【內(nèi)部審計外包問題分析9000字（論文）】

１1引言1.1研究背景及意義1.1.1研究背景國外的研究資料表明，在美國、加拿大，實行內(nèi)部審計外包的企業(yè)占比分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2016年的38.0%和34.8%。這些企業(yè)分布于各行各業(yè)中；然而還有3—4成以上的企業(yè)仍未實施內(nèi)部審計外包的企業(yè)，這些尚未實施的企業(yè)分別打算在未來將內(nèi)部審計進(jìn)行外包。我國的審計項目開始得比較晚，由于體制的不完善和人員在專業(yè)領(lǐng)域配備上的不充足，其效果也不理想。在管理實踐中，它受到企業(yè)管理層及上級的控制，獨立性堪憂、受外界不專業(yè)的影響，效率也十分低下等諸多問題的困擾。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，只有建立一套成體系的監(jiān)督控制系統(tǒng),才能徹底解決舞弊、效率低下、管理不當(dāng)?shù)葐栴}，才能提高競爭力和促進(jìn)商業(yè)發(fā)展，所以公司內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率的提高已然迫在眉睫。而內(nèi)部審計是這一監(jiān)督系統(tǒng)中的必不可少的組成成分,也是企業(yè)進(jìn)行自我約束和監(jiān)督的重要組成部分,決定著現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)營的成功與否。為了解決企業(yè)內(nèi)部審計獨立性于專業(yè)性不足的問題，同時擺脫企業(yè)內(nèi)審舞弊的發(fā)生，而且無論在數(shù)據(jù)的理論分析或是國外企業(yè)的經(jīng)營成果、經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計外包的實施，都是一個很好的解決措施。我們可以從國外的經(jīng)驗中學(xué)習(xí)借鑒，并基于我國企業(yè)發(fā)展規(guī)律，具體研究并實施中國公司內(nèi)部審計的外包。1.1.2研究意義改革開放以來，我國對外經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，尤其是21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展更是加速了我國對外開放的程度，經(jīng)濟(jì)體系亦日趨融入全球經(jīng)濟(jì)體系。此后，隨著新興技術(shù)和新興產(chǎn)品的影響，吸引了更多外國資本的涌入。面對更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，中國公司還有許多方面需要改進(jìn)，但最基本的是加快建立現(xiàn)代公司制度來適應(yīng)競爭激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的保障，而現(xiàn)代公司制度的核心是建立健全的公司治理體系和優(yōu)化內(nèi)部控制。有效的公司治理和內(nèi)部控制可以降低公司管理層對審計的控制，減少企業(yè)舞弊現(xiàn)象，同時提高公司的運營效率。將內(nèi)部審計進(jìn)行外包，減少內(nèi)部審計人員的配備，促進(jìn)最佳的資源分配，享受更專業(yè)的審計服務(wù)，更減少了人為和決策錯誤。1.2國內(nèi)外研究概況1.2.1國外研究概況1997年，Kusel等針對美國和加拿大1300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果表明,21%的美國公司和31%的加拿大公司都存在將部分內(nèi)部審計功能外包給會計公司,同時約有10%的組織將全部業(yè)務(wù)外包了其審計機構(gòu)。而對于暫時還未推行外包業(yè)務(wù)的企業(yè),也有30%以上擬在未來采用審計外包方式。2004年，JennyGoodwin的調(diào)查研究則側(cè)重于對私營企業(yè)和公共部門的觀察，了解其對于內(nèi)部審計外包項目的態(tài)度及其對待方式的不同,結(jié)果表明,兩種類型企業(yè)將內(nèi)部審計外包的業(yè)務(wù)均有超過30%的占比。2006年，Peter等采用問卷調(diào)查的方法，對澳大利亞證券交易所上市的1030家公司的內(nèi)部審計的外包情況進(jìn)行調(diào)查。他們對內(nèi)部審計外包的影響因素進(jìn)行了詳細(xì)分析,結(jié)果顯示內(nèi)部審計外包與經(jīng)營管理成本、審計外包執(zhí)行機構(gòu)的技術(shù)優(yōu)勢有關(guān)，同時還與內(nèi)部人員配備有關(guān)。而且規(guī)模較大的企業(yè)在外包之前就已經(jīng)開展內(nèi)部審計活動,公司規(guī)模越大,外包的可能性越大;而規(guī)模較小企業(yè)很大可能直接依靠外部審計進(jìn)行，摒除了內(nèi)部審計對公司人員配備的要求及管理費用的消耗。由此可見,內(nèi)部審計外包活動在國外已經(jīng)被廣泛接受,外包行為也較為普遍。1.2.2國內(nèi)研究綜述目前，我國內(nèi)部審計外包的發(fā)展還處于研究階段，但有學(xué)者進(jìn)行了與內(nèi)部審計外包有關(guān)的研究并取得了一定成果，但有關(guān)中國內(nèi)部審計外包的研究主要是一個規(guī)范性研究，研究其外包利害關(guān)系和其可行性的分析。2005年，王妍玲等經(jīng)過研究認(rèn)為內(nèi)部審計外包開展的依據(jù)是降低經(jīng)營管理成本，節(jié)省管理開支。他們認(rèn)為審計既是一種自我約束,也是一種監(jiān)督形式。無論內(nèi)部審計還是外部審計,其降低代理成本的目標(biāo)是一致的。而對于管理者來說,降低管理成本是首要考慮的，所以內(nèi)部審計與外部審計相比，哪個審計所消耗的費用更低，就選擇哪個審計。同是2005年，崔剛結(jié)合了企業(yè)戰(zhàn)略的管理理論,對內(nèi)部審計外包的相關(guān)理論進(jìn)行了分析，提出了內(nèi)部審計外包決策的分析圖，探討了內(nèi)部審計外包對企業(yè)經(jīng)營管理及戰(zhàn)略發(fā)展的影響。2007年，馮永梅在總結(jié)國內(nèi)外文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上,對內(nèi)部審計外包的優(yōu)缺點進(jìn)行了比較分析。并歸納出內(nèi)部審計外包具有以下優(yōu)勢:節(jié)約經(jīng)營管理成本、降低管理層對內(nèi)部審計的控制，增強內(nèi)部審計的獨立性、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的核心競爭力、選擇專業(yè)能力更強的審計機構(gòu)，提高審計質(zhì)量。2011年，鄧曉善、陳周曉認(rèn)為對內(nèi)部審計是否選擇外包形式的影響不僅僅考慮內(nèi)部審計與其外包的優(yōu)劣分析，而應(yīng)該在優(yōu)劣分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步區(qū)別企業(yè)內(nèi)審業(yè)務(wù)的性質(zhì),進(jìn)而對內(nèi)部審計是否外包進(jìn)行選擇。企業(yè)的內(nèi)審業(yè)務(wù)可以分為核心、非核心業(yè)務(wù),將非核心業(yè)務(wù)交由中介機構(gòu)進(jìn)行審計,既可以降低管理成本，又可降低全部外包的風(fēng)險。而將企業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)過程的分析和評價業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)置，保障了企業(yè)信息的安全。這樣,把審計內(nèi)置與外包有機結(jié)合起來,會更有利于滿足單位的管理需要。1.2.3文獻(xiàn)評述通過分析國內(nèi)外對內(nèi)部審計外部化問題的研究現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)國外首先看到并順應(yīng)了對內(nèi)部審計活動的外包。國外學(xué)者較早開始了對于內(nèi)部審計外部化研究，為我國的研究理論問題奠定了基礎(chǔ)。例如從代理理論，成本效率，社會分工，企業(yè)價值等方面研究了內(nèi)部審計外包的原因。同時，在實踐中，還時刻對內(nèi)部審計外包的應(yīng)用效果進(jìn)行觀察研究，對不同行業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查并獲得具體數(shù)據(jù)，為我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化的應(yīng)用和推廣提供支持。2相關(guān)理論闡述2.1內(nèi)部審計外包含義內(nèi)部審計，是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營管理活動以及企業(yè)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實施。主要表現(xiàn)在約束和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。而內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化（OutsourcingtheInternalAuditFunction），是指企業(yè)通過協(xié)議將部分或全部內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托給外部專業(yè)的組織或人員。內(nèi)部審計的外包主要是非核心業(yè)務(wù)的外包，既降低了企業(yè)信息泄露的危險，又減少了企業(yè)經(jīng)營管理的成本，還提高了企業(yè)內(nèi)部審計的效率與準(zhǔn)確率。內(nèi)部審計外包時，審計工作的主體從企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作人員轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠繉I(yè)服務(wù)機構(gòu)的審計人員，減少了因內(nèi)部審計人員的不專業(yè)性而出現(xiàn)的人為或決策錯誤。企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以促使企業(yè)盡可能地靈活利用資源，減少管理資源的浪費，同時，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包還能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理層更好地進(jìn)行核心業(yè)務(wù)的市場開拓，能夠盡可能保障企業(yè)戰(zhàn)略及發(fā)展方向選擇的準(zhǔn)確性。2.2內(nèi)部審計外包的形式2.2.1補充式外包只將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的一部分委托給審計機構(gòu)。例如，聘請外部專業(yè)審計人員來協(xié)助關(guān)鍵的內(nèi)部審計項目。又如，在對其他地方的分支機構(gòu)進(jìn)行審計時，聘請知道當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員。此外，在特殊領(lǐng)域（例如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）的審計中，企業(yè)還可以聘請該專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜覅⒓訉徍恕?.2.2審計管理咨詢這主要是指企業(yè)聘請審計機構(gòu)協(xié)助企業(yè)建立內(nèi)部審核機構(gòu)，人員配備和設(shè)備配置等決策，并要求咨詢機構(gòu)盡可能促進(jìn)組織內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)。審計管理咨詢服務(wù)也包括聘請內(nèi)部審計員并幫助管理層確定關(guān)鍵審計風(fēng)險。2.2.3內(nèi)審職能全部外包在這種類型的外包中，公司沒有任何內(nèi)部審計部門，但是所有內(nèi)部審計服務(wù)都是委托給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)的，以對其業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的審查。2.2.4內(nèi)外成員結(jié)合審計也可以稱為協(xié)作內(nèi)部審核。在這種外包模型中，內(nèi)部審計工作由統(tǒng)一的審核團(tuán)隊執(zhí)行。成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師。但是，內(nèi)部審計師和外部審計師對這種類型的復(fù)合審計負(fù)有不同的責(zé)任。適用于外包的是在技術(shù)上很難或過于特異的內(nèi)部審計服務(wù)，而內(nèi)部審計師（如基礎(chǔ)架構(gòu)項目審計和環(huán)境審計）則無能為力。同時，您可以將特定的審核程序（例如研究背景，現(xiàn)場工作以及對審核結(jié)果的監(jiān)視和跟蹤）外包給外部審計員。與業(yè)務(wù)機密性、關(guān)鍵戰(zhàn)略控制以及與關(guān)鍵公司問題相關(guān)的和關(guān)鍵定價策略相關(guān)的內(nèi)容必須由內(nèi)部審計師完成。3我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的動因分析內(nèi)部審計服務(wù)通常有缺點，例如獨立性弱和效率低下等。因此，內(nèi)部審計的執(zhí)行方式，內(nèi)部審計的使用是否符合條款和條件，其目標(biāo)以及內(nèi)部審計外包對組織的影響都是值得關(guān)注的問題。下面是對內(nèi)部審計職能外包的原因的詳細(xì)分析。3.1內(nèi)部動因分析即企業(yè)自身需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的組織結(jié)構(gòu)得到改善，市場競爭環(huán)境日趨激烈。如果公司要發(fā)展壯大，就需要加強內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計不僅需要會計和審計知識，還要求其具備管理、金融和計算機等方面的知識。因為它是調(diào)查組織的業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部控制并促進(jìn)組織的附加值的專業(yè)活動。但是，由于設(shè)施內(nèi)部審計師通常缺乏有關(guān)會計和審計的知識，因此內(nèi)部審計不可避免地?zé)o法適應(yīng)組織的各種審計要求，并且會影響內(nèi)部審計的發(fā)展。國內(nèi)組織的內(nèi)部審計需要緊急做出重大改變。目前,較大規(guī)模的企業(yè)除了建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)外，還需要充分了解自身現(xiàn)狀,并尋找具有專業(yè)資格的審計人員進(jìn)行審計工作。但專業(yè)的內(nèi)部審計人員對于企業(yè)而言是極其缺稀的，并且易于收到企業(yè)管理層的控制，為了加強自身審計的獨立性,亦需要設(shè)立獨立于經(jīng)營管理活動之外的審計機構(gòu),這也是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。另外,企業(yè)的某些審計工作需要專業(yè)能力更強的專業(yè)審計師進(jìn)行完成，同時也需要其協(xié)助企業(yè)完成內(nèi)部審計工作。3.2外部動因分析即外部市場需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國市場對外開放程度提高，企業(yè)的生存不僅面臨著對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的巨大壓力，同時也受到外國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入的沖擊。在市場上面臨巨大競爭壓力的不僅是我國的企業(yè)，而且還有會計師事務(wù)所。許多海外會計師事務(wù)所來華開設(shè)的分支機構(gòu)以卓越的專業(yè)技能，雄厚的資金和充足的服務(wù)正逐步向擴張中國市場，導(dǎo)致了我國會計服務(wù)市場的競爭加劇。我國當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所需要積極發(fā)展其潛力，并擴展其營銷業(yè)務(wù)，以承受巨大的生存壓力。此時，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的到來正好為中國會計師事務(wù)所創(chuàng)造了新的利潤點。這可以增加會計師事務(wù)所的市場份額，減少傳統(tǒng)審計在會計師事務(wù)所中的份額，并加速中國會計行業(yè)的發(fā)展。公司內(nèi)部審計的外包已成為全球趨勢，可以節(jié)省內(nèi)部審計成本并提高內(nèi)部審計的獨立性和質(zhì)量。因此，聘請內(nèi)部審計機構(gòu)不僅對中國公司來說是一個機會，也是一個巨大的挑戰(zhàn)。公司將面臨激烈的市場競爭。在競爭者中，不僅有外國會計師事務(wù)所的審計師，而且有本地會計師事務(wù)所的審計師，因此，我國本地會計師事務(wù)所不僅需要加強人才的培養(yǎng)，而且需要根據(jù)市場情況調(diào)整策略，并做好應(yīng)對市場競爭的準(zhǔn)備。因此，內(nèi)部審計服務(wù)外包是外部市場發(fā)展的要求。4我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的條件及理論依據(jù)4.1內(nèi)部審計外包的條件4.1.1法律環(huán)境1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！?006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定“公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作,公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點安排該職能部門的設(shè)置。”2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門,直接對董事會負(fù)責(zé)?！?008年6月28日,在財政部、證監(jiān)會、審計署等五個部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。2009年10月3日,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時間,大幅度拓展會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財務(wù)會計報告審計、資本驗證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級,加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！?010年4月26日,財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司與自2012年1月1日起在滬、深兩市主板上市的公司”施行該指引。且執(zhí)行該指引的公司,應(yīng)當(dāng)首先由公司管理層對其公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價并于每年年末披露,同時還必須聘請會計師事務(wù)所對其進(jìn)行內(nèi)部控制審計并出具審計報告。綜上所述，內(nèi)部審計并非是法律法規(guī)強制下的產(chǎn)物，實際上內(nèi)部審計是一種有助于企業(yè)管理的制度的體現(xiàn)，所依賴的是一種組織形式，而非法律內(nèi)容。其內(nèi)部審計外包也不是將內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠繉徲?，或是改變?nèi)部審計的內(nèi)涵，而是將其主體外部化。所以，無論是在各種方面來看，內(nèi)部審計的外包工作都是可行的。4.1.1需求分析專職內(nèi)部審計人員較少根據(jù)一項調(diào)查，1979年在美國的29種行業(yè)中內(nèi)部審計人員所占比例超過1%的就有17個。但由于我國上市公司的內(nèi)部審計工作開始時間相對較晚，而且大多數(shù)審計人員都是由公司內(nèi)部財務(wù)人員擔(dān)任，與外國企業(yè)相比，從事內(nèi)部審計的專職人員很少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計工作的需求。我國上市公司內(nèi)部審計問卷報告的數(shù)據(jù)顯示，“目前我國上市公司中，內(nèi)部審計人員在公司總?cè)藬?shù)中的所占比例,超過九成的公司低于1%,超過一半的公司更是低于0.1%,甚至有些公司專職內(nèi)部審計人員僅有2人。這就是我國上市公司配置的專職內(nèi)部審計人員的數(shù)量的普遍現(xiàn)象?！边@種情況幾乎不能滿足中國上市公司內(nèi)部審計的實際需要。為了彌補內(nèi)部審計人員的不足，內(nèi)部審計的外包成為可能。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多樣化長期以來，內(nèi)部審計一直是中國企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)管理的擴大，增資擴股、重組聯(lián)合、破產(chǎn)兼并等共同的經(jīng)濟(jì)事項越來越普遍，例如內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不再局限于財務(wù)收支審計，而是更多地向內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、系統(tǒng)審計、風(fēng)險管理審計等管理領(lǐng)域滲透,這些都加大了內(nèi)部審計的工作量,為內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行帶來了更多的困難，不僅對人員素質(zhì)提出了更高的要求，也進(jìn)一步加強了審計責(zé)任和審計風(fēng)險。一些內(nèi)部審計項目要求內(nèi)部審計師具有更高的專業(yè)知識，但是企業(yè)中通常缺少此類內(nèi)部審計師。依靠企業(yè)本身來臨時培養(yǎng)和改進(jìn)內(nèi)部審計師是不可能的。而相對長期開展審計、咨詢業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所、管理咨詢公司等卻長期儲備有大量的通曉各行業(yè)專業(yè)知識和審計知識、有著豐富從業(yè)經(jīng)驗的復(fù)合型人才,一旦承接了內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)可以保證快速的進(jìn)入角色,并根據(jù)企業(yè)自身的具體情況有針對性的開展內(nèi)部審計工作,迅速扭轉(zhuǎn)之前由于內(nèi)部審計人員能力不足導(dǎo)致的內(nèi)部審計工作停滯的局面。經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的席卷，我國的上市公司與國外企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來越來越緊密，許多公司出于業(yè)務(wù)或戰(zhàn)略上的考慮而在國外設(shè)立了分、子公司等分支機構(gòu)。由于地理位置分散，并且不熟悉當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，因此給公司的監(jiān)管帶來困難。如果內(nèi)部審計部門的組織人員由公司派來前往國外會涉及很多費用，例如交通，生活費用，同時語言的不通和不了解當(dāng)?shù)厍闆r也會影響審計費用，而如果選擇直接聘請當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所對國外分支機構(gòu)進(jìn)行審計可以節(jié)省審計費用，也有利于更好地掌握當(dāng)?shù)卣?，從而產(chǎn)生了內(nèi)部審計要求的外包。4.1.2供給需求注冊會計師具有更強的專業(yè)勝任能力近年來，被稱為“三大國考”的考試之一注冊會計師考試，得到了社會各界的廣泛認(rèn)可，公認(rèn)了其低及格率，高含金量，因此吸引了大批有才華的學(xué)生通過CPA考試進(jìn)入注冊會計師事務(wù)所，經(jīng)過多年的發(fā)展和規(guī)模的逐步擴大，在一些知名的會計師事務(wù)所中聚集了一大批具有多元化知識結(jié)構(gòu)，豐富的從業(yè)經(jīng)驗和跨行業(yè)工作背景的注冊會計師，一些已經(jīng)開始專門進(jìn)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。他們的加入將迅速彌補我國上市公司內(nèi)部審計力量的不足。會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的需要隨著我國對外開放的進(jìn)一步深化，四大會計師事務(wù)所紛紛布局國內(nèi)大中型城市。由于國內(nèi)的事務(wù)所成立時間相對較短，規(guī)模也相對較小，業(yè)內(nèi)聲譽也與四大相差較遠(yuǎn)。因此，在無法與四大競爭的前提下，為了生存，相互競爭變得越來越激烈，審計風(fēng)險也越來越高，而利潤卻越來越低，因此適時的拓展傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，關(guān)注我國上市公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，既沒有那么高的審計風(fēng)險，又能提高利潤，所以注冊會計師事務(wù)所對內(nèi)部審計的計劃外包一直抱著支持的態(tài)度。4.2內(nèi)部審計外包的理論依據(jù)委托代理理論依據(jù)企業(yè)是各種契約關(guān)系的集合，股東與企業(yè)管理層之間的契約關(guān)系形成了委托代理關(guān)系。由于兩權(quán)分離，委托人和代理人之間存在信息不對稱的情況。代理人具有信息優(yōu)勢，有機會主義動機，其自利行為可能損害企業(yè)的整體利益。為了保護(hù)企業(yè)的整體利益，委托人將監(jiān)督代理商的經(jīng)營管理行為，從而形成代理商成本。代理成本包括委托人的監(jiān)督成本，代理的保證成本以及因代理人行為所造成的無法完全控制而造成的剩余損失。內(nèi)部審計的產(chǎn)生是為了降低企業(yè)的代理成本，并且只要能夠降低企業(yè)的代理成本，就可以并且應(yīng)該以內(nèi)部審計的形式來使用。眾所周知，內(nèi)部審計部門的審計工作受到管理人員的不同程度的干擾，導(dǎo)致其監(jiān)督職能失靈，無法有效降低監(jiān)督成本。內(nèi)部審計外包可以提高審計的獨立性，降低監(jiān)督成本。核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競爭中優(yōu)勢地位的必要條件,是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點所在。企業(yè)要想在競爭中一直保持領(lǐng)先地位,就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場導(dǎo)向。而企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)也必須有專業(yè)的理論支持。企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的專業(yè)知識，例如成本知識和資源知識，是企業(yè)選擇外包內(nèi)部審計的理論動力。因此，從理論上講，這些企業(yè)必要的專業(yè)知識也是企業(yè)可行性的基礎(chǔ)。5我國內(nèi)部審計外包風(fēng)險與控制5.1我國內(nèi)部審計外包存在的風(fēng)險5.1.1質(zhì)量問題外部審計機構(gòu)和人員只能通過企業(yè)提供的資料和問詢等手段來了解企業(yè)的真實情況。在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中,審計人員常常會遇到各種各樣的問題,此時外部審計專家因為不了解企業(yè)的詳細(xì)情況而極易作出錯誤的判斷。5.1.2信息泄露風(fēng)險內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)存在泄密問題。為了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量,企業(yè)必須將其財務(wù)、經(jīng)營管理等資料全部交予會計師事務(wù)所進(jìn)行匯總、整理和分析,此時企業(yè)就面臨著極大的泄露內(nèi)部資料的風(fēng)險。而企業(yè)商業(yè)機密的泄露必然會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險和損失,尤其是讓競爭對手獲得了這些信息,他們可能會采取惡性競爭的方式搶奪資源和市場,損害企業(yè)的利益。因此,內(nèi)部審計外包可能帶來的企業(yè)商業(yè)秘密泄露的風(fēng)險是內(nèi)部審計外部化過程中亟待解決的問題。5.1.3相關(guān)法律機制不完善而現(xiàn)有的相關(guān)的法律法規(guī)并沒有對審計主體作出限制,主要是對內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)發(fā)展等方面提出要求。所以對我國的法律法規(guī)來說應(yīng)該進(jìn)一步完善并對審計外包業(yè)務(wù)存在問題的方面加以限制。這從長遠(yuǎn)來看是需求也是必然的5.2我國內(nèi)部審計外包問題的控制5.2.1加強自身內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。企業(yè)不能僅僅依靠外部力量進(jìn)行內(nèi)部審計，還需要加強內(nèi)部審計師自身的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)招募更多的專業(yè)審計人才，開展內(nèi)部審計工作的建設(shè)。這些人才不僅需要具備財務(wù)和審計方面的知識，還需要具備良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)的觀察、溝通等方面的能力。5.2.2規(guī)范內(nèi)審?fù)獍贤瑑?nèi)部審計外包合同是外部機構(gòu)為企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)時簽訂的業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)雙方應(yīng)該考慮自身的勝任能力、業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險和自己的需求。包括以下具體內(nèi)容:其一,要明確的內(nèi)容是服務(wù)范圍。其二是性能標(biāo)準(zhǔn)。其三,安全性和保密性。其四,控制措施,簽訂業(yè)務(wù)合同時應(yīng)當(dāng)考慮約定條款是否嚴(yán)謹(jǐn)完善,并且符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。5.2.3促進(jìn)外審人員高效工作外部審計師是局外人,對企業(yè)來說相對獨立。而對于涉及企業(yè)機密的審計業(yè)務(wù)可以派相關(guān)具有專業(yè)能力的人員對外審人員進(jìn)行監(jiān)督,防止企業(yè)信息的泄露,還可同時對審計結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行檢查并對企業(yè)管理層匯報。5.2.4,健全相關(guān)法律制度有健全嚴(yán)格的法律法規(guī)能夠保證內(nèi)部審計外包的良好發(fā)展,同時也能夠規(guī)范審計師在實施審計工作時的具體職業(yè)行為。這樣便能夠從更基礎(chǔ)的方向上促進(jìn)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。6結(jié)論內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的實質(zhì)是尋求內(nèi)部和外部審計資源的有效結(jié)合，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，節(jié)約成本，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，致力于發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù)，增強核心競爭力。。盡管內(nèi)部審計外包可以給企業(yè)帶來很多好處，但企業(yè)不應(yīng)盲目外包。他們應(yīng)根據(jù)實際情況，對外包形式是否合適，應(yīng)外包哪些內(nèi)容以及如何選擇合適的外包單位做出最終決定。外包