企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)辦法（一）

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企業(yè)應(yīng)實(shí)事求是并依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理資產(chǎn)損失，特別是如實(shí)反映收到的賠償款，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

某稅務(wù)檢查組通過(guò)案頭分析發(fā)現(xiàn)，甲公司被檢查年度的業(yè)務(wù)收入由前一年度的3.87億元下降到1.31億元，降幅不到2/3，而盈利則由1.25億元下降到0.11億元，降幅九成多，反差較大，盡管甲公司對(duì)收入和盈利下降的原因做了詳細(xì)說(shuō)明，但在案頭分析時(shí)，檢查人員還是決定到現(xiàn)場(chǎng)看個(gè)究竟。

檢查人員發(fā)現(xiàn)收入下降的主要原因是歐美部分國(guó)家對(duì)中國(guó)企業(yè)出口a產(chǎn)品實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁，使得出口數(shù)量及收入大幅減少。而利潤(rùn)下降的原因有三：一是盡管收入下降2/3，但由于固定費(fèi)用很大且無(wú)法相應(yīng)降低，使得利潤(rùn)下降幅度遠(yuǎn)大于收入下降幅度；二是歐美等國(guó)對(duì)a產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅大幅增加，同時(shí)a產(chǎn)品出口的銷售價(jià)格又略有下降；三是處理、核銷了一批價(jià)值512萬(wàn)元的流動(dòng)資產(chǎn)，直接降低了盈利。從上述原因分析，甲公司收入和利潤(rùn)下降確實(shí)事出有因，合乎情理，為此，檢查組不再將收入及盈利下降問(wèn)題作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容，而是將重點(diǎn)放在所得稅匯算清繳問(wèn)題上。

當(dāng)檢查甲公司處理、核銷流動(dòng)資產(chǎn)的情況時(shí)，獲取了資產(chǎn)報(bào)損申請(qǐng)報(bào)告、報(bào)損資產(chǎn)明細(xì)表、具有法定資質(zhì)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)損資產(chǎn)的技術(shù)鑒定證明及報(bào)損情況的相關(guān)會(huì)計(jì)處理等資料，同時(shí)核對(duì)了所得稅申報(bào)表的相關(guān)附表，至此，檢查人員認(rèn)為完成了對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)損情況的檢查。但這里缺少對(duì)基本情況的了解及自己的思考，如缺少對(duì)報(bào)損情況真實(shí)性、合理性的了解和分析，缺少對(duì)報(bào)損原因和責(zé)任情況的了解、分析和判斷。甲公司給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告僅對(duì)報(bào)損原因及責(zé)任追究進(jìn)行了簡(jiǎn)單說(shuō)明，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明報(bào)損的具體情況及對(duì)責(zé)任的追究和落實(shí)情況，特別是沒(méi)有明確說(shuō)明有沒(méi)有扣除責(zé)任人的賠償金額。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕57號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，甲公司應(yīng)考慮追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任的問(wèn)題，由于甲公司提供的申請(qǐng)報(bào)告中也沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明報(bào)損原因，所以，對(duì)這方面的情況也應(yīng)一并補(bǔ)充。

檢查人員經(jīng)了解后發(fā)現(xiàn)，不僅實(shí)際報(bào)損原因與報(bào)損申請(qǐng)報(bào)告上描述的原因不一致，而且有三位責(zé)任人均被處以每人5萬(wàn)元的賠償款，同時(shí)保險(xiǎn)公司給予了賠償，但賠償多少三人均不知道。上述情況說(shuō)明甲公司已經(jīng)對(duì)報(bào)損事項(xiàng)追究了責(zé)任且收到了賠償款，但為什么賬面沒(méi)有反映收到賠款呢。甲公司很可能將賠償款隱藏在賬外，如何讓甲公司主動(dòng)承認(rèn)賠償款沒(méi)有入賬呢。先到人事部門找出甲公司對(duì)三位責(zé)任人的處理決定，然后從管理費(fèi)用賬戶及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證后所附的保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票上找出了甲公司繳納財(cái)產(chǎn)保費(fèi)的保險(xiǎn)公司。很快，檢查人員找到了為公司辦理理賠業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員，證明甲公司在本次理賠中獲得保險(xiǎn)賠款384萬(wàn)元，同時(shí)還獲得了甲公司收取賠款的賬戶。在鐵的事實(shí)面前，甲公司只好承認(rèn)了存在的問(wèn)題。

原來(lái)，甲公司因?yàn)槌隹跇I(yè)務(wù)和盈利大幅下降，同時(shí)資金回籠及資金周轉(zhuǎn)均產(chǎn)生很大困難，考慮到近400萬(wàn)元賠償款還需繳納一筆企業(yè)所得稅，甲公司隱瞞了399萬(wàn)元的賠償款，同時(shí)要求保險(xiǎn)公司將賠償款匯到早已棄用且未列入賬面核算的公司賬戶，這樣不僅可以少繳納企業(yè)所得稅，而且還增加了自己的“機(jī)動(dòng)財(cái)力”。最終甲公司受到了補(bǔ)稅、罰款的處理處罰。

分析

上述案例說(shuō)明了兩方面問(wèn)題：

一是企業(yè)應(yīng)實(shí)事求是并依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理資產(chǎn)損失，特別是如實(shí)反映收到的賠償款，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，對(duì)賠償款處理的要求，除了財(cái)稅〔2021〕57號(hào)文件和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào)）要求企業(yè)處置資產(chǎn)損失時(shí)，需減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后作為資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除外，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》規(guī)定，“盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置?！庇纱丝梢?jiàn)，企業(yè)對(duì)出現(xiàn)的需報(bào)廢的各類資產(chǎn)，從內(nèi)部控制的要求看，不僅應(yīng)該查明原因，落實(shí)并追究責(zé)任，而且還必須按規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置；從稅務(wù)處理的要求看，應(yīng)該減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人的賠償后作為資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，如果企業(yè)對(duì)盤虧、毀損及報(bào)廢的存貨不查明原因、不落實(shí)也不追究責(zé)任、不將賠償款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，甚至將收取的賠償款計(jì)入賬外形成小金庫(kù)，這些都是錯(cuò)誤的做法。

二是企業(yè)對(duì)偷稅不要有任何僥幸心理。類似上述案例中的隱瞞收入則是很常見(jiàn)的偷稅手段。實(shí)際上，企業(yè)任何收入的取得都有其因果關(guān)系和來(lái)龍去脈，并一定會(huì)因這種因果關(guān)系和來(lái)龍去脈體現(xiàn)出相應(yīng)的邏輯關(guān)系。單方面有“因”或有“來(lái)”則明顯不符合邏輯，都會(huì)引起檢查人員的警覺(jué)。所以，如果企業(yè)一旦出現(xiàn)賬面應(yīng)該反映收入而實(shí)際沒(méi)有反映，或應(yīng)該反映大額收入而實(shí)際僅反映小額收入，都不符合邏輯關(guān)系，預(yù)示著企業(yè)很可能存在隱瞞收入弄虛作假的行為

問(wèn)。企業(yè)2021年進(jìn)行的審計(jì)，這筆審計(jì)費(fèi)計(jì)在2021年12月的費(fèi)用里面，款項(xiàng)也是在2021年12月支付的，但審計(jì)費(fèi)發(fā)票在當(dāng)年沒(méi)有取得，發(fā)票是在2021年2月取得的。請(qǐng)問(wèn)，這種情況審計(jì)費(fèi)是否可以在2021年企業(yè)所得稅稅前扣除。

答。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）中“

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

因此，企業(yè)2021年12月份發(fā)生的審計(jì)費(fèi)，當(dāng)年雖然未取得發(fā)票，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)年的費(fèi)用，那么企業(yè)在進(jìn)行2021年4季度所得稅申報(bào)時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，且在匯算清繳期內(nèi)取得該費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在申報(bào)2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)就不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

問(wèn)。我公司有筆應(yīng)收賬款，債務(wù)方為一家外資企業(yè)，由于該公司的投資方在國(guó)外已申請(qǐng)注銷，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的這家外資企業(yè)無(wú)能力償還我公司的欠款。我公司是否可以申請(qǐng)資產(chǎn)損失稅前扣除。

答。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào)）規(guī)定：

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。