08財政部解讀內控配套指引之資產(chǎn)管理

PAGEPAGE4財政部解讀內控配套指引之資產(chǎn)管理簡介：保障企業(yè)資產(chǎn)安全全面提升資產(chǎn)效能—財政部會計司解讀《企業(yè)內部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》

\o"會計百科:資產(chǎn)"資產(chǎn)作為企業(yè)重要的\o"會計百科:經(jīng)濟"經(jīng)濟資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)\o"會計百科:經(jīng)營活動"經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展\o"會計百科:戰(zhàn)略"戰(zhàn)略的物質基礎。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，也就是通常所說的“實物流”管控。在企業(yè)早期的資產(chǎn)管理實踐中，如何保障\o"會計百科:貨幣性資產(chǎn)"貨幣性資產(chǎn)的安全是內部\o"會計百科:控制"控制的重點。在\o"會計百科:現(xiàn)代企業(yè)制度"現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)業(yè)務內部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產(chǎn)被盜拓展到重點關注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質基礎作用。鑒于資產(chǎn)管理的\o"會計百科:重要性"重要性，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將\o"會計百科:合理保證"合理保證資產(chǎn)安全作為\o"會計百科:內部控制目標"內部控制目標之一，同時單獨制定了《企業(yè)內部控制應用指引第8號—資產(chǎn)管理》，著重對\o"會計百科:存貨"存貨、\o"會計百科:固定資產(chǎn)"固定資產(chǎn)和\o"會計百科:無形資產(chǎn)"無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面\o"會計百科:風險"風險管控要求，旨在促進企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能。本文就此進行解讀。一、資產(chǎn)管理的\o"會計百科:總體"總體要求為促進實現(xiàn)資產(chǎn)管理目標，資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強各項資產(chǎn)管控，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施及時加以改進。（一）全面梳理資產(chǎn)管理流程一般工商企業(yè)，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。無論是新企業(yè)或是存續(xù)企業(yè)，為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，都需要或已經(jīng)制定了相關資產(chǎn)管理制度，按照嚴格的制度管理各項資產(chǎn)。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能，企業(yè)應當全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中，既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行細化和梳理。比如，存貨需要從\o"會計百科:原材料"原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、\o"會計百科:周轉材料"周轉材料等進行梳理；固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產(chǎn)進行梳理；無形資產(chǎn)需要從\o"會計百科:專利權"專利權、\o"會計百科:非專利技術"非專利技術、\o"會計百科:商標權"商標權、\o"會計百科:特許權"特許權、\o"會計百科:土地使用權"土地使用權等進行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程，應當貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進入到退出”各個環(huán)節(jié)。比如，對存貨通?？梢詮尿瀄o"會計百科:收入"收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環(huán)節(jié)進行梳理。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程，不僅要對照現(xiàn)有管理制度，檢查相關管理要求是否落實到位，而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低\o"會計百科:相關成本"相關成本\o"會計百科:費用"費用、各項資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應有的效能，等等。（二）查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)通過全面梳理資產(chǎn)管理流程，查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，是企業(yè)強化資產(chǎn)管理的關鍵步驟。這些薄弱環(huán)節(jié)若不引起重視并加以及時改進，通常引發(fā)資產(chǎn)流失或運行風險，或者企業(yè)資產(chǎn)不能發(fā)揮應有的效能。資產(chǎn)管理指引針對當前企業(yè)資產(chǎn)管理實務中存在的實際問題，分別從存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)三方面入手，要求企業(yè)著力關注下列主要風險：一是，存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；二是，固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；三是，無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應當在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎上，著重圍繞上述三個方面的主要風險，結合企業(yè)實際進行細化，全面查找資產(chǎn)管理漏洞，確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。（三）健全和落實資產(chǎn)管控措施在全面梳理資產(chǎn)流程、查找管理薄弱環(huán)節(jié)之后，企業(yè)應當對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題進行歸類\o"會計百科:整理"整理，深入分析，查找原因，健全和落實相關措施。企業(yè)應當按照內部控制規(guī)范提出的各項存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的要求，結合所在行業(yè)和企業(yè)的實際情況，建立健全各項資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關資產(chǎn)管理制度的，應當建立健全相關制度；屬于現(xiàn)行管理制度不健全的，應當對現(xiàn)行制度予以補充完善；屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的，應當加大制度\o"會計百科:執(zhí)行力"執(zhí)行力，避免形式主義作“表面文章”。一些企業(yè)由于“實物流”管控不嚴，導致重大風險的發(fā)生，往往不是屬于制度不健全，而是制度一大堆，手冊到處有，更多的是用于應付檢查，實際執(zhí)行是兩回事。這種做法是自欺欺人，到頭來是企業(yè)自身遭受\o"會計百科:損失"損失。在激烈的競爭時代，企業(yè)只有科學管理，強化管控措施，確保各項資產(chǎn)安全并發(fā)揮效能，才能防范資產(chǎn)風險，提升核心競爭力，實現(xiàn)發(fā)展目標。主要管控措施：企業(yè)存貨管理實務中，應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現(xiàn)在預算編制和采購環(huán)節(jié)，將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規(guī)范。（二）驗收入庫不論是外購原材料或商品，還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都必須經(jīng)過驗收（質檢）環(huán)節(jié)，以保證存貨的數(shù)量和質量符合\o"會計百科:合同"合同等有關規(guī)定或產(chǎn)品質量要求。該環(huán)節(jié)的主要風險是：驗收程序不規(guī)范、標準不明確，可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符。主要管控措施：企業(yè)應當重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方法，著力做好以下工作。1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、\o"會計百科:發(fā)票"發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物，必要時可委托具有檢\o"會計百科:驗資"驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助驗收。2.自制存貨的驗收，應當重點關注產(chǎn)品質量，通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。3.其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。經(jīng)驗收合格的存貨進入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲部門對于入庫的存貨，應根據(jù)入庫單的內容對存貨的數(shù)量、質量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，應當及時辦理退換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整，定期與財會等相關部門核對，不得擅自修改。（三）倉儲保管一般而言，生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性，需要對存貨進行倉儲保管；商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密，可能導致?lián)p壞變質、價值貶損、資源浪費。主要管控措施：1.存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理出入庫手續(xù)。2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作，不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場的在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放，同時防止浪費、被盜和流失。

3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。4.結合企業(yè)實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。5.倉儲部門應對庫存物料和產(chǎn)品進行每日巡查和定期抽檢，詳細記錄庫存情況；發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的，應及時與生產(chǎn)、采購、\o"會計百科:財務"財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù)，未經(jīng)授權人員不得接觸存貨。（四）領用發(fā)出生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工；倉儲部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品；商品流通領域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商\o"會計百科:發(fā)出商品"發(fā)出商品；消費者憑交款憑證等從零售商處取走商品等，都涉及存貨領用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨領用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備，可能導致貨物流失。主要管控措施：企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務特點，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發(fā)出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續(xù)，加強存貨領用記錄。通常情況下，對于一般的生產(chǎn)企業(yè)，倉儲部門應核對經(jīng)過審核的領料單或發(fā)貨通知單的內容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)格、計量單位準確；符合條件的準予領用或發(fā)出，并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業(yè)，在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業(yè)，對于大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出，均應當實行特別授權；倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。（五）盤點清查存貨盤點清查一方面要核對實物的數(shù)量，看其是否與相關記錄相符、是否賬實相符；另一方面也要關注實物的質量，看其是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。主要管控措施：企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程，結合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容，定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時，應擬定詳細的盤點計劃，合理安排相關人員，使用科學的盤點方法，保持盤點記錄的完整，以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表，形成書面報告，包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內容。對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時查明原因，落實責任，按照規(guī)定權限報經(jīng)批準后處理。多部門人員共同盤點，應當充分體現(xiàn)相互制衡，嚴格按照盤點計劃，認真記錄盤點情況。此外，企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象，將盤點清查結果形成書面報告。（六）存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)，包括商品和產(chǎn)成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業(yè)利益受損。主要管控措施：企業(yè)應定期對存貨進行檢查，及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài)，對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。三、關于固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非\o"會計百科:流動資產(chǎn)"流動資產(chǎn)，是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件，其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉移到\o"會計百科:產(chǎn)品成本"產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)特點，分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風險管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運行。固定資產(chǎn)業(yè)務流程，通?？梢苑譃槿〉?、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié)。

（一）固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非\o"會計百科:貨幣"貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗收程序和技術要求，同一類固定資產(chǎn)也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說，辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產(chǎn)驗收過程較為簡化，對一些復雜的大型生產(chǎn)設備，尤其是定制的高科技精密儀器以及建筑物竣工驗收等，需要一套規(guī)范、嚴密的驗收制度。該環(huán)節(jié)的主要風險是：新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)質量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行效果；固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導致應投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風險。主要管控措施：1.建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應當根據(jù)合同、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產(chǎn)，不得接收，必須按照合同等有關規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產(chǎn)，取得時必須有合法的權屬證書。2.重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應當通盤考慮固定資產(chǎn)狀況，根據(jù)其性質和特點，確定和嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保\o"會計百科:項目"項目力求適當，對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，辦理投保手續(xù)，規(guī)范投保行為，應對固定資產(chǎn)損失風險。對于重大固定資產(chǎn)項目的投保，應當考慮采取招標方式確定保險人，防范固定資產(chǎn)投保\o"會計百科:舞弊"舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，及時調查原因及受損金額，向\o"會計百科:保險公司"保險公司辦理相關的索賠手續(xù)。（二）資產(chǎn)登記造冊企業(yè)取得每項固定資產(chǎn)后均需要進行詳細登記，編制固定資產(chǎn)目錄，建立固定資產(chǎn)卡片，以便固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產(chǎn)登記內容不完整，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。主要管控措施：1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結合自身實際情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內容，有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片應在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應關系，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容，便于固定資產(chǎn)的有效識別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應定期或不定期復核，保證信息的真實和完整。（三）固定資產(chǎn)運行維護該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產(chǎn)操作不當、失修或維護過剩，可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故或資源浪費。主要管控措施：1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標準化，定期檢查，及時消除風險，提高固定資產(chǎn)的使用效率，切實消除安全隱患。2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經(jīng)主管領導審批。3.固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質和資信，并建立管理檔案；修理項目應分類，明確需要招投標項目。修理完成，由施工單位出具交工驗收報告，經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程質量并審批。重大項目應專項\o"會計百科:審計"審計。4.企業(yè)生產(chǎn)線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質量，操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓，特殊設備實行崗位許可制度，需持證上崗，必須對資產(chǎn)運轉進行實時\o"會計百科:監(jiān)控"監(jiān)控，保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符，確保安全運行，提高使用效率。

（四）固定資產(chǎn)升級改造企業(yè)需要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行升級改造，以便不斷提高產(chǎn)品質量，開發(fā)新品種，降低能源資源消耗，保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形，部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面，需權衡更新活動的成本與效益綜合\o"會計百科:決策"決策；整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級，更側重于資產(chǎn)技術的先進性，符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。主要管控措施：1.定期對固定資產(chǎn)技術先進性評估，結合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財務部門一起進行預算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門的審核批準。2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。（五）資產(chǎn)清查企業(yè)應建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年全面清查，保證固定資產(chǎn)賬實相符、及時掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。該環(huán)節(jié)的風險主要是：固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符或資產(chǎn)貶值嚴重。主要管控措施：1.財務部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進行清查，明確資產(chǎn)權屬，確保實物與卡、財務賬表相符，在清查作業(yè)實施之前編制清查方案，經(jīng)過管理部門審核后進行相關的清查作業(yè)。2.在清查結束后，清查人員需要編制清查報告，管理部門需就清查報告進行審核，確保真實性、可靠性。3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧），應分析原因，追究責任，妥善處理，報告審核通過后及時調整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。（六）抵押質押抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產(chǎn)的占有權，而將該財產(chǎn)抵押作為\o"會計百科:債權"債權的擔保，當債務人不履行債務時，債權人有權依法以抵押財產(chǎn)折價或以拍賣、變賣抵押財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。質押也稱質權，就是債務人或第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將該動產(chǎn)作為債權的擔保，當債務人不履行債務時，債權人有權依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償。企業(yè)有時因資金周轉等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質押物向\o"會計百科:銀行"銀行等金融機構借款，如到期不能歸還借款，銀行則有權依法將該固定資產(chǎn)折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產(chǎn)抵押制度不完善，可能導致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。主要管控措施：1.加強固定資產(chǎn)抵押、質押的管理，明晰固定資產(chǎn)抵押、質押流程，規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質押的程序和審批權限等，確保資產(chǎn)抵押、質押經(jīng)過授權審批及適當程序。同時，應做好相應記錄，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。2.財務部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需要委托專業(yè)中介機構鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值，應當會同金融機構有關人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品，對抵押資產(chǎn)的價值進行評估。對于抵押資產(chǎn)，應編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。（七）固定資產(chǎn)處置該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失。主要管控措施：企業(yè)應當建立健全固定資產(chǎn)處置的相關制度，區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限，保證固定資產(chǎn)處置的科學性，使企業(yè)的資源得到有效的運用。

1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。3.對擬出售或\o"會計百科:投資"投資轉出及非貨幣交換的固定資產(chǎn)，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產(chǎn)價值進行評估，并出具\o"會計百科:資產(chǎn)評估"資產(chǎn)評估報告。報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業(yè)應特別關注固定資產(chǎn)處置中的\o"會計百科:關聯(lián)交易"關聯(lián)交易和處置定價，固定資產(chǎn)的處置應由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關授權人員辦理，固定資產(chǎn)處置價格應報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)處置，應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估，采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權變更的，應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)。4.對出租的固定資產(chǎn)由相關管理部門提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內容。四、關于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認\o"會計百科:非貨幣性資產(chǎn)"非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權、非專利技術、商標權、\o"會計百科:著作權"著作權、特許權、土地使用權等。企業(yè)應當加強對無形資產(chǎn)的管理，建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度，保護無形資產(chǎn)的安全，提高無形資產(chǎn)的使用效率，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力的作用。（一）無形資產(chǎn)管理的流程無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新?lián)Q代、處置與轉移等環(huán)節(jié)。（二）無形資產(chǎn)管理的關鍵控制點和控制措施企業(yè)應當在對無形資產(chǎn)取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環(huán)節(jié)進行全面梳理的基礎上，明確無形資產(chǎn)業(yè)務流程中的主要風險，并采用適當?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內部控制。1.無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主要風險是：取得的無形資產(chǎn)不具先進性，或權屬不清，可能導致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。主要管控措施：企業(yè)應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交