企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)-在其他主體中權(quán)益的披露

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)

——在其他主體中權(quán)益的披露2023/12/91結(jié)構(gòu)化主體舉例——余額寶用戶把錢存入與銀行協(xié)定利率將集資存入銀行返還利息返還高額利息用于投資債券（國債、3A

級(jí)金融債券、其他債券）

余額寶90%

以上的資產(chǎn)

投資了銀行的協(xié)議存款余額寶用戶銀行通俗的講,協(xié)議存款是機(jī)構(gòu)利用資金規(guī)模優(yōu)勢(shì),將錢存入該銀行,獲得利息,一般該利率高于銀行活期存款利率.92.5%6.7%2023/12/92一、總則二、重大判斷和假設(shè)的披露三、在子公司中權(quán)益的披露四、在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露五、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主

體中權(quán)益的披露六、銜接規(guī)定2023/12/93一、總則（一）目標(biāo)/重要性原則

(二)相關(guān)定義（三）適用范圍2023/12/94一、總則（一）目標(biāo)/重要性原則披露的目標(biāo)：有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及該權(quán)益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

符合重要性原則：判斷各項(xiàng)信息披露的詳細(xì)程度。重要的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露相關(guān)信息；重要性程度不足以單獨(dú)披露的權(quán)益，可以匯總披露相關(guān)信息。匯總披露:即分類披露(要披露如何進(jìn)行分類的,是按國家規(guī)定分類的,還是按行業(yè)性質(zhì)分類的等等)2023/12/95（二）相關(guān)定義1、“在其他主體中的權(quán)益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)并因此享有可變回報(bào)的權(quán)益。其他主體:企業(yè)的子公司、合營(yíng)安排（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。參與方式:持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動(dòng)性支持、信用增級(jí)和擔(dān)保等。2023/12/962、結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征定義:在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。

特征：業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限

有具體明確的目的

資本金（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持

通過向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券（分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同2023/12/97第8頁A銀行（發(fā)起人）信托公司（受托機(jī)構(gòu)）托管銀行資產(chǎn)支持證券投資者信托資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)通過承銷商發(fā)行證券募集資金本息償付回收現(xiàn)金B(yǎng)信托(結(jié)構(gòu)化主體)設(shè)立信托委托資產(chǎn)管理委托資金保管登記結(jié)算機(jī)構(gòu)本息償付結(jié)構(gòu)化主體舉例——信貸資產(chǎn)證券化（交易結(jié)構(gòu)）2023/12/9結(jié)構(gòu)化主體舉例——信貸資產(chǎn)證券化（資金流）A銀行（發(fā)起人）信貸資產(chǎn)信貸資產(chǎn)發(fā)行分級(jí)產(chǎn)品融資B信托（結(jié)構(gòu)化主體）因發(fā)起人提供管理服務(wù)，向發(fā)起人支付服務(wù)費(fèi)資產(chǎn)支持證券投資者募集資金設(shè)立轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)信托公司次級(jí)優(yōu)先級(jí)支付轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)支付投資收益2023/12/99適用主體適用情況子公司適用。（同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的情況）合營(yíng)安排（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用。（采用FV計(jì)量的情況）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體適用。合營(yíng)安排參與方（非合營(yíng)方）是否CAS41CAS41CAS37合營(yíng)安排合營(yíng)方是否具有重大影響是否結(jié)構(gòu)化主體是否CAS41（三）適用范圍特別強(qiáng)調(diào):離職后福利計(jì)劃、其他長(zhǎng)期福利計(jì)劃，列入“職工薪酬”準(zhǔn)則，不列入本準(zhǔn)則。2023/12/910二、重大判斷和假設(shè)的披露（一）基本要求（二）主要情形（三）投資性主體

2023/12/911二、重大判斷和假設(shè)的披露（一）基本要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求披露企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所做的重大判斷及依據(jù)披露在確定是否控制、共同控制或重大影響其他主體時(shí)的重大判斷和假設(shè)，以及對(duì)該判斷和假設(shè)進(jìn)行的變更2023/12/912（二）重大判斷和假設(shè)的披露的主要情形包括但不限于：1、持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體，持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體2、持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對(duì)該主體具有重大影響，持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對(duì)該主體不具有重大影響3、企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營(yíng)安排的，確定該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)4、確定企業(yè)是代理人還是委托人2023/12/913重大判斷和假設(shè)的披露——舉例

A企業(yè)集團(tuán)持有Y公司17%的股份，但A集團(tuán)認(rèn)為其能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A集團(tuán)在其2X14年年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出如下披露：

本集團(tuán)持有Y公司17%的股權(quán)，對(duì)Y公司的表決權(quán)比例亦為17%。雖然該比例低于20%，但由于本集團(tuán)在Y公司董事會(huì)中派有代表并參與對(duì)Y公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決策，所以本集團(tuán)能夠?qū)公司施加重大影響。本例中，在“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資”這項(xiàng)附注中披露2023/12/914（三）投資性主體

1、企業(yè)被確定為投資性主體的判斷。包括企業(yè)不具備投資性主體特征但仍被確定為投資性主體的原因。2、由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體，披露該變化、原因及其財(cái)務(wù)影響。3、由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。2023/12/915三、在子公司中權(quán)益的披露（一）基礎(chǔ)信息（主要財(cái)務(wù)信息）（二）重大限制的披露（三）在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)（四）企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化（五）投資性主體（基礎(chǔ)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息）2023/12/916子公司名稱注冊(cè)地主要經(jīng)營(yíng)地業(yè)務(wù)性質(zhì)持股比例三、在子公司中權(quán)益的披露（一）基礎(chǔ)信息（主要財(cái)務(wù)信息）企業(yè)集團(tuán)構(gòu)成情況（舉例）2023/12/917子公司名稱少數(shù)股東的持股比例當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東的損益當(dāng)期向少數(shù)股東支付的股利期末累計(jì)少數(shù)股東權(quán)益重要的非全資子公司的基礎(chǔ)信息（舉例）2023/12/918

2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

營(yíng)業(yè)收入

凈利潤(rùn)

綜合收益總額

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量重要的非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息（舉例）2023/12/919（二）重大限制的披露使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制：

1、限制的內(nèi)容:轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn),發(fā)放股利或進(jìn)行利潤(rùn)分配,發(fā)放或收回貸款或墊款等2、子公司少數(shù)股東保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和程度:該保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制3、限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的金額2023/12/920有合同約定：提供財(cái)務(wù)支持的合同條款（包括可能使企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況）沒有合同約定：提供支持（財(cái)務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持）的類型、金額和原因?qū)е缕髽I(yè)控制結(jié)構(gòu)化主體：決定提供支持的相關(guān)因素提供支持的意圖財(cái)務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持（三）在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)2023/12/921未導(dǎo)致喪失對(duì)子公司控制：在子公司所有者權(quán)益份額的變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響例：P公司2×14年1月2日處置部分對(duì)S公司的投資但未喪失對(duì)S公司的控制權(quán)，取得的對(duì)價(jià)為2600萬元，該交易導(dǎo)致出售投資當(dāng)日的少數(shù)股東權(quán)益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。導(dǎo)致喪失對(duì)子公司控制：由于喪失控制權(quán)產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失例：P公司2×14年1月2日處置部分對(duì)S公司的投資，喪失對(duì)S公司的控制權(quán)，收益為720萬元，列示在“投資收益”項(xiàng)目。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值計(jì)量的利得為200萬元。（四）企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化2023/12/922（五）投資性主體1、基礎(chǔ)信息：子公司的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地、企業(yè)對(duì)子公司的持股比例/表決權(quán)比例2、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息：向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的性質(zhì)和程度向子公司提供支持的承諾或意圖，以及當(dāng)期提供的支持的類型、金額和原因企業(yè)或其子公司向受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供支持母公司（投資性主體）子公司（投資性主體）子公司的未合并下屬子公司披露2023/12/923四、在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露（一）基礎(chǔ)信息（主要財(cái)務(wù)信息）（二）在單個(gè)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益不重要（三）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息2023/12/924四、在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露（一）基礎(chǔ)信息（主要財(cái)務(wù)信息）2023/12/925企業(yè)名稱注冊(cè)地主要經(jīng)營(yíng)地持股比例業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)：基礎(chǔ)信息（舉例）2023/12/926重要的合營(yíng)企業(yè)：主要財(cái)務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…流動(dòng)資產(chǎn)

其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

凈資產(chǎn)

按持股比例計(jì)算的凈資產(chǎn)份額

取得投資時(shí)形成的商譽(yù)

包括抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項(xiàng)

對(duì)合營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額

期末減值準(zhǔn)備

對(duì)合營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的賬面價(jià)值

存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益投資的公允價(jià)值

2023/12/9272X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…營(yíng)業(yè)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)

其中：終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)

其他綜合收益

綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自合營(yíng)企業(yè)的股利

重要的合營(yíng)企業(yè)：主要財(cái)務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）附：重要的子公司對(duì)比如下2023/12/928

2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

營(yíng)業(yè)收入

凈利潤(rùn)

綜合收益總額

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量重要的非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息（舉例）2023/12/9292X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

凈資產(chǎn)

按持股比例計(jì)算的凈資產(chǎn)份額

取得投資時(shí)形成的商譽(yù)

包括抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項(xiàng)

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額

期末減值準(zhǔn)備

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的賬面價(jià)值

存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益投資的公允價(jià)值

重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)：主要財(cái)務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2023/12/9302X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…營(yíng)業(yè)收入

凈利潤(rùn)

其中：終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)

其他綜合收益

綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股利

重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)：主要財(cái)務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2023/12/9312X15年

2X15年2X14年合營(yíng)企業(yè)：

投資賬面價(jià)值合計(jì)

下列各項(xiàng)按持股比例計(jì)算的合計(jì)數(shù)凈利潤(rùn)

其中：終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)

其他綜合收益

綜合收益總額

聯(lián)營(yíng)企業(yè)：

投資賬面價(jià)值合計(jì)

下列各項(xiàng)按持股比例計(jì)算的合計(jì)數(shù)凈利潤(rùn)

其中：終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)

其他綜合收益

綜合收益總額

（二）在單個(gè)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益不重要的：匯總財(cái)務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2023/12/932（三）與企業(yè)在合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息1、對(duì)轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制的性質(zhì)和程度2、超額虧損：未確認(rèn)的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失份額，當(dāng)期數(shù)/累積數(shù)3、與對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾

承諾：包括單獨(dú)做出的承諾，也包括共同做出承諾時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的份額。未確認(rèn)的承諾：包括提供財(cái)務(wù)支持的承諾、提供擔(dān)保的承諾和購買其他參與方權(quán)益的承諾。4、或有負(fù)債2023/12/933五、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)

益的披露（一）基礎(chǔ)信息（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息2023/12/934五、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露（按類別披露）（一）基礎(chǔ)信息：披露非合并結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式例：2X15年12月31日，與A企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)、但未納入A集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，從A集團(tuán)成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，同時(shí)在資本市場(chǎng)發(fā)行資產(chǎn)支持證券（分級(jí)產(chǎn)品）融資。這些結(jié)構(gòu)化主體2X15年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為5億元，2X14年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為4.8億元。2023/12/935（二）風(fēng)險(xiǎn)信息

1、在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與該權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值、其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目2、該權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法（不能量化的，披露這一事實(shí)及其原因）3、上述兩項(xiàng)的比較2023/12/936未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險(xiǎn)信息舉例與企業(yè)在非合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值及最大損失敞口2X15年12月31日

賬面價(jià)值最大損失敞口賬面價(jià)值最大損失敞口2X15年2X15年2X14年2X14年次級(jí)債券200200220220信用違約互換（負(fù)債）（100）（1600）（90）（1500）應(yīng)收融資租賃款1201201501502023/12/937未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險(xiǎn)信息舉例

次級(jí)債券列示在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的“持有至到期投資”項(xiàng)目中。最大損失敞口為次級(jí)債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值（攤余成本）。

信用違約互換列示在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的“衍生