銷售收入的確認(rèn)原則

銷售收入確實(shí)認(rèn)原那么一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么二、納稅資金能力原那么注：各種結(jié)算方式分析三、本錢確定原那么注：購(gòu)物卡、收取定金加工1權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外1.特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)——稅法：合同約定日期2.有形資產(chǎn)出租收入會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)——稅法：合同約定日期或者分期確認(rèn)〔提前收取租金〕3權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外3、股息局部資產(chǎn)負(fù)債表日——宣告分配時(shí)〔權(quán)益法〕〔本錢法和稅法〕4、政府補(bǔ)助收益性：直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目資產(chǎn)性：由遞延收益分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外4比照分析收付實(shí)現(xiàn)制貨幣資金不含應(yīng)收款項(xiàng)納稅資金能力貨幣資產(chǎn)包括應(yīng)收款項(xiàng)5納稅資金能力原那么增值稅：提前開具發(fā)票的預(yù)收貨款下發(fā)出貨物營(yíng)業(yè)稅：發(fā)票開具時(shí)間、合同約定的收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間三者孰先債務(wù)歸還程序房產(chǎn)稅〔從租〕：合同約定的收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間兩者孰先6增值稅納稅義務(wù)時(shí)間增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：〔一〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第三十八條收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：7直接收款方式〔一〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天〔四〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。。。注：書面約定延遲履行，不得隨時(shí)提貨8預(yù)收賬款方式1.簽訂書面合同2.沒有提前開具發(fā)票3.不得采用毛利率法4.計(jì)入預(yù)收賬款科目2024公告40號(hào)關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告9不得提前確認(rèn)會(huì)計(jì)收入2024法釋21號(hào)關(guān)于行政訴訟證據(jù)假設(shè)干問題的規(guī)定第七十七條人民法院就數(shù)個(gè)證據(jù)對(duì)同一事實(shí)的證明力，可以依照以下原那么認(rèn)定〔二〕物證、檔案、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言10不得采用毛利率法〔準(zhǔn)確核算〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。11預(yù)收賬款〔加工承攬〕第一，貨物是否發(fā)出，企業(yè)負(fù)有舉證的義務(wù)。如果企業(yè)不能夠提供完整的原材料和庫(kù)存商品的入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)推定為貨物已經(jīng)發(fā)出，計(jì)算相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅收入12預(yù)收賬款〔加工承攬〕第二，如果在加工合同約定的驗(yàn)收提貨日，承攬方已經(jīng)完成全部的加工過程，即使定作方尚未驗(yàn)收提貨，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。注：在加工合同規(guī)定的驗(yàn)收提貨日，銷售結(jié)算方式已經(jīng)由預(yù)收貨款方式銷售貨物，轉(zhuǎn)變?yōu)椴扇≈苯邮湛钿N售方式銷售貨物13第三，如果在加工合同規(guī)定的驗(yàn)收提貨日，承攬方由于種種原因尚未完成全部加工過程，驗(yàn)收提貨的具體時(shí)間無法確定，如果存在定作方書面同意的證據(jù)，可以暫時(shí)不確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但加工產(chǎn)品一旦完成全部的加工過程，就應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而不應(yīng)當(dāng)遞延到定作方實(shí)際驗(yàn)收提貨的當(dāng)天。14分期收款〔提前開票〕增值稅實(shí)施細(xì)那么〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天所得稅法實(shí)施條例第二十三條〔一〕以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；15分期收款〔提前開票〕2024法釋21號(hào)關(guān)于行政訴訟證據(jù)假設(shè)干問題的規(guī)定第七十七條人民法院就數(shù)個(gè)證據(jù)對(duì)同一事實(shí)的證明力，可以依照以下原那么認(rèn)定〔二〕物證、檔案、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言16本錢確定原那么流轉(zhuǎn)稅、所得稅、會(huì)計(jì)處理1.流轉(zhuǎn)稅：不考慮對(duì)應(yīng)的本錢，多數(shù)貫徹納稅資金能力原那么2.所得稅：考慮對(duì)應(yīng)本錢，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)3.會(huì)計(jì)處理：考慮對(duì)應(yīng)本錢，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)17本錢確定原那么2024國(guó)稅函875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知同時(shí)滿足1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。182024年度北京企業(yè)銷售商品滿足已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地核算等條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的本錢不能可靠地核算時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)的本錢能可靠地核算并符合其他收入確認(rèn)條件時(shí)，如采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。19分期收款與預(yù)收賬款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預(yù)收30%進(jìn)行定作加工，貨物發(fā)出并且安裝后再支付60%，運(yùn)行一年后再支付10%思考：具體的結(jié)算方式20分期收款與預(yù)收賬款在不考慮發(fā)票的前提下：30%預(yù)收款：在實(shí)際收取時(shí)不確認(rèn)增值稅收入，在發(fā)出貨物時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)60%貨物：在安裝驗(yàn)收合格后確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入〔全部/局部〕10%貨物：在書面合同約定付款日期確認(rèn)21委托代銷的方式買斷方式：行紀(jì)合同發(fā)票流程：工業(yè)—商業(yè)—消費(fèi)者適用稅種：增值稅手續(xù)費(fèi)方式：居間合同發(fā)票流程：工業(yè)——消費(fèi)者適用稅種：營(yíng)業(yè)稅22代購(gòu)行為的營(yíng)業(yè)稅1994財(cái)稅26號(hào)關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策規(guī)定的通知代購(gòu)貨物行為，如果同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。23代購(gòu)行為的營(yíng)業(yè)稅〔一〕受托方不墊付資金；〔二〕銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；〔三〕受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額〔如系代理進(jìn)口貨物那么為海關(guān)代征的增值稅額〕與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。24手續(xù)費(fèi)方式下2024國(guó)稅發(fā)136號(hào)關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知雖然雙方確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方〔工業(yè)企業(yè)〕向消費(fèi)者直接開具發(fā)票，作為受托方〔商業(yè)企業(yè)〕只是代收款項(xiàng)，沒有實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，會(huì)計(jì)賬簿確認(rèn)的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當(dāng)按照5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅25委托代銷的賬務(wù)處理委托方在發(fā)出貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實(shí)相符，否那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全；借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品存貨注：所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權(quán)受托單位由于不具有所有權(quán)，一般在備查賬簿反映26委托代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第三十八條〔五〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天2024財(cái)稅165號(hào)關(guān)于增值稅假設(shè)干政策的通知.docx財(cái)稅165號(hào)關(guān)于增值稅假設(shè)干政策的通知企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確實(shí)定：27委托代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2024財(cái)稅165號(hào)關(guān)于增值稅假設(shè)干政策的通知

〔一〕納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或局部貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或局部貨款的當(dāng)天。

〔二〕對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。28預(yù)收款的不同處理預(yù)收賬款下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就發(fā)出貨物的全部?jī)r(jià)值計(jì)算增值稅；委托代銷下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就實(shí)際收款金額或代銷清單金額計(jì)算增值稅。29委托代銷下的保證金2024國(guó)稅函416號(hào)關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問題的批復(fù)注：收取的經(jīng)營(yíng)保證金，在合同期內(nèi)不得自動(dòng)抵頂貨款，合同期限屆滿時(shí)是否返還也暫時(shí)無法確定，即收取經(jīng)營(yíng)保證金時(shí)與應(yīng)稅銷售額是否直接相關(guān)暫時(shí)無法確定，因此暫時(shí)不征收增值稅。會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他應(yīng)付款〞科目30委托代銷下的保證金未來如果返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額不存在直接相關(guān)，也不征收增值稅。未來如果不再返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額存在直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。31違約金與增值稅增值稅暫行條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。。。增值稅實(shí)施細(xì)那么第十二條價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金。。。32根本違約與一般違約合同法第一百零七條當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。注：是否實(shí)際履行合同義務(wù)，是否伴隨銷售貨物或提供勞務(wù)33根本違約與一般違約2024國(guó)稅函42號(hào)關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。2024財(cái)稅106號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸效勞取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。34定金加工失敗與發(fā)票收錢——加工——違約——開票收錢——開票——加工——違約收錢——違約——開票？？收錢——開票——違約？？35

定金加工失敗如果尚未開始實(shí)質(zhì)性加工，即原材料尚未被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，那么不再返還的定金會(huì)計(jì)處理計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞科目，不涉及增值稅，但需要計(jì)算企業(yè)所得稅注：無法收回發(fā)票的除外36定金加工失敗〔續(xù)〕如果已經(jīng)開始實(shí)質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，那么不再返還的定金計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞或者“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，需要計(jì)算增值稅。事后開具發(fā)票時(shí)不得開具專用發(fā)票，原因是對(duì)方?jīng)]有實(shí)際接受此項(xiàng)加工勞務(wù)37加工失敗的印花稅1988國(guó)稅地25號(hào)關(guān)于印花稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不管合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。38代墊運(yùn)費(fèi)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第十二條〔二〕同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)置方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)置方的?！菜摹充N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)置方收取的代購(gòu)置方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。39代收代付同時(shí)符合以下條件，不屬于價(jià)外費(fèi)用1.沒有使用經(jīng)辦方自己的發(fā)票2.實(shí)際收款方開具的發(fā)票抬頭是實(shí)際付款方，而不是經(jīng)辦方；3.經(jīng)辦方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給實(shí)際付款方的40延期付款利息1.由于存在對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入作為載體，延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。2.既可以隱含在應(yīng)收賬款中，也可以單獨(dú)計(jì)算；既可以與營(yíng)業(yè)收入開具在同一張發(fā)票上，也可以單獨(dú)開具開票41刷卡手續(xù)費(fèi)〔2001上?！炒笾行蜕虉?chǎng)以信用卡的形式與客戶結(jié)算貨款，銀行在辦理信用卡結(jié)算時(shí)以銀行傭金的名義向商家收取信用卡手續(xù)費(fèi)用，商家又將此項(xiàng)費(fèi)用向貨物供給商收回，對(duì)商家收回該項(xiàng)費(fèi)用是否征收營(yíng)業(yè)稅的問題，經(jīng)研究，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，商家向貨物供給商收回信用卡手續(xù)費(fèi)不符合“代墊費(fèi)用〞的條件，應(yīng)按“效勞業(yè)〞稅目，依5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。422024年度浙江國(guó)稅38、消費(fèi)者持銀行卡在商場(chǎng)刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者