(shè)立驗資業(yè)務(wù)類工作底稿的要求執(zhí)行；（2）以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，可選用財務(wù)報表審計工作底稿和設(shè)立驗資業(yè)務(wù)類工作底稿，同時，還應(yīng)當(dāng)編制變更驗資審驗程序表；（3）前期的驗資報告；（4）前期的非貨幣出資已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)資料。4.備查類驗資工作底稿的基本內(nèi)容設(shè)立驗資備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位的設(shè)立申請書以及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件（需要審批的）；（2）被審驗單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；（3）出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；（4）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；（5）被審驗單位法定代表人的任職文件和身份證明；（6）全體出資者（或董事會）指定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；（7）經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；（8）被審驗單位住所和經(jīng)營場所使用證明；（9）公司登記機(jī)關(guān)頒發(fā)的準(zhǔn)予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照；（10）董事會、股東會、股東大會的決議和會議紀(jì)要；（11）新設(shè)合并的公告及債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（12）被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細(xì)表；（13）其他備查資料。變更驗資業(yè)務(wù)備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；（2）合并或分立有關(guān)的報紙公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（3）與減資有關(guān)的報紙公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（4）注冊資本、實收資本增加或減少前最近一期的財務(wù)報表；（5）董事會、股東會、股東大會增加或減少注冊資本及實收資本的決議；（6）外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準(zhǔn)證書；（7）注冊資本及實收資本變更前的營業(yè)執(zhí)照；（8）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊資本及實收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程；（9）政府有關(guān)部門對被審驗單位注冊資本及實