財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施方案

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施方案為了規(guī)范執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，提高審計(jì)質(zhì)量，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求，依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]中4號(hào)）批準(zhǔn)的48項(xiàng)準(zhǔn)則、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國務(wù)院令287號(hào)）、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等的規(guī)定，制定本方案。一、審計(jì)目標(biāo)通過計(jì)劃和實(shí)施年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，對XXX公司財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。財(cái)務(wù)報(bào)表是否在重大方面公允反映補(bǔ)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審計(jì)原則1、遵守職業(yè)道德要求；2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎和客觀懷疑的態(tài)度；3、對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；4、重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。三、審計(jì)計(jì)劃階段程序（一）與客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受1、初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境（1）初次審計(jì)單位，在接受委托前，初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其相關(guān)特征，以及可能對覽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和管理等其他事項(xiàng)；（2）連續(xù)審計(jì)單位，重點(diǎn)了解業(yè)務(wù)環(huán)境（與評估財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）、使用標(biāo)準(zhǔn)（如相關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等）、責(zé)任方及其相關(guān)特點(diǎn)（治理體制、股權(quán)結(jié)構(gòu)、重要崗位管理人員等）是否變化。2、簽訂委托審計(jì)合同與委托方協(xié)商審計(jì)合同業(yè)務(wù)約定書樣本各條款，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與委托方簽訂委托審計(jì)合同。3、審計(jì)項(xiàng)目組的工作委派根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，在本所在職注冊會(huì)師中選擇派熟悉行業(yè)特點(diǎn)，具有適當(dāng)素質(zhì)和專業(yè)勝任力的人員組成審計(jì)項(xiàng)目組。本所主任會(huì)計(jì)師直接參與各審計(jì)項(xiàng)目組的工作并負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量把關(guān)和進(jìn)度監(jiān)督。審計(jì)項(xiàng)目組的委派，一般情況下配備注冊會(huì)計(jì)師不少于2人，其中：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人1人；審計(jì)助理不少于2人。即直項(xiàng)目組一般情況下不少于4人，若審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，可適當(dāng)增加項(xiàng)目組人員。若出現(xiàn)專業(yè)性特強(qiáng)的工作，禮帽人體情況，增派相關(guān)專家參與審計(jì)項(xiàng)目組。（二）制定總體審計(jì)策略1、確定審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，包括：（1）確定被審計(jì)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更；（2）確定委托方對審計(jì)報(bào)告的特殊要求，如：比選評議條件要求；（3）審計(jì)報(bào)告要求提供特殊審計(jì)情況說明；（4）充分關(guān)注企業(yè)改革措施是否符合國家有關(guān)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理等規(guī)定，及其對年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，對企業(yè)披露的事項(xiàng)不充分或者不符合國家規(guī)定的，當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)反映；（5）要求對被審計(jì)單位出具管理建議書，對注意到的影響企業(yè)資產(chǎn)安全或者會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)部控制重大缺陷，或雖健全但未全部執(zhí)行或雖執(zhí)行但無效，以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況，當(dāng)與委托人進(jìn)行有效溝通，并按照有關(guān)要求出具管理建議書。2、確定審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，包括：（1）審計(jì)由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人計(jì)劃工作項(xiàng)目組人力資源及其管理，包括：項(xiàng)目組人員配備的預(yù)備會(huì)、分工、進(jìn)度、指導(dǎo)、復(fù)核、溝通會(huì)、總結(jié)會(huì)，滿足提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（2）計(jì)劃預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；（3）對連續(xù)審計(jì)單位，爭取安排預(yù)審，參與實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃的編制和監(jiān)盤等工作，以利提前介入被審計(jì)單位的年終財(cái)務(wù)決算工作，協(xié)助其解決年終財(cái)務(wù)決算過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以提高年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的效率與效果。3、結(jié)合連續(xù)審計(jì)已經(jīng)了解的被審計(jì)單位的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，考慮影響本年度審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，包括：有針對性的識(shí)別被審計(jì)單位所處行業(yè)（如建安企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)對注冊資本、凈資產(chǎn)的限額要求等）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求（如有的建安企業(yè)為滿足年檢的需要，要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露為員工交納社會(huì)保險(xiǎn)方面的情況等）及其相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（三）制定具體審計(jì)計(jì)劃針對評估認(rèn)定層次識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（指程序的目的和類型，目的包括：了解被審計(jì)單位環(huán)境，識(shí)別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施控制測試，確定內(nèi)部測試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型包括：檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行和分析程序）、時(shí)間（指何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的時(shí)間或時(shí)點(diǎn)）和范圍（包括抽查的樣本量，對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀罕察次數(shù)等）。1、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）確定重要性水平從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合考慮，視其對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定，在選擇基準(zhǔn)數(shù)值時(shí)，考慮的因素一般包括；財(cái)務(wù)報(bào)告組成要素，如資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利率、凈利潤等?？山邮苠e(cuò)報(bào)低水平的參考數(shù)值舉例：一般情況下，營業(yè)收入或營業(yè)成本的0.5%以內(nèi)，利潤總或凈5%以內(nèi)，資產(chǎn)總額或負(fù)債總額的1%以內(nèi)等，在評價(jià)時(shí)，視絕對數(shù)的大小及其影響程度等具體情況，對參考數(shù)值進(jìn)行調(diào)整。（2）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估分析程序考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)境、所有權(quán)性質(zhì)等因素，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部份和賬戶余額，評估是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)。舉例如下：A、考核收款項(xiàng)回收率（業(yè)務(wù)環(huán)境），為完成考核指標(biāo)，質(zhì)疑可能存在提前確定、計(jì)量回收款項(xiàng)（評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），采取減少收款項(xiàng)賬戶余額、虛增銀行存款賬戶余額的作法，對虛增部份的銀行存款，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中以未達(dá)到賬項(xiàng)反映的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）；B、考核產(chǎn)值、凈利潤（業(yè)務(wù)環(huán)境），為完成當(dāng)年考核指標(biāo)，被審計(jì)單位如屬施工企業(yè)（所在行業(yè)），質(zhì)疑可能存在提前或推遲確認(rèn)工程結(jié)算收入，提前或延后確認(rèn)工程結(jié)算成本的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），采取虛增收賬款賬戶余額、不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶余額、多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)工程施工賬戶余額的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）；C、對所有權(quán)為民營性質(zhì)的有限責(zé)任公司，特別是以控股公司，質(zhì)疑股東可能追求高回報(bào)、管理層可能追求業(yè)績（所有權(quán)性質(zhì)），完成利潤分配考核指標(biāo)，可能存在虛增當(dāng)年凈利潤，形成以后年度潛虧的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等（評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），采取虛增一收入、少轉(zhuǎn)營業(yè)成本，不確認(rèn)損失，不按會(huì)政策計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。D、識(shí)別可能存在的較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，包括：營業(yè)收入（審計(jì)準(zhǔn)則要求必須考慮）、資產(chǎn)負(fù)債表年末余額較年初余額增減幅度較大的項(xiàng)目，利潤表本年數(shù)上年數(shù)增減幅度較大項(xiàng)目是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤等問題；E、會(huì)計(jì)核算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的問題；F、會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、不良欠款等問題，有無存在勞動(dòng)工資核算不實(shí)等問題；G、是否按照國家財(cái)政稅收政策計(jì)繳稅金，有無因違反規(guī)定而被稅收、物價(jià)等政府審計(jì)查處的情況。2、評估企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)管理措施是否健全和有效。主要包括：（1）收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無公款私存、私設(shè)“小金庫”，以及以個(gè)人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔(dān)保和出借賬戶、出借資質(zhì)等問題；（2）成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費(fèi)用等問題，以及工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和單位負(fù)責(zé)人收入是否符合有關(guān)制度規(guī)定；（3）貨幣資金管理及使用是否符合有關(guān)制度法規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注：是否遵守現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算辦法；是否存在非常的未達(dá)帳和大額現(xiàn)金支出，未達(dá)帳是否存在損失情況，大額現(xiàn)金支出是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問題。3、企業(yè)是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)是否安全、完整，以及對未來發(fā)展能力的影響。4、企業(yè)有關(guān)對內(nèi)對外投資、融資，重大招標(biāo)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)相關(guān)制度和內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在較多問題或者造成重大損失。（1）重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益是否合法合規(guī)，以及是否造成重大損失；（2）對外擔(dān)保、重大招標(biāo)項(xiàng)目、大額采購與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制及其對企業(yè)的影響情況；（3）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營收益或損失情況等；（4）銀行貸款、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失的問題；（5）企業(yè)對外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)下達(dá)的審計(jì)決定、審計(jì)意見是否認(rèn)真貫徹落實(shí)，是否存在審而不糾，審而不用的情況。5、工程管理情況是否符合法規(guī)制度要求，工程成本費(fèi)用及財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)。（1）工程發(fā)包是否合規(guī)、有效。重點(diǎn)關(guān)注工程發(fā)包是否履行相關(guān)決策程序，手續(xù)是否完善；工程發(fā)包價(jià)格的確認(rèn)原則是否恰當(dāng)，價(jià)格是否合理。（2）工程是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的行為。重點(diǎn)關(guān)注工程分包是否符合施工合同的要求；工程分包承建單位或勞務(wù)承包商是否具備相資質(zhì)；是否存在肢解分包工程或違規(guī)分包主體工程的行為；工程分包價(jià)是否超過施工承包合同總價(jià)的30%。（3）技改、大修等工程的管理是否符合相關(guān)制度要求，大修費(fèi)用是否存在跨年使用的現(xiàn)象。（4）符合招標(biāo)條件的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及物資采購是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)（主要指多徑單位），招標(biāo)程序及結(jié)果是否合規(guī)。（5）合同審簽程序是否完善，合同內(nèi)容是否完整、有效、合同各方是否嚴(yán)格履行合同。（6）工程建設(shè)成本的使用是否合規(guī)。資金撥付手續(xù)是否齊全；工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實(shí)、合規(guī)，是否按合同及實(shí)際施工進(jìn)度進(jìn)行控制，公司是否制定勞務(wù)費(fèi)分配制度（指對內(nèi)部職工及外聘臨時(shí)工），勞務(wù)費(fèi)發(fā)放手續(xù)是否真實(shí)、完善。（四）制定審計(jì)策略根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》之規(guī)定，首先：對參加審計(jì)的專業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，接著對其開展審前調(diào)查，了解其組織架構(gòu)、內(nèi)控狀況、主要業(yè)務(wù)流程以及接受外部審計(jì)或檢查等情況，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定總體審計(jì)計(jì)劃，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。其次對被審計(jì)單位的內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測試，評價(jià)內(nèi)控水平，確定實(shí)質(zhì)性測試的程序和范圍，與此同時(shí)，采取必要的審計(jì)手段，檢查、審閱會(huì)計(jì)資料，為形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)，起草專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿，對企業(yè)存在的主要問題進(jìn)行分析、評價(jià)及建議。在與貴公司和被審計(jì)單位充分交換意見前提下，形成專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，同時(shí)對專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的組織、程序、方式、方法等方面進(jìn)行總結(jié)，一并報(bào)送委托方。因此，我們在審計(jì)過程中將運(yùn)用以下策略：立足于年度財(cái)務(wù)狀況審計(jì)工作結(jié)果的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞審計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，特別是各企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，重大經(jīng)營管理在財(cái)務(wù)信息上的體現(xiàn)，同時(shí)把內(nèi)部控制測試與評價(jià)作為重要的審計(jì)手段，對被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況做出客觀公允的評價(jià)。揭示各企業(yè)存在的主要問題，并提出管理建議。通過對內(nèi)部控制制度的測試確定關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制盲區(qū)，以明確審計(jì)重點(diǎn)；通過對被審計(jì)單位至截至日該年度內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，以客觀、公正的評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理情況和財(cái)務(wù)狀況；通過認(rèn)真分析審計(jì)期間經(jīng)歷的各類外部、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，加以我們獨(dú)立客觀公正的判斷，再加以利用；通過運(yùn)用多種分析工具，動(dòng)態(tài)反映整個(gè)審計(jì)期間資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營成果及發(fā)展歷程；通過多級(jí)次全方位的質(zhì)量控制措施，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整以及審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠；在各個(gè)現(xiàn)場審計(jì)小組之間進(jìn)行及時(shí)有效的信息溝通，確保整個(gè)審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)高效。四、審計(jì)實(shí)施階段程序（一）審前準(zhǔn)備1、本階段主要工作內(nèi)容及重點(diǎn)（1）審計(jì)調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)審計(jì)調(diào)查問卷有雙重用途，一是用于審前調(diào)查，便于工作中形成全面可靠的審前調(diào)查基礎(chǔ)資料，并作為進(jìn)場前培訓(xùn)的重要內(nèi)容；二是取得非現(xiàn)場審計(jì)單位的第一手資料以及管理層對特定事項(xiàng)的承諾以回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)資料的取得除取得被審計(jì)單位的常規(guī)審計(jì)資料外，審前調(diào)查的重要工作之一是擬定一個(gè)切實(shí)的資料清單發(fā)往各現(xiàn)場審計(jì)單位，此外在此階段依據(jù)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理制度繪出公司運(yùn)營模式及財(cái)務(wù)控制總圖，下一階段將以此為依據(jù)進(jìn)行控制測試。（3）審計(jì)工作的協(xié)調(diào)審前調(diào)查階段通過磨合建立起財(cái)務(wù)審計(jì)組與委托方和被審計(jì)單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況對審計(jì)范圍、方法做出明確的規(guī)定，以便于實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行。（4）審計(jì)方案的進(jìn)一步完善通過以上各步工作已基本取得完善審計(jì)工作方案的各項(xiàng)元素，最終確定目標(biāo)明確、方法具體、思路清晰、具備可操作性的總體審計(jì)工作方案報(bào)項(xiàng)目組長審核并報(bào)委托方。（5）進(jìn)場前培訓(xùn)進(jìn)場前培訓(xùn)的主要內(nèi)容包括：A、背景了解：對被審計(jì)單位的運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等全面介紹并學(xué)習(xí)公司有關(guān)管理制度。B、實(shí)施討論：在審計(jì)方案的基礎(chǔ)上各審計(jì)小組結(jié)合審計(jì)方案根據(jù)各自負(fù)擔(dān)的審計(jì)范圍就具體審計(jì)程序進(jìn)行討論；C、根據(jù)進(jìn)場前培訓(xùn)和討論的結(jié)果擬定專門為此項(xiàng)目設(shè)計(jì)格式規(guī)范的審計(jì)工作底稿并下發(fā)至各審計(jì)小組。2、工作步驟進(jìn)入各被審計(jì)單位后，召開工作協(xié)調(diào)會(huì)，建立工作制度；編訂并發(fā)放審計(jì)調(diào)查問卷；編訂資料清單，收集初步審計(jì)資料，進(jìn)行初步分析性程序；編制管理流程圖，分別繪制業(yè)務(wù)流程圖和會(huì)計(jì)核算流程圖；完成審計(jì)總體方案并審定審計(jì)底稿模板；組織進(jìn)場前培訓(xùn)。3、本階段工作完成標(biāo)志完成審計(jì)總體方案；明確審計(jì)重點(diǎn)和工作范圍；資料清單及調(diào)查問卷下發(fā)至各企業(yè)；完成整體流程圖的繪制；完成審計(jì)底稿模板。（二）審計(jì)實(shí)施1、本階段主要工作內(nèi)容及審計(jì)重點(diǎn)（1）控制測試根據(jù)審前調(diào)查提供的企業(yè)運(yùn)營模式，繪出被審計(jì)公司管理流程總圖；對于關(guān)鍵性節(jié)點(diǎn)，直接對其決策結(jié)果進(jìn)行分析，判斷客觀因素和主觀因素在決策過程中所起作用，以確定相關(guān)內(nèi)控制度是否發(fā)揮作用；對于有重大影響的節(jié)點(diǎn)，確定其影響給決策結(jié)果帶來的變化程度及最終后果，明確此過程中是否存在導(dǎo)致原有內(nèi)控制度不能發(fā)揮作用的因素；對于有間接影響的節(jié)點(diǎn)，主要判斷直接控制相關(guān)節(jié)點(diǎn)的人員是否嚴(yán)格遵循了相關(guān)制度進(jìn)行決策；進(jìn)行穿行測試，根據(jù)取得的樣本文件驗(yàn)證上一系列判斷的結(jié)論。（2）實(shí)質(zhì)性測試充分運(yùn)用重要