中級財務會計第十四章收入費用和利潤

第十四章

收入、費用和利潤李桂榮主編?中級財務會計?本章主要內(nèi)容收入費用政府補助利潤利潤分配第一節(jié)收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征收入具有以下幾個方面的特征：1〕收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?〕收入會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本3〕收入最終會導致所有者權(quán)益的增加收入的分類〔一〕收入按形成的原因分類收入商品銷售收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務收入收入的分類〔二〕按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售商品收入確實認和計量〔一〕銷售商品收入確實認標準〔同時滿足〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量〔二〕計量企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。商品銷售收入的賬務處理業(yè)務流程主營業(yè)務收入庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅費——應交增值稅銷項稅額①確認主營業(yè)務收入時②月終結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時庫存商品主營業(yè)務成本1.收入的一般核算15收入、費用和利潤確認收入借：應收賬款應收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品15收入、費用和利潤2.特殊情況銷售收入的會計處理不符合收入確認條款的情況下的處理〔如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題〕發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果同時發(fā)生了納稅義務：借：應收賬款——應收銷項稅額貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）當購貨方條件好轉(zhuǎn)，承諾近期付款時借：應收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價格減讓。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需另作賬務處理。銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理1〕銷售折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，在發(fā)生時作為當期損益，記入“財務費用〞賬戶?，F(xiàn)金折扣的賬務處理折扣額財務費用②收款,發(fā)生折扣銀行存款實收金額主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅應收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實收金額主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅應收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理2〕銷售折讓的賬務處理銷售折讓2〕銷售折讓的賬務處理銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓會計處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓在實際發(fā)生折讓時：沖減當期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當期銷項稅額。從稅務機關(guān)取得“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售收入確認之后發(fā)生的折讓銷售折讓的賬務處理應交稅費——應交增值稅主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款紅字折讓額業(yè)務流程3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理3〕銷售退回的賬務處理是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回銷售退回的會計處理〔1〕未確認收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品〞科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品〞科目?！?〕已確認收入的銷售退回，一般均應沖減當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售本錢?！?〕假設銷售退回是屬于在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生的，那么除應在退回當月作相關(guān)的賬務處理外，還應作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、本錢和稅金。15收入、費用和利潤銷售退回的賬務處理銷售收入確認后又發(fā)生銷售退回不管是本年度還是以前年度銷售的：沖減退回當月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，應沖減退回月份的銷售本錢如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應在退回月份一并調(diào)整在規(guī)定允許的情況下扣減當期銷項稅額。從稅務機關(guān)取得“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售退回銷售收入確認后又發(fā)生銷售退回主營業(yè)務成本庫存商品②沖減銷售成本應交稅費——應交增值稅主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款紅字退回額①沖減收入、銷項稅業(yè)務流程代銷商品的會計處理代銷商品有兩種情況：一是視同買斷，二是收取手續(xù)費方式。這兩種方式對收入確認的影響是不同的。

15收入、費用和利潤〔1〕視同買斷〔收到代銷清單時確認收入〕經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務本錢貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應收帳款借：應付帳款貸：銀行存款15收入、費用和利潤〔2〕收取手續(xù)費經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應付帳款應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付帳款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應收帳款借：應付帳款貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務收入借：銷售費用貸：應收帳款分期收款銷售1〕一般分期收款銷售，同正常銷售。2〕分期收款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的〔3年以上分期收款〕，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。提供勞務收入確認和計量原那么：提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計—完工百分比法提供勞務的交易結(jié)果不能可靠估計—本錢補償法〔一〕提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計1．提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足以下條件，那么說明提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計：〔1〕收入的金額能夠可靠地計量；〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；〔3〕交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用以下方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例?！?〕交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。2．完工百分比法的具體應用企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)本錢應按以下公式計算：本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的本錢＝提供勞務預計本錢總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務本錢確認勞務收入時主營業(yè)務收入銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款等①確認勞務收入時借：銀行存款(應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等)貸：主營業(yè)務收入——X勞務業(yè)務流程會計分錄結(jié)轉(zhuǎn)勞務本錢時勞務成本主營業(yè)務成本③結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時借：主營業(yè)務本錢——X勞務貸：勞務本錢——X勞務業(yè)務流程會計分錄〔二〕提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計1．已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務本錢金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務本錢。2．已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計只能局部得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧毡惧X金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢結(jié)轉(zhuǎn)勞務本錢。3．已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務本錢計入當期損益，不確認提供勞務收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認和計量〔一〕確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足以下條件時，才能予以確認：1．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計量?！捕秤嬃?．利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。2．使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。第二節(jié)費用一、費用的概念與特點費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的根本特點：：費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。費用會引起所有者權(quán)益的減少。費用與向所有者分配利潤無關(guān)15收入、費用和利潤二、費用的核算〔一〕營業(yè)本錢的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本貸：庫存商品期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本15收入、費用和利潤〔二〕營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交××稅期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加

〔三〕管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。15收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費等15收入、費用和利潤費用發(fā)生時借：管理費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤貸：管理費用15收入、費用和利潤〔四〕財務費用的核算

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生時借：財務費用貸：應付利息銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)財務費用借：本年利潤貸：財務費用15收入、費用和利潤〔五〕銷售費用的會計核算銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及專設銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。銷售費用發(fā)生時借：銷售費用貸：應付工資應付福利費等期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用借：本年利潤貸：銷售費用第三節(jié)政府補助一、政府補助的特征政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其機構(gòu)，國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)?！惨弧碂o償性政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供效勞、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式歸還?！捕持苯尤〉觅Y產(chǎn)政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比方，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返〔退〕、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，比方政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠〔如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免局部稅額等〕。

〔三〕政府資本性投入不屬于政府補助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積〞處理的局部，也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇?！菜摹痴a助通常附有條件政府補助通常附有一定的條件，主要包括政策條件和使用條件：〔1〕政策條件。政府補助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域或領域的開展而給與企業(yè)的一種財政支持，具有很強的政策性。例如，政府向企業(yè)提供的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金補助，其政策條件為企業(yè)申報的產(chǎn)品或技術(shù)必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策的新產(chǎn)品、新技術(shù)?！?〕使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。否那么，政府有權(quán)按規(guī)定責令其改正，終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。政府補助的分類與收益相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

二、政府補助的主要形式〔一〕財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。例如:政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造工程的專項資金政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等。

二、政府補助的主要形式〔二〕財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域開展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。

二、政府補助的主要形式〔三〕稅收返還稅收返還是政府按照先征后返〔退〕、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助.除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免局部稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠表達了政策導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資資產(chǎn)，不作為本準那么標準的政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

二、政府補助的主要形式

〔四〕無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在實務中發(fā)生較少，有時會存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等.

三、政府補助的會計處理原那么1、政府補助確實認政府補助同時滿足以下條件的，才能予以確認：〔1〕企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；〔2〕企業(yè)能夠收到政府補助。2、核算方法：收益法中的總額法收益法是指企業(yè)將政府補助計入收益〔遞延收益或當期收益〕，而不是計入所有者權(quán)益?？傤~法是指在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或者費用的扣減。

四、政府補助的計量

〔一〕貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；只有存在確鑿證據(jù)說明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲藏量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。

四、政府補助的計量

〔二〕非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明價值的，應當以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活潑交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)說明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活潑交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額即為人民幣1元。

五、政府補助的會計處理〔一〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認一項負債〔遞延收益〕，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益〔營業(yè)外收入〕。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。

〔二〕與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時確認為一項負債〔遞延收益〕，在確認相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入。

第四節(jié)利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。如一定期間的收入大于支出，那么表現(xiàn)為利潤，如一定期間的收入小于支出，那么表現(xiàn)為虧損。一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額＝－凈利潤＝利潤總額所得稅費用－一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出＝＋－企業(yè)在一定期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤?！惨弧碃I業(yè)利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成〔一〕營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢銷售費用管理費用＝—－－－財務費用－營業(yè)稅金及附加+公允價值變動損益投資收益+—資產(chǎn)減值損失〔二〕營業(yè)外收支營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益違約金收入捐贈利得企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入?！捕碃I業(yè)外收支營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失罰款支出捐贈支出非常損失等是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。二、營業(yè)外收支的賬務處理業(yè)務流程1.營業(yè)外收入的賬務處理本年利潤②現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入①二、營業(yè)外收支的賬務處理業(yè)務流程現(xiàn)金銀行存款待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外支出①本年利潤②2.營業(yè)外支出的賬務處理三、所得稅費用的核算資產(chǎn)負債表債務法是以資產(chǎn)/負債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負債表日，要逐項確認資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應納稅或可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅負債或資產(chǎn)。

資產(chǎn)、負債的賬面價值：資產(chǎn)、負債在資產(chǎn)負債表中列報的金額。所得稅會計的一般程序1、按照相關(guān)會計準那么規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債工程的賬面價值。2、以適用的稅收法規(guī)為根底，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債工程的計稅根底。3、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準那么中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額〔期末余額〕，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。4、就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅。借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅

暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。資產(chǎn)或負債的賬面價值依據(jù)會計準那么確認，其計稅根底依據(jù)稅法確認。暫時性差異的分類：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。遞延所得稅確實認存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照會計準那么規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當計入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準那么規(guī)定應計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅根底不同，應確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅確實認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。所得稅的計量

資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債〔或資產(chǎn)〕，應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納〔或返還〕的所得稅金額計量。資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

四、利潤形成的賬務處理反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。賬戶設置本年利潤轉(zhuǎn)入的各項費用、損失轉(zhuǎn)入的各項收入、利得余額：表示