會計科目核算內(nèi)容及指引存貨

會計科目核算內(nèi)容及指引存貨一、定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐?、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。具體包括各類原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工物資、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品等。（一）原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的主要材料、輔助材料、備品備件、包裝材料、燃料等。（二）在產(chǎn)品指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品O（三）自制半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品，但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。（四）委托加工物資指委托加工方進行加工中的存貨。（五）庫存商品指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。公司外購并用于銷售的各種商品，也屬于公司的庫存商品。（六）周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。（七）開發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費用。包括土地征用及拆遷補償費，前期工程費，建筑安裝工程費，基礎(chǔ)設(shè)施其他費用費，公共配套設(shè)施費，開發(fā)間接費用等。（八）開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)建設(shè)過程，并已驗收合格，符合國家建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計要求，可以按照合同規(guī)定的條件移交訂購單位,或者作為對外銷售、出租的產(chǎn)品，包括房屋、配套設(shè)施和代建工程。二、主要內(nèi)容及要求（一）存貨的計量1.初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。這里的“成本”是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。（1）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其它可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）存貨的加工成本包括直接人工、燃動費以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類產(chǎn)品使用的工時，對直接人工、燃動費和制造費用進行合理的分配。（3）存貨的其它成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前狀態(tài)所發(fā)生的其它支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。對某些特殊存貨項目，如需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨占用借款而發(fā)生的借款費用，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定予以資本化。根據(jù)存貨會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。②倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。③不能歸屬于使存貨達到目前狀態(tài)的其它支出。（4）投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。(5)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。(6)通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一建造合同》的規(guī)定確定。(7)企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》的規(guī)定確定。.發(fā)出計價(1)計劃成本法下，存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末通過材料成本差異的分配將發(fā)出存貨的成本調(diào)整為實際成本。(2)發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)使用本年的累計成本差異率。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。以材料為例，計算公式如下：本月材料成本差異率二(年初結(jié)存材料成本差異+本年累計收入材料成本差異總額)+(年初結(jié)存材料計劃成本+本年累計收入材料計劃成本總額)X100%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計劃成本X本月材料成本差異率本年累計收入材料的計劃成本中不包括暫估入庫的材料的計劃成本。材料成本差異率按照存貨的類別明細核算。.期末計量季度終了，財務(wù)和實物保管部門對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備；如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，以此減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備按單個存貨項目計提。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。當(dāng)存在下列情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：(1)該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(2)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；(4)因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；(5)其它足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(4)其它足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。.存貨盤點清查公司采用永續(xù)盤存制確定期末存貨的數(shù)量。月度終了，財務(wù)和實物保管部門對存貨進行全面清查，對于盤盈或盤虧的存貨，期末結(jié)賬前根據(jù)審批意見按規(guī)定進行賬務(wù)處理。.會計處理(1)外購原材料(庫存商品)入庫，根據(jù)采購發(fā)票記載的金額，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)”等科目，按付款方式不同，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；同時按入庫材料計劃成本,借記“原材料-**原材料庫”或“庫存商品”，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記“材料成本差異一**原材料庫”科目(正數(shù)或負數(shù))。(2)自制半成品入庫，按照成本計算單、入庫單，按計劃成本，借記“自制半成品”科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記“材料成本差異”科目(正數(shù)或負數(shù)）。（3）原材料委外加工出入庫，待委外加工的材料，根據(jù)入庫單、采購發(fā)票，按計劃成本借記“原材料-委外毛坯庫”，按照計劃成本與實際成本的差異，借記“材料成本差異-委外毛坯庫”科目（正數(shù)或負數(shù)），“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。自毛坯庫發(fā)出委外加工材料，根據(jù)委外加工材料的出庫單，按計劃成本減少“原材料-委外毛坯庫”，按照發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟挠媱澇杀九c實際成本的差異，貸記”材料成本差異-委外毛坯庫（正數(shù)或負數(shù)）”,對應(yīng)按相同金額增加“原材料-委外廠家?guī)臁奔捌洹安牧铣杀静町?委外廠家?guī)臁薄Ｎ饧庸ず笕霂?，按照驗收入庫單、加工費發(fā)票，按計劃成本借記“原材料-委外成品庫”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”，借記“材料成本差異-委外成品庫”科目（正數(shù)或負數(shù)），貸記“原材料-委外廠家?guī)臁?、“材料成本差?委外廠家?guī)臁保ㄕ龜?shù)或負數(shù)）、“應(yīng)付賬款”科目。自車間發(fā)出委外加工材料，月末未收回時，其委外材料的計劃價及應(yīng)分配的材料成本差異視同期末在產(chǎn)品核算。完工收取加工費發(fā)票時，按照驗收單、加工費發(fā)票，借記“制造費用”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”貸記“應(yīng)付賬款”科目。（4）其他方式增加的原材料，驗收入庫時，按計劃成本，借記“原材料-**原材料庫”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負數(shù)），貸記有關(guān)科目，。（5）產(chǎn)成品入庫，根據(jù)成本計算單、倉庫入庫單，借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（6）銷售退回入庫，根據(jù)倉庫入庫單，紅字增值稅發(fā)票等，借記“主營業(yè)務(wù)成本"紅字，貸記“庫存商品”紅字。（7）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表、領(lǐng)料單，按計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”，按發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”科目（正數(shù)或負數(shù)），貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負數(shù)）。（8）管理部門、銷售部門等領(lǐng)用原材料，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表、領(lǐng)料單，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”，貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負數(shù)）。（9）基建工程領(lǐng)用原材料，根據(jù)倉庫出庫單、內(nèi)部結(jié)算單，按計劃成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目，按應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負數(shù)）。如領(lǐng)用外購原材料，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；領(lǐng)用自制半成品或庫存商品，應(yīng)計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅）”科目。（10）銷售原材料，根據(jù)倉庫出庫，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料-**原材料庫”科目，按實際成本與計劃成本的差額,貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負數(shù)）。（11）銷售庫存商品，按照倉庫出庫單，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料-**原材料庫”科目。（12）盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記”待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。盤虧、毀損的各種存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：盤盈的存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。盤虧、毀損的存貨，按處置收入或殘料價值，借記“現(xiàn)金”、“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記”待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；按“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目余額，借記或貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按其借方余額,屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”；按其貸方余額，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”科目。三、科目構(gòu)成材料采購原材料按原材料庫設(shè)置材料成本差異按原材料庫設(shè)置自制半成品庫存商品整車整機類別整機型