個(gè)人所得稅法存在問題及改革對策（十）

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一、提出問題

個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為地方財(cái)政一項(xiàng)重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低，個(gè)人所得稅征管制度不健全，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財(cái)稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

二、分析問題

1、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個(gè)例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時(shí)取得勞務(wù)報(bào)酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉(zhuǎn)化為補(bǔ)貼的形式來避免交稅減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。第二，當(dāng)前的個(gè)人所得稅計(jì)征模式實(shí)際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現(xiàn)出量能納稅原則。以兩個(gè)同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2021元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養(yǎng)老人和其他生活成本的高低不等也會導(dǎo)致各自家庭的生活成本不一樣。

2、個(gè)稅免征額的地區(qū)無差異帶來的問題

對于《個(gè)人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是應(yīng)該規(guī)定一個(gè)浮動的比例，這個(gè)浮動的目的就是考慮到地區(qū)的差異問題，考慮到地區(qū)發(fā)展的不1

平衡問題。例如。一個(gè)人月收入4000，在對于北京，上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個(gè)人的正常生活都不容易，而在x地，相對而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個(gè)稅起點(diǎn)上得到表現(xiàn)，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點(diǎn)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實(shí)行高起征點(diǎn)，低收入地區(qū)實(shí)行低起征點(diǎn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。統(tǒng)一起征點(diǎn)的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調(diào)和的矛盾。

3、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。據(jù)某網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。

4、公民納稅意識淡薄逃稅，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會中權(quán)利義務(wù)不對等?履行納稅義務(wù)與否?并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利?弱化了納稅意識。對于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

三、對策

1、選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2、提高征收管理手段，減少稅源流失

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

3、加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理

為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國個(gè)人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭取

盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。①控制稅源，掌握主動。②強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)制度，提高公民納稅意識。③健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。④稅務(wù)部門要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。

4、增強(qiáng)全民納稅意識

長期以來，國民在納稅方面都處于被動狀況，這與我國的國情、國民素質(zhì)、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但能主動納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當(dāng)部分納稅人過分依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)，平時(shí)對于自己要納什么稅，交多少稅，很少關(guān)心，很少自己去看有關(guān)稅收法規(guī)，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務(wù)人員找上門才知道自己要納稅的。可見，提高公民納稅意識，關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是提高公民法律意識，這樣才能讓公民意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現(xiàn)。提高新時(shí)期公民納稅意識，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；既要根據(jù)我國的國情，又要參考發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。這樣，才能提高新時(shí)期公民的納稅意識，使稅收真正起到調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展的作用。所以提高公民的納稅意識，才是政府應(yīng)思考的重中之重。

5、加大對逃稅、偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個(gè)人所得偷漏稅