第七章流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債

第七章流動(dòng)負(fù)債本章主要知識(shí)點(diǎn)：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金或有負(fù)債1ch08流動(dòng)負(fù)債本章目錄：第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)第五節(jié)應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2ch08流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)一、流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債：將在一年或者超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)歸還外，還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。二、流動(dòng)負(fù)債的分類〔一〕按應(yīng)付金額可確定的程度分應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款/票據(jù)應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)交稅金金額需予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付股利因或有事項(xiàng)而需求確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債〔二〕按構(gòu)成緣由分：營(yíng)業(yè)活動(dòng)構(gòu)成、融資活動(dòng)構(gòu)成、收益分配構(gòu)成〔三〕按歸還手段分：用貨幣還、用實(shí)物或勞務(wù)還、舉新債還舊債

3ch08流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債該當(dāng)按實(shí)踐發(fā)生數(shù)記賬。詳細(xì)講，應(yīng)區(qū)分以下情況計(jì)價(jià)：〔1〕各種貨幣性流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：普通按成交之日的金額〔未來(lái)應(yīng)付金額〕來(lái)計(jì)價(jià)?！?〕各種應(yīng)計(jì)負(fù)債，如應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，這類負(fù)債通常是在會(huì)計(jì)期末相對(duì)于應(yīng)付費(fèi)用而入賬的，所以，它們可根據(jù)有關(guān)的合同價(jià)錢或市價(jià)或法定規(guī)定價(jià)計(jì)價(jià)。〔3〕各種非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)收租金、預(yù)收定金等，這類負(fù)債是在未來(lái)提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)為標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)錢計(jì)價(jià)。4ch08流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)金額確定的流動(dòng)負(fù)債—短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。用于維持正常的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的款項(xiàng)。短期借款核算主要涉及三個(gè)方面：獲得借款、利息、歸還借款5ch08流動(dòng)負(fù)債1、獲得短期借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2、借款利息的處置〔1〕利息不大或按月支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款〔2〕利息較大用預(yù)提的方式：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用6ch08流動(dòng)負(fù)債〔1〕利息不大或按月支付時(shí)：借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款〔2〕利息較大用預(yù)提的方式：借：短期借款預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款3、歸還借款注：假設(shè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前，資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7ch08流動(dòng)負(fù)債例題：1〕獲得短期借款3萬(wàn)，年利率4%，借款期限6個(gè)月借：銀行存款30000貸：短期借款30000假設(shè)例題中利息按月〔月末〕結(jié)算，那么月末預(yù)提利息2〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：預(yù)提費(fèi)用100以后各月預(yù)提利息分錄與此一樣。到期還本付息3〕借：短期借款〔本金〕30000預(yù)提費(fèi)用〔已預(yù)提利息〕600貸：銀行存款306008ch08流動(dòng)負(fù)債一、金額確定的流動(dòng)負(fù)債——應(yīng)付票據(jù)分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票//帶息和不帶息第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款9ch08流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付票據(jù)由于我國(guó)商業(yè)匯票期限最長(zhǎng)6個(gè)月，因此通常在期末和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。簽發(fā)票據(jù)時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)10ch08流動(dòng)負(fù)債帶息票據(jù)〔期末〕計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用〔帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息〕貸：銀行存款〔如期清償〕或應(yīng)付賬款〔無(wú)力清償〕或短期借款〔銀行承兌匯票無(wú)力清償〕11ch08流動(dòng)負(fù)債例:某企業(yè)2005年10月1日購(gòu)入價(jià)值為60000元的商品，同時(shí)出具了一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)票據(jù)，年利率為5%，增值稅率17%。假設(shè)企業(yè)按商品價(jià)款的1%支付商業(yè)承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。1〕10月1日購(gòu)入商品時(shí)：借：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕10200貸：應(yīng)付票據(jù)7020012ch08流動(dòng)負(fù)債2〕支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款6003〕12月31日，計(jì)算3個(gè)月的應(yīng)付利息=70200×5%÷12×3=877.50借：財(cái)務(wù)費(fèi)用877.50貸：應(yīng)付票據(jù)877.5013ch08流動(dòng)負(fù)債4〕2006年2月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)71077.5〔70200+877.5〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔1個(gè)月的未計(jì)利息〕292.5貸：銀行存款705)假設(shè)2006年2月1日到期未付款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用292.5貸：應(yīng)付票據(jù)292.5借：應(yīng)付票據(jù)70〔70200+292.5+877.5〕貸：應(yīng)付帳款7014ch08流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付賬款賒購(gòu)行為產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付賬款普通按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額和現(xiàn)值入賬。假設(shè)有現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法。賬務(wù)處置包括：產(chǎn)生債務(wù)、償付債務(wù)〔一〕核算1、企業(yè)購(gòu)入資料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證〔發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)踐價(jià)款或暫估價(jià)值〕借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款15ch08流動(dòng)負(fù)債2、企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù)發(fā)票賬單借：消費(fèi)本錢/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款3、償付債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款或:應(yīng)付票據(jù)4、劃轉(zhuǎn)或無(wú)法支付借：應(yīng)付賬款貸：資本公積16ch08流動(dòng)負(fù)債〔二〕現(xiàn)金折扣的處置理財(cái)收益、理財(cái)損失——財(cái)務(wù)費(fèi)用〔增值稅不打折扣〕1、總價(jià)法〔我國(guó)采用此法〕2、凈價(jià)法17ch08流動(dòng)負(fù)債例題：A公司6月10日購(gòu)入資料一批，價(jià)款500000元，增值稅率17%，資料已驗(yàn)收入庫(kù)，付款條件為2/10、n/30。18ch08流動(dòng)負(fù)債總價(jià)法：凈價(jià)法:〔2/10，1/20，N/30〕1)賒購(gòu)時(shí)借：物資采購(gòu)50,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8,500貸：應(yīng)付賬款58,500

借：物資采購(gòu)49,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8,500貸：應(yīng)付賬款57,50019ch08流動(dòng)負(fù)債2)10天內(nèi)付款:借：應(yīng)付帳款58500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000銀行存款57,500

借：應(yīng)付帳款57500貸：銀行存款57,500

3)信譽(yù)期后付款借：應(yīng)付帳款58,500貸：銀行存款58,500

借：應(yīng)付帳款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款58,50020ch08流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參與社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及解雇福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。不包括以股份為根底的薪酬和企業(yè)年金.添加了諸如解雇福利、帶薪休假等新增的職工薪酬方式.21ch08流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)對(duì)各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處置原那么：在職工提供效力的會(huì)計(jì)期間確以為負(fù)債，根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由消費(fèi)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨本錢；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)本錢；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。以前除了工資津貼和福利費(fèi)按受害對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、本錢或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬那么全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。22ch08流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)一、應(yīng)付工資〔Salariespayable〕作為勞動(dòng)報(bào)酬按期支付給勞動(dòng)者的貨幣或?qū)嵨??！舶雌渲Ц斗绞娇煞譃橛?jì)時(shí)工資、計(jì)件工資〕應(yīng)付工資的內(nèi)容:包括在工資總額內(nèi)的根本工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論能否當(dāng)月支付，都應(yīng)經(jīng)過(guò)本科目核算。企業(yè)按規(guī)定規(guī)范發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼，也應(yīng)經(jīng)過(guò)“應(yīng)付工資〞科目核算。計(jì)提時(shí)，貸記“應(yīng)付工資〞23ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付工資=計(jì)件工資+計(jì)時(shí)工資+加班加點(diǎn)工資+特殊情況下的工資〔非任務(wù)時(shí)間工資〕+計(jì)入工資的獎(jiǎng)金+工資性津貼〔工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)助帖〕實(shí)付工資=應(yīng)付工資－待扣、待墊款項(xiàng)24ch08流動(dòng)負(fù)債注：工資性津貼：為了補(bǔ)償職工額外或特殊勞動(dòng)耗費(fèi)，以及為了保證職工生活程度不受特殊條件影響而發(fā)的如夜班津貼、井下津貼、野外津貼、高空作業(yè)津貼、回民津貼、職務(wù)津貼、糧價(jià)津貼、副食品價(jià)錢補(bǔ)貼等。不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資總額的有：〔普通發(fā)現(xiàn)金〕離休、退休人員的工資、獨(dú)生子女費(fèi)、發(fā)明發(fā)明獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)提高獎(jiǎng)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、出差補(bǔ)助、差旅費(fèi)非任務(wù)工資：如婚假、產(chǎn)假、病假、傷假、探親假以因公不參與任務(wù)時(shí)間的工資25ch08流動(dòng)負(fù)債借方內(nèi)容消費(fèi)本錢產(chǎn)品消費(fèi)人員和輔助消費(fèi)人員工資制造費(fèi)用消費(fèi)車間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，炊事人員工資營(yíng)業(yè)費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程工程建立人員工資應(yīng)付福利費(fèi)醫(yī)務(wù)福利人員工資其他應(yīng)付款由工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支的工會(huì)人員工資26ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付工資的核算1〕月末結(jié)算借：消費(fèi)本錢80000制造費(fèi)用4500管理費(fèi)用13000應(yīng)付福利費(fèi)1700營(yíng)業(yè)費(fèi)用3300在建工程6500貸：應(yīng)付工資10900027ch08流動(dòng)負(fù)債2〕出納提現(xiàn)，備發(fā)工資〔實(shí)發(fā)工資數(shù)〕借：現(xiàn)金97600貸：銀行存款976003)發(fā)放工資:借：應(yīng)付工資97600貸：現(xiàn)金/銀行存款976004〕結(jié)轉(zhuǎn)代扣款〔如水電費(fèi)、房租等〕借：應(yīng)付工資7500貸：其他應(yīng)付款75005)企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的人個(gè)所得稅通常由單位代扣代交。計(jì)算：借：應(yīng)付工資3900貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅390028ch08流動(dòng)負(fù)債實(shí)踐交納時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅3900貸：銀行存款3900假設(shè)事先企業(yè)替職工代墊款,那么企業(yè)墊款支付時(shí):借：其他應(yīng)收款500貸：現(xiàn)金/銀行存款500發(fā)工資時(shí)扣去:借：應(yīng)付工資500貸：其他應(yīng)收款50029ch08流動(dòng)負(fù)債逾期未領(lǐng)工資，退交財(cái)務(wù)部門借：現(xiàn)金***貸：其他應(yīng)付款—李明麗***6〕離退休人員退休金直接用現(xiàn)金發(fā)放?！残艆R、銀行轉(zhuǎn)賬〕借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金30ch08流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付福利費(fèi)企業(yè)從費(fèi)用中按應(yīng)付工資總額的14%提取福利費(fèi)，用于職工個(gè)人的福利。闡明企業(yè)對(duì)職工在集體福利待遇方面所承當(dāng)?shù)囊环N支付責(zé)任。如企業(yè)參與職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他福利支出。但不包括職工集體福利設(shè)備支出。31ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付福利費(fèi)=〔應(yīng)付工資-住房補(bǔ)貼〕×14%1、從費(fèi)用中提取〔職工個(gè)人方面的福利〕——負(fù)債〔?？罟谩场矐?yīng)付工資總額的14%〕借：消費(fèi)本錢***制造費(fèi)用***管理費(fèi)用〔行政、醫(yī)務(wù)、福利、長(zhǎng)病人員〕***營(yíng)業(yè)費(fèi)用***在建工程***貸：應(yīng)付福利費(fèi)***32ch08流動(dòng)負(fù)債企業(yè)實(shí)踐支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、支付醫(yī)務(wù)、福利人員工資時(shí)：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付工資〔醫(yī)務(wù)、福利人員工資〕2、從稅后利潤(rùn)中提取〔集體福利設(shè)備支出〕——一切者權(quán)益〔法定公益金〕借：利潤(rùn)分配----提取法定公益金***貸：盈余公積----提取法定公益金***33ch08流動(dòng)負(fù)債補(bǔ)充知識(shí)：按應(yīng)付工資一定比例計(jì)提的工程1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付工資×2%2、職工教育經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付工資×1.5%3、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等借：管理費(fèi)用***貸：其他應(yīng)付款***34ch08流動(dòng)負(fù)債第五節(jié)應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款金額視運(yùn)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債——應(yīng)交稅金經(jīng)過(guò)“應(yīng)交稅金〞核算的主要稅種：<中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>中主要講解增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算。思索：計(jì)入“管理費(fèi)用〞的稅種有哪些？印花稅的處置如何進(jìn)展？35ch08流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“已交稅金〞、“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞、“減免稅款〞等專欄?！皯?yīng)交稅金——未交增值稅〞科目的設(shè)置本部分以增值稅普通納稅人核算為主，詳細(xì)計(jì)算方法可參見(jiàn)稅法相關(guān)教材。36ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交增值稅的計(jì)算：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=〔當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額+當(dāng)期視同銷售金額+價(jià)外費(fèi)用〕*適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=A1+A2+A3+A4+A537ch08流動(dòng)負(fù)債當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=A1+A2+A3+A4+A5A1—購(gòu)買存貨增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票〔含稅價(jià)〕依7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額〔留意：運(yùn)費(fèi)只能是購(gòu)買方支付的才干扣稅〕A4—購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收買憑證上注明的買價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額A5—購(gòu)進(jìn)廢舊物資收買憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進(jìn)項(xiàng)稅額38ch08流動(dòng)負(fù)債舉例甲公司購(gòu)進(jìn)一批原資料，增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元。貨款曾經(jīng)支付，資料曾經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為10000000元〔不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅〕，貨款尚未收到。假設(shè)該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。甲公司收買免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)踐支付的買價(jià)為1500000元，收買的農(nóng)產(chǎn)品曾閱歷收入庫(kù)。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的10%計(jì)算確定。39ch08流動(dòng)負(fù)債1、假設(shè)收到的款項(xiàng)中含有增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)：不含稅價(jià)款=含稅價(jià)/〔1+增值稅稅率〕2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)時(shí)擬用于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)，先進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額；事后改動(dòng)用途，不能抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入“在建工程〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“待處置財(cái)富損溢〞等科目。留意：增值稅改革的新動(dòng)向40ch08流動(dòng)負(fù)債3、不予抵扣增值稅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)；用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)等。增值稅直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值:借：工程物資、在建工程貸：銀行存款41ch08流動(dòng)負(fù)債案例甲公司為增值稅普通納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，資料采用實(shí)踐本錢進(jìn)展日常核算。該公司2005年4月30日“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞科目借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：42ch08流動(dòng)負(fù)債〔1〕購(gòu)買原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款為600000元，增值稅額為102000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原資料已驗(yàn)收入庫(kù)?！?〕用原資料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按本錢作價(jià)。該批原資料的本錢和計(jì)稅價(jià)錢均為410000元，應(yīng)交納的增值稅額為69700元?！?〕銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)錢為200000元〔不含增值稅額〕，實(shí)踐本錢為160000元，提貨單和增值稅公用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。43ch08流動(dòng)負(fù)債〔4〕在建工程領(lǐng)用原資料一批，其實(shí)踐本錢為300000元，應(yīng)由該批原資料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51000元?！?〕月末盤虧原資料一批，其實(shí)踐本錢為100000元，增值稅額為17000元?！?〕用銀行存款交納本月增值稅25000元?！?〕月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。44ch08流動(dòng)負(fù)債要求：〔1〕編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄〔“應(yīng)交稅金〞科目要求寫出明細(xì)科目及專欄稱號(hào)〕。〔2〕計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。〔答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕45ch08流動(dòng)負(fù)債案例解答〔答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①借：原資料(或資料，下同)60

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)70.2②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(或短期投資、長(zhǎng)期投資)47.97

貸：原資料41

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.9746ch08流動(dòng)負(fù)債案例解答〔答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕③借：應(yīng)收賬款23.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢16

貸：庫(kù)存商品(或產(chǎn)廢品，下同)16④借：在建工程35.1

貸：原資料30

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5.147ch08流動(dòng)負(fù)債案例解答〔答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕⑤借：待處置財(cái)富損溢11.7貸：原資料10

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7

⑥借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)2.5

貸：銀行存款2.5⑦借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)0.47

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅0.4748ch08流動(dòng)負(fù)債案例解答〔答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕(2)計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額

5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37(萬(wàn)元)

5月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(萬(wàn)元)

5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47(萬(wàn)元)49ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅T型賬戶應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅期初余額4〔1〕進(jìn)項(xiàng)10.2〔2〕銷項(xiàng)6.97〔3〕銷項(xiàng)3.4〔4〕進(jìn)轉(zhuǎn)出5.1〔5〕進(jìn)轉(zhuǎn)出1.7〔6〕已交2.5〔7〕轉(zhuǎn)出未交0.4750ch08流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額〔1〕直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品〔2〕視同銷售〔3〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品51ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交消費(fèi)稅1.正常銷售交納消費(fèi)稅的時(shí)候，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2.視同銷售的時(shí)候，也要交納消費(fèi)稅。比如工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品、投資領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品、福利部門領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品、債務(wù)重組領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品、非貨幣性買賣領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品等等。52ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交消費(fèi)稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，收回時(shí)要支付消費(fèi)稅，假設(shè)收回后直接用于銷售，將支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資本錢內(nèi)；假設(shè)收回后用于繼續(xù)加工，那么計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅〞賬戶的借方。

53ch08流動(dòng)負(fù)債委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處置

例：甲公司委托乙企業(yè)加工資料〔非金銀首飾〕，原資料價(jià)款為150000元，加工費(fèi)用為60000元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6000元，資料曾經(jīng)加工終了并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假設(shè)甲公司資料采用實(shí)踐本錢進(jìn)展日常核算。甲公司的賬務(wù)處置如下：

〔1〕甲公司將收回加工后的資料用于繼續(xù)消費(fèi)

借：委托加工物資150000

貸：原資料150000

54ch08流動(dòng)負(fù)債借：委托加工物資60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

貸：應(yīng)付賬款66000借：原資料210000

貸：委托加工物資21000055ch08流動(dòng)負(fù)債〔2〕甲公司將收回加工后的資料直接用于銷售借：委托加工物資150000

貸：原資料150000

借：委托加工物資66000

貸：應(yīng)付賬款66000

借：原資料216000

貸：委托加工物資216000

56ch08流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率“營(yíng)業(yè)額〞是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。會(huì)計(jì)處置時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅57ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，

①借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

③借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

58ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，

借：銀行存款

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入59ch08流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)交城市維護(hù)建立稅會(huì)計(jì)處置為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅

房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、印花稅都要計(jì)入管理費(fèi)用，但印花稅不經(jīng)過(guò)“應(yīng)交稅金〞賬戶。其他三種稅交納時(shí)的會(huì)計(jì)處置為：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金60ch08流動(dòng)負(fù)債五、金額視運(yùn)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債——其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款是指除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其他各種應(yīng)上繳國(guó)家的款項(xiàng)。包括：應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)應(yīng)交的住房公積金等。應(yīng)交教育費(fèi)附加=〔應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅〕×附加稅率3%61ch08流動(dòng)負(fù)債五、金額視運(yùn)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債——其他應(yīng)交款計(jì)提時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)踐交納時(shí)：借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款62ch08流動(dòng)負(fù)債補(bǔ)充知識(shí)：我國(guó)現(xiàn)行稅法體系流轉(zhuǎn)稅類：增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅類：資源稅城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅所得稅類：企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅特定目的稅類：〔筵席稅〕城市維護(hù)建立稅土地增值稅耕地占用稅財(cái)富和行為稅類：房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅車船運(yùn)用稅車船運(yùn)用牌照稅印花稅〔屠宰稅〕契稅農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅關(guān)稅：七類23個(gè)稅種63ch08流動(dòng)負(fù)債1．財(cái)富及行為稅財(cái)富稅是對(duì)納稅人一切或占有的財(cái)富所征收的一種稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅〔承繼稅〕、贈(zèng)予稅等。我國(guó)房產(chǎn)稅按房產(chǎn)評(píng)價(jià)價(jià)值的l％～5％按年征收，分期交納。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納稅的房產(chǎn)稅，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)交稅金〞科目。行為稅是對(duì)一定行為〔消費(fèi)行為、受害行為、占有或支配行為等〕所征收的一種稅。如耕地占用稅、土地運(yùn)用稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建立稅等。64ch08流動(dòng)負(fù)債耕地占用稅是指對(duì)征用耕地而改動(dòng)了耕地用途所征收的一種稅，它按實(shí)踐占用的耕地面積和規(guī)定稅額一次計(jì)征，企業(yè)據(jù)此借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞科目。土地運(yùn)用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)理土地級(jí)差收入，提高土地運(yùn)用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的一種稅。借：管理費(fèi)用***貸：應(yīng)交稅金***65ch08流動(dòng)負(fù)債2．流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對(duì)流通和交換領(lǐng)域中的商品〔包括勞務(wù)效力〕所征收的稅類，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等稅種。3．收益稅收益稅是對(duì)納稅人總收益或純收益所征收的稅類，包括所得稅、資源稅、資本收益稅〔或稱資本利得稅〕和土地增值稅等稅種。66ch08流動(dòng)負(fù)債補(bǔ)充知識(shí)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是國(guó)家為了開(kāi)展礦業(yè)，加強(qiáng)礦產(chǎn)資源的勘查、開(kāi)發(fā)利用和維護(hù)任務(wù)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)富權(quán)益而向開(kāi)采礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)人征收的一項(xiàng)費(fèi)用。銷售礦產(chǎn)品和對(duì)礦產(chǎn)品自行加工的企業(yè)，按月計(jì)算應(yīng)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)交款實(shí)踐交納時(shí)：借：其他應(yīng)交款貸：銀行存款67ch08流動(dòng)負(fù)債補(bǔ)充知識(shí)：住房公積金企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的住房公積金〔住房公積金只能用于住房購(gòu)置及維修〕借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交住房公積金應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金〔企業(yè)代為辦理〕借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交住房公積金實(shí)踐上交時(shí)：借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款68ch08流動(dòng)負(fù)債房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅企業(yè)計(jì)算房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅——車船運(yùn)用稅——土地運(yùn)用稅69ch08流動(dòng)負(fù)債印花稅印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證〔合同性憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)益或答應(yīng)證照等〕所征收的一種稅。企業(yè)購(gòu)買印花稅票〔或以繳款單替代印花稅票〕借：管理費(fèi)用〔待攤費(fèi)用〕***貸：銀行存款***70ch08流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅金核算中應(yīng)留意的問(wèn)題：1、企業(yè)交納的各種稅金，無(wú)論能否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只需必需估計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次交納的，都必需經(jīng)過(guò)“應(yīng)交稅金〞核算。2、假設(shè)不需求估計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，或者是不存在與稅務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可不經(jīng)過(guò)“應(yīng)交稅金〞核算。如：印花稅、耕地占用稅、契稅等。71ch08流動(dòng)負(fù)債問(wèn)：哪些稅金記入企業(yè)的“管理費(fèi)用〞？答：房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、印花稅、土地運(yùn)用稅小結(jié)：價(jià)外稅：增值稅價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建立稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、印花稅、耕地占用稅72ch08流動(dòng)負(fù)債第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付利潤(rùn)〔應(yīng)付股利〕金額視運(yùn)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債——應(yīng)付股利企業(yè)經(jīng)過(guò)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配方案時(shí)：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金〔或銀行存款〕思索：股票股利如何核算？73ch08流動(dòng)負(fù)債舉例經(jīng)股東大會(huì)表決經(jīng)過(guò)，甲公司〔總股本5000萬(wàn)股〕2002年度的利潤(rùn)分配方案為：每10股送2股，并派0.2元/股的現(xiàn)金股利。會(huì)計(jì)分錄：〔1〕宣揭露放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利10000000貸：應(yīng)付股利10000000〔2〕實(shí)踐支付現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利10000000貸：銀行存款1000000074ch08流動(dòng)負(fù)債二、預(yù)提費(fèi)用按照規(guī)定從本錢、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。含租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。預(yù)提：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)踐支出：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款75ch08流動(dòng)負(fù)債三、其他應(yīng)付款金額確定的流動(dòng)負(fù)債——其他應(yīng)付款。包括：應(yīng)付運(yùn)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工