2023年會計(jì)學(xué)的案例解析

會計(jì)學(xué)案例

成本與市價孰低法

某公司采用成本與市價孰低發(fā)對短期投資進(jìn)行計(jì)價。該公司1992年12月31日短期投

資余額未400,000元，證券跌價準(zhǔn)備余額未20,000元。1991年12月31日短期投資

種類及相關(guān)資料如下：

成本市價證券跌價準(zhǔn)備

A公司股票200,000.00190,000.0010,000.00

B公司股票100,000.0090,000.0010,000.00

C公司股票200,000.00204,000.000.00

合計(jì)5WW朋20.000.00

1992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市價調(diào)整后的賬面數(shù)之差

被計(jì)入〃證券出售利得1992年12月31日的市價情況如下：

市價A公司199,000.00

C公司205,000.00

問題：

(1)該公司運(yùn)用成本與市價孰低法對短期投資計(jì)價，是以單個證券為基

礎(chǔ)還是以總價為基礎(chǔ)？

(2)運(yùn)用成本與市價孰低法的主要理論基礎(chǔ)是什么？該公司運(yùn)用這一規(guī)

則合理嗎？

(3)該公司對出售C公司股票的會計(jì)處理正確嗎？

（4）該公司于1992年12月31日還需要做什么分錄，以反映有價證券

市價的變化？

陽澄湖公司

以下是陽澄湖公司1996年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）因?yàn)榛馂?zāi)物品賤賣（firesale）,價值140,000元的設(shè)備以110,000元的價格購

入。所作分錄為：

借：機(jī)器設(shè)備140,000

貸：現(xiàn)金110,000

收入30,000

（2）預(yù)計(jì)銷售價格減去估計(jì)的銷售成本（銷售費(fèi)用）后，成本為380,000元的商品存

貨在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的金額為460,000元。記錄商品存貨增值的會計(jì)分錄是：

借：商品存貨80,000

貸：收入80,000

（3）公司總裁使用他自己的錢購買小帆船自用，所作會計(jì)分錄如下：

借：雜項(xiàng)費(fèi)用80,000

貸：收入80,000

（4）1996年度房屋折舊為23,000元，因?yàn)榉课菔袃r上漲過大，所以年底所作的計(jì)提

折舊分錄為：

借：留存收益23,000

貸：累計(jì)折舊一房屋23,000

（5）以股票換入設(shè)備，股票總面值為70,000元，公平市價為300,000元，設(shè)備的公平

市價不詳，交換時所作的會計(jì)分錄是：

借：機(jī)器設(shè)備：70,000

貸:股本70,000

（6）收到顧客的購貨定單，購買本公司商品16,000元。所購商品于1997年1月10日運(yùn)

出，但1996年已作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款16,000

貸：銷貨16,000

（7）某顧客訴陽澄湖公司，要求賠償損失90,000元，理由是由于公司商品質(zhì)量問題而使

其個人受到了傷害。公司所聘請的律師非?？隙ǖ卣f，公司100%地能贏得這場官司。然而，

公司所作的會計(jì)分錄為：

借：訴訟損失90,000

貸：訴訟負(fù)債90,000

（8）陽澄湖公司總裁擔(dān)心，萬一公司發(fā)生清算，則其無形資產(chǎn)將要轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。因此，決

定將本年因購買交易產(chǎn)生已入賬的商譽(yù)600,0000元作如下注銷：

借：折舊費(fèi)用8,000

貸：累計(jì)折舊8,000

要求：試說明上述會計(jì)分錄有無違背公認(rèn)的會計(jì)原則，若有，指出違背了哪條原則，并做出

正確的會計(jì)分錄。

寶島商場

寶島商場于1996年8月31日辦理結(jié)賬并編制報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表編完后，發(fā)現(xiàn)下列

錯誤：

(1)期末調(diào)整時，折舊多計(jì)10,000元；

(2)期末漏記推銷人員薪金20,000元；

(3)“預(yù)收租金收入〃帳中，有80,000元應(yīng)屬本期，但期末所作的調(diào)

整分錄為：借：預(yù)收租金收入8,000貸：租金收入8,000

(4)6月15日預(yù)付廣告費(fèi)18,000元，廣告期間自7月1日起至12

月31日止，已記入〃預(yù)付廣告費(fèi)”賬戶，期末未作調(diào)整；

(5)漏記應(yīng)計(jì)利息收入15,000元;

(6)少提辦公設(shè)備折舊3,600元；

(7)應(yīng)付管理人員薪金15,800元，誤記為18,500元。

要求：試按下列格式，逐一說明每項(xiàng)錯誤對該商場財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(提示：純利

足以影響業(yè)主權(quán)益)。茲舉(1)項(xiàng)錯誤為例說明如下：

1996年損益表1996年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表

錯誤收入費(fèi)用純利資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益

(1)+10,000-10,000-10,000-10,000

太湖公司

以下是月湖會計(jì)事務(wù)所在審查太湖公司帳目時發(fā)現(xiàn)的會計(jì)處理:

(1)年底的存貨不予盤點(diǎn)，作為“銷貨成本"處理，以示穩(wěn)健;

(2)將電視廣告費(fèi)列為商譽(yù)，分5年攤銷;

(3)購入臺燈一個，成本為30元，估計(jì)使用壽命5年，無殘值，已借記"辦公設(shè)備"賬

戶，并分5年計(jì)提折舊；

(4)該公司發(fā)行的公司債設(shè)有償債基金，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中，將該基金在“應(yīng)付公司

債”下減除，以顯示其實(shí)欠的債務(wù)；

(5)預(yù)付購貨款時，為簡化帳務(wù)工作，一律借記“購貨”賬戶：

(6)該公司已開發(fā)完成某項(xiàng)新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)明年可上市，于是于本年開始登廣告，所付

廣告費(fèi)借記"預(yù)付費(fèi)用”賬戶；

(7)該公司于多年前購入一幢房產(chǎn)，因其市價增長了200,000元于是將增殖額借記”

固定資產(chǎn)-房屋"賬戶，貸記”營業(yè)外收入”賬戶；

(8)購入一煤礦，隨后又購置了采礦設(shè)備。前者估計(jì)可開采10年，后者估計(jì)使用壽命

為15年，開采完畢后另行處理，于是分別按10年及15年計(jì)提折耗和折舊。

要求：試評述以上處理是否妥當(dāng)，并說明理由。

王記工程咨詢公司

以下是王記工程咨詢公司的試算平衡表及該公司有關(guān)的其他信息。

王記工程咨詢公司試算平衡表

1996年12月31日單位：元

現(xiàn)金37,800

應(yīng)收賬款13,100

備抵壞賬486

工程材料1,980

預(yù)付保險費(fèi)666

家具與設(shè)備24,660

累計(jì)折舊秦家具與設(shè)備3,960

應(yīng)付票據(jù)5,400

資本(王小二)18,914

咨詢業(yè)務(wù)收入90,000

租金費(fèi)用9,360

職員薪金29,880

水以及電以及熱費(fèi)1,080

雜項(xiàng)費(fèi)用234

—760148,-60

(1)預(yù)收客戶咨詢費(fèi)2,700元；

(2)12月31日未入賬的已提供勞務(wù)3,600元；

(3)"備抵壞帳〃賬戶應(yīng)調(diào)整至應(yīng)收賬款期末余額的7%；

(4)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險費(fèi)234元；

(5)家具和設(shè)備每年按購入成本的10%計(jì)提折舊

(6)王小二1996年12月1日開具了一張面值5,400元以及90天期,

利率為696的期票；

(7)每月房租為720元，每年的房租均于上年1月份預(yù)付；

(8)1996年12月31日應(yīng)付未付職員薪金540元。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，編制1996年12月31日的調(diào)整分錄；

(2)編制1996年的收益表以及資產(chǎn)負(fù)債表和資本金表。王小二本年度因

私提取現(xiàn)金18,000元。

五洲集團(tuán)股份有限公司

五洲集團(tuán)股份有限公司的總經(jīng)理很關(guān)心關(guān)于可流通證券的會計(jì)處理變更。變更會計(jì)處理后，

所有的可流通證券在資產(chǎn)負(fù)債表上均按市價反映，價格的變動計(jì)入當(dāng)期損益?？偨?jīng)理認(rèn)同，

在資產(chǎn)負(fù)債表上以市價反映可流通證券，更有利于向投資者提供信息，但不明白為何價格的

變動要計(jì)入當(dāng)期損益。該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)也對此項(xiàng)變更有異議，他提出如下備選方案：

(1)由于市價變動產(chǎn)生的損益若已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則計(jì)入當(dāng)期損益。尚未實(shí)現(xiàn)的損益，則設(shè)賬戶

反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與權(quán)益方。

（2）由于市價變動產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)損益直接借記或貸記股東權(quán)益。

（3）根據(jù)過去幾年（比如說10年）的經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算出由于市價變動，可流通證券上的年平均

收益（損失）率，來確定當(dāng)期可流通證券上的損益。

這些方案對總經(jīng)理來說似乎更合理。

問題：對于所有的可流通證券均采用市價或公允價值是否更能達(dá)到會計(jì)真實(shí)反映的目的？

這在實(shí)務(wù)中可行嗎？

美德時裝公司

美德時裝公司近年來采取較寬松的信用政策，因而銷售量有所增加，但壞賬損失也隨之

上升。該公司一至四年的損益狀況如下：

第一年第二年第一年第二年第三年第四年

銷貨（全部賒銷）300,000.00500,000.00700,000.00900,000.00

銷貨成本120,000.00190,000.00260,000.00330,000.00

壞賬損失12,000.0021,000.0030,800.0041,400.00

其他營業(yè)費(fèi)用100,000.00120,000.00140,000.00160,000.00

232,000.00331,000.00430,800.00531,400.00

凈收益68,000.00?169,000.0026%200.00368,600X)0

己沖銷壞賬2,000.0010,000.0016,000.0020,000.00

該公司采用銷貨凈額百分比法估計(jì)壞賬，各年已沖銷的壞賬為上一年所發(fā)

生的賒銷賬款。

問題：

根據(jù)上述資料，就各年沖銷的應(yīng)收賬款就與其他有關(guān)項(xiàng)目作比較（提示：

與上年銷貨與凈收益比較），說明壞賬發(fā)生的趨勢，并討論該公司采用寬松的信

用政策是否成功。若預(yù)測第五年賒銷額為1,200,000.00元，則其壞賬損失可

能達(dá)到多少？

P&V公司

P&V公司以每股$50購入S公司全部股票10,000,000股，S公司每股帳面

凈資產(chǎn)為$80,S公司股票市價為$45。

按APB第16號意見書《企業(yè)合并》中認(rèn)為，當(dāng)凈資產(chǎn)的公平市價高于收買價

格是，高出部分應(yīng)按比例分?jǐn)偟椒橇鲃淤Y產(chǎn)（可流通證券的長期投資除外）。如果分

攤后，非流動資產(chǎn)的賬面值被沖減至零，購買折價的余下部分應(yīng)作為遞延貸項(xiàng)，在收

益期內(nèi)（不得長于40年）分期轉(zhuǎn)為收入，攤銷方法應(yīng)在報(bào)表附注中注明。

根據(jù)第16號意見書，在合并報(bào)表上，P&V公司將折價部分全額沖銷S公司的

固定資產(chǎn)，并按S公司的剩余折舊年限6年計(jì)算并減少折舊費(fèi)用。

討論：

（1）可能存在那些原因使S公司股東折價出售其股票？為何不將S公司的

資產(chǎn)分別變賣？

（2）評價APB第16號意見書關(guān)于負(fù)商譽(yù)會計(jì)處理的合理與不合理之處。

（3）對于合并后的P&V公司和S公司，上述會計(jì)處理對于其以后年度的合

并凈收益有何影響（假定經(jīng)營收益一如從前）？對于合并后的每股收益率有何影響？

通洲有限公司

通洲有限公司擬改組為股份有限公司并向社會公眾募股。該公司賬面凈資產(chǎn)

為30,000,000元，評估凈資產(chǎn)為45,000,000元，其中有形凈資產(chǎn)的增值為10,

000,000元。原公司評估后凈資產(chǎn)折為36,000,000股。同時向公眾募股18,000,

000股，每股發(fā)行價為2.5元。

討論：

（1）在評估商譽(yù)后，能否再溢價發(fā)行？溢價發(fā)行時，能否評估商譽(yù)？

（2）采用間接計(jì)量法，改組后的公司所確認(rèn)的商譽(yù)為多少？若原公司凈資

產(chǎn)所折股份不變以及發(fā)行價不變以及有形資產(chǎn)的增值不變，確認(rèn)的商譽(yù)價值受不受是

否在評估商譽(yù)的影響？

（3）在我國股份制改組試點(diǎn)的初級階段，商譽(yù)采用間接計(jì)量法何直接計(jì)量

法各有何利弊？

（4）你認(rèn)為避免商譽(yù)被嚴(yán)重高估，應(yīng)如何改進(jìn)現(xiàn)行的折股方法？

大通股份有限公司

大通股份有限公司1993年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤為50,000,000元。股東代表

大會通過的利潤分配方案中，（1）決定提取10%的稅后利潤作為法定盈余公積金，8%

的稅后利潤作為任意盈余公積金。（2）從1993年度的稅后利潤50,000,000元中

提取8%的法定公益金。（3）決定每10股普通股派發(fā)0.30元的現(xiàn)金股利，共計(jì)12,

000,000元，另每10股普通股送2股紅股，共計(jì)10,000,000元。

至1994年6月30日，提取的法定盈余公積金中的2,000,000元用于轉(zhuǎn)贈

股本，任意盈余公積中的2,000,000元用于派發(fā)股利，1,000,000元用于彌補(bǔ)以

前年度的虧損。1994年1至6月，共動用法定公益金3,500,000元購買職工宿舍。

思考：

（1）編寫有關(guān)盈余公積的提取和使用的會計(jì)分錄。

（2）編寫有關(guān)法定公益金的提取和使用的會計(jì)分錄。

（3）編寫有關(guān)未分配利潤的會計(jì)分錄。

北冰洋工程公司

北冰洋工程公司簽訂了一份建造一幢辦公樓的合同。工程計(jì)劃在1996

年1月1日開工，預(yù)計(jì)在1999年1月1日完工。該工程開架55,000,000,預(yù)

計(jì)成本50,000,000元。建筑期內(nèi)的有關(guān)資料如下：

1996年1997年1998年1999年

累計(jì)成本15,000,00025,000,00035,000,00050,000,000

預(yù)計(jì)完工成本35,000,00025,000,00015,000,0000

在建開單累計(jì)7,000,00020,000,00035,000,00055,000,000

(Progressbillingstodate)

已收現(xiàn)金累計(jì)7,000,00018,000,00030,000,00055,000,000

要求：

(1)假定采用完工比例法(不考慮所得稅)，試計(jì)算1996以及1997

以及1998和1999年的預(yù)計(jì)收益；

(2)為北冰洋工程公司編制1998和1999年必要的會計(jì)分錄。

百勝公司

百勝公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有標(biāo)簽一張，規(guī)定每4張標(biāo)簽可以換取

咖啡杯一個。1995年共銷售咖啡8,000瓶，每瓶售價50元。當(dāng)年共購進(jìn)贈品咖啡杯

1,500只，單價3元。估計(jì)標(biāo)簽的收換率為80%,1995年共收換了估計(jì)收換標(biāo)簽的

70%o

思考：綜合上述業(yè)務(wù)，應(yīng)如何做會計(jì)分錄？

順達(dá)機(jī)械制造公司

順達(dá)機(jī)械制造公司1995年開始生產(chǎn)并銷售一種新機(jī)器，當(dāng)年共銷售100臺,

每臺售價4,000元，保證期為1年。根據(jù)以往同類機(jī)器的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)每臺機(jī)器的平

均保證成本為200元。1995年和1996年實(shí)際發(fā)生保證成本分別為5,000元和15,

000元。

思考：按照費(fèi)用保證法和銷售保證法分別如何做會計(jì)分錄?

花蓮制造廠

花蓮制造廠過去經(jīng)營得法，利潤逐年增加，因現(xiàn)有生產(chǎn)能力不足，于

1995年招募新股東加入，最后選定實(shí)力雄厚的大西洋實(shí)業(yè)公司。原制造廠按評

估后的凈資產(chǎn)入股，大西洋實(shí)業(yè)公司注入等量現(xiàn)金，各取得50%股權(quán)。評估基

準(zhǔn)日為1995年6月30日。經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)評估后的結(jié)果得到新老股東的認(rèn)可，大

西洋實(shí)業(yè)公司的資金于1995年陸續(xù)到位。花蓮制造廠股權(quán)及實(shí)收資本發(fā)生變

動，已到工商管理部門進(jìn)行了重新登記，并更名為花蓮聯(lián)合實(shí)業(yè)有限公司。其

余一切經(jīng)營活動照常，會計(jì)記錄亦未中斷。

注冊會計(jì)師在對花蓮聯(lián)合實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行年度審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該公司

固定資產(chǎn)未按評估后的價值進(jìn)行調(diào)整，仍按原賬面記錄計(jì)提折舊。1995年6月

30日，固定資產(chǎn)評估前后對照表如下：

類別賬面原值賬面凈值重置完全價值重估凈值

房屋建筑物2,700,0001,980,0004,500,0003,600,000

機(jī)器設(shè)備2,250,0001,080,0002,700,0001,728,000

運(yùn)輸設(shè)備1,188,000990,0001,368,0001,080,000

其他810,000711,000873,000720,000

該公司采用直線法計(jì)提折舊，房屋建筑物按20年計(jì)提，機(jī)器設(shè)備10年,

其余均按5奶奶，殘值均為10虬除于1995年10月31日一輛小汽車被盜外（已

收到250,000元的保險賠償），固定資產(chǎn)并無增加減少。小汽車1995年6月

30日評估前后價值如下：

賬面原值賬面凈值重置完全價值重估凈值

500,000210,000720,000300,000

該公司全年稅后凈收益為4,250,000元。所得稅率為15虬假定該公司資產(chǎn)

評估時，只有固定資產(chǎn)價值發(fā)生了變化。

要求：試討論應(yīng)對該公司的凈收益及固定資產(chǎn)年末余額做何調(diào)整，并做出相應(yīng)

分錄。

福興公司

福興公司1995年1月1日發(fā)行面值1,000,000元，5年期以及年利率8%

的分期償還公司債，每年底償還本金200,000元，利息預(yù)每年年底支付一次。市場

利率為10%o這一分期償還公司債相當(dāng)預(yù)面值為200,000元，期限分別為1年以及2

年以及3年以及4年和5年的五種定期償還公司債的組合。

思考：

（1）計(jì)算多種公司債售價與折價

（2）采用實(shí)際利率法編制公司債折價攤銷表

吉瑞商行

吉瑞商行于10年前購入某設(shè)備，按直線法折舊?，F(xiàn)原設(shè)備已該報(bào)廢，欲予

重置，但同樣設(shè)備市價于10年之間己上漲一倍，當(dāng)時沒有足夠現(xiàn)金重置?？偨?jīng)理大

為憤怒，只好墊款重置。并指示會計(jì)主管，今后要加倍計(jì)提折舊，以免重蹈覆轍。現(xiàn)

行所得稅率為33%。

要求：

試討論下列問題

（1）總經(jīng)理遷怒于會計(jì)折舊計(jì)提不足，有道理嗎？

（2）總經(jīng)理的指示是否可行？為什么？

（3）采用加速折舊是否有助于解決上述問題？

華強(qiáng)鋼鐵公司

華強(qiáng)鋼鐵公司1996年12月份，成本記錄如下：

（1）直接人工成本為直接材料成本的1/4；

（2）制造費(fèi)用為直接人工成本的4/7；

（3）主要成本超出加工成本240,000元。

要求:

計(jì)