三泉食品股份有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款管理研究

摘要俗話說“民以食為天”，速凍產(chǎn)品、方便快餐食品近年來是食品工業(yè)生產(chǎn)中最為普遍又適用的產(chǎn)品，更好的迎合了當(dāng)下快節(jié)奏人們生活用餐的需要。食品制造企業(yè)為了贏得市場主動權(quán)，進一步擴大市場銷售額，增加市場占有率，越來越對應(yīng)收賬款管理投以更多的關(guān)注，最大程度的發(fā)揮及使用企業(yè)資金，進一步挖掘資金潛力，提高資金利用率。因此，采用賒銷銷售戰(zhàn)略，做好企業(yè)信用風(fēng)險控制，建立最優(yōu)應(yīng)收賬款管理模式，已經(jīng)成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必要措施。本文以三全食品股份有限公司為例，研究其食品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，以及三全食品企業(yè)的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題。采取理論聯(lián)系實際，利用企業(yè)披露年報，對三全食品財務(wù)指標(biāo)等進行了全面的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的應(yīng)收賬款存在一些問題，比如應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈下降趨勢，此外，對于應(yīng)收賬款管理，三全食品壞賬計提區(qū)間不合理，客戶較為集中，增大了企業(yè)的壞賬風(fēng)險等。并對問題提出了自己的對策建議。如設(shè)置合理的應(yīng)收賬款計提比例，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，最終通過對該案例的分析，總結(jié)相關(guān)改進經(jīng)驗，討論繼續(xù)有待研究的問題。關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款管理對策建議

StudyonaccountsreceivablemanagementofSanquanFoodCo.LtdAbstract:Asthesayinggoes,"foodisthemostimportantthingforthepeople".Quick-frozenproductsandconvenientfastfoodarethemostpopularandapplicableproductsinthefoodindustryinrecentyears,whichbettermeettheneedsofpeoplelivingandeatinginthefastpace.Asthefirstrisingindustry,foodprocessingenterpriseshavedevelopedrapidlyinrecentyearswiththeupgradingoftechnologyandtheimprovementofadvancedproductiontechnology.Inordertowinthemarketinitiative,furtherexpandthemarketsales,increasethemarketshare,inordertobetterplaythepotentialoffunds,improvetheefficiencyofcapitalutilization.Fromthepracticalpointofview,ithasbecomethenecessarymeasuresforthesustainableandhealthydevelopmentofenterprisestoadoptcreditsalesstrategy,controlthecreditriskofenterprisesandestablishtheoptimalreceivablesmanagementmode.TakingSanquanFoodCo.,Ltdasanexample,thispaperstudiesthecharacteristicsofFoodproductionenterprises'accountsreceivableandtheproblemsexistinginthemanagementofaccountsreceivable.Tointegratetheorywithpracticeforthreewholefoodsfinancialdata,andsoonhascarriedonthecomprehensiveanalysis,foundthattherearesomeproblemsintheenterpriseofaccountsreceivable,largerscalesuchasaccountsreceivable,accountsreceivableturnoverisonthedecline,inaddition,toaccountsreceivablemanagement,enterpriseswithoutadedicatedcreditmanagementdepartment,baddebtsprovisionintervalisnotreasonable,etc.Andputforwardowncountermeasureproposaltotheproblem.Finally,throughtheanalysisofthiscase,therelevantimprovementexperienceissummarizedandtheproblemstobestudiedarediscussed.Keywords：Receivables，Accountsreceivablemanagement，Bad-debtprovision目錄3318_WPSOffice_Level1一、應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論 14526_WPSOffice_Level2（一）應(yīng)收賬款及管理的概念 129938_WPSOffice_Level2（二）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容 110093_WPSOffice_Level2（三）應(yīng)收賬款管理的方法 24526_WPSOffice_Level1二、三全食品股份有限公司簡介及行業(yè)背景 34248_WPSOffice_Level2（一）公司簡介 321236_WPSOffice_Level2（二）行業(yè)背景 329938_WPSOffice_Level1三、三全食品股份有限公司應(yīng)收賬款及管理的狀況 423020_WPSOffice_Level2（一）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 417403_WPSOffice_Level2（二）應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析 1210093_WPSOffice_Level1四、三全食品股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 148264_WPSOffice_Level2（一）應(yīng)收賬款壞賬計提比例不合理 145711_WPSOffice_Level2（二）三全食品應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低 1431106_WPSOffice_Level2（三）三全食品應(yīng)收賬款賬齡長 1524257_WPSOffice_Level2（四）三全食品應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險集中 154248_WPSOffice_Level1五、完善三全食品股份有限公司的對策建議 159835_WPSOffice_Level2（一）設(shè)置合理的壞賬準(zhǔn)備計提比例 1515720_WPSOffice_Level2（二）提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度 1629170_WPSOffice_Level2（三）合理確定應(yīng)收賬款收賬期限 1623935_WPSOffice_Level2（四）分散應(yīng)收賬款的客戶風(fēng)險 1621236_WPSOffice_Level1參考文獻 17應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論應(yīng)收賬款管理對于每一個企業(yè)而言都至關(guān)重要。一方面，企業(yè)采取分期收款或者是賒銷的手段銷售產(chǎn)品，在很大程度上擴大了付款期限，這就能夠有效的便利客戶需求，吸引大量客戶，從而為自己的企業(yè)在市場上贏得先機。通過該種方式還達到了產(chǎn)品促銷的目的，也給企業(yè)一個做大做強的契機。（一）應(yīng)收賬款及管理的概念1、應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)收賬款是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因銷售商品或者是提供勞務(wù)等，應(yīng)該向購買企業(yè)所收取的款項，也包括應(yīng)該由購買商品或者接受勞務(wù)應(yīng)該負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。2、應(yīng)收賬款管理概念應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從銷售商將貨物或服務(wù)提供給購買商，也就是從授信方到受信方債權(quán)成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收賬款回收全過程所進行的管理。（二）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容分為應(yīng)收賬款政策的制定，和應(yīng)收賬款的日?？刂?。具體如下：1、應(yīng)收賬款政策的制定（1）企業(yè)信用政策的制定。企業(yè)通過對客戶進行信用調(diào)查，可以采取查看企業(yè)年報、通過詢問其他公司等方式，隨時調(diào)查客戶信用變化，組建專門的公司市場信息庫，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對客戶進行信用等級評估。（2）企業(yè)現(xiàn)金折扣政策的制定。為了鼓勵購貨方盡早支付貨款，就可以通過這種方式，銷貨方雖然因此增加財務(wù)費用，但同時可以抵減企業(yè)所得稅，盡早收回貨款避免壞賬風(fēng)險。購買方快速支付賬單帶來價格的削減，銷售方加速收回貨款。近年來，企業(yè)都注重于對現(xiàn)金折扣折扣率的制定，希望能夠平衡優(yōu)勢與劣勢，為企業(yè)帶來更大的效益。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮，擇優(yōu)選擇。（3）企業(yè)收賬政策的制定。企業(yè)應(yīng)本著成本效益的原則科學(xué)制定政策。企業(yè)財務(wù)部門認真做好往來賬務(wù)，按單位部門分別核算，及時核對。財務(wù)部與銷售部積極配合，對應(yīng)收款項進行催收。定期與客戶保持聯(lián)系，定期向客戶發(fā)送往來賬款確認單。對于應(yīng)收賬款的催收采用適當(dāng)辦法，可以通過發(fā)送郵件，短信電話，以及派專門的人員到公司進行催收。對于惡意拖欠賬款的，必要時采取法律手段解決。具體發(fā)生壞賬應(yīng)將責(zé)任落實到具體負責(zé)人員，調(diào)查是否可以收回部分貨款減少損失。2、應(yīng)收賬款的日?？刂疲?）應(yīng)收賬款貨款回收的監(jiān)管。企業(yè)事前做好對客戶的信用評級，發(fā)生交易后也時刻進行監(jiān)督，定期了解應(yīng)收賬款的賬齡情況，一旦發(fā)生貨款損失，以盡早采取措施。因此企業(yè)應(yīng)進行全面的全程監(jiān)管。（2）制定應(yīng)收賬款的催款流程和方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進行對應(yīng)收賬款進行催收。如果客戶企業(yè)信用良好，但因遇到公司經(jīng)營危機無法及時償還欠款，可以給予一些延時收款。如果客戶企業(yè)惡意拖欠，則應(yīng)用法律手段維護利益。（三）應(yīng)收賬款管理的方法企業(yè)管理層需要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，決定是否采取賒銷政策等。應(yīng)收賬款管理主要包括客戶資信調(diào)查與評估和應(yīng)收賬款的分析和控制。一般有以下方法：1、企業(yè)的信用評估方法（1）5C評估法。在企業(yè)應(yīng)收賬款的管理中，企業(yè)運用5C系統(tǒng)對客戶和顧客進行信用評估。5C分別為品德（character）、能力（capacity）、資本（capital）、擔(dān)保（collateral）、和條件（condition）。企業(yè)這五個方面對客戶企業(yè)進行信用狀況的評估，以決定是否采取賒銷政策。具體通過品德可以了解到客戶履約和違約的可能性，能力通常是指企業(yè)的償債能力，查看企業(yè)以前的償債記錄。資本是通過查看企業(yè)流動比率，速動比率等財務(wù)指標(biāo)了解客戶的財務(wù)狀況。調(diào)查企業(yè)如果遇到無力償付欠款的情況下可以做抵押的資產(chǎn)。條件指調(diào)查客戶在以前遇到無力支付時的狀況時的處理方法。（2）信用評分法。信用評分法是先對一系列財務(wù)比率和信用情況指標(biāo)進行評分，然后進行加權(quán)平均，得出客戶綜合的信用分?jǐn)?shù)，并以此進行信用評估的一種方法。為公司制定信用情況評分表，具體項目指標(biāo)有流動比率，資產(chǎn)負債率，凈資產(chǎn)收益率，信用評估等級，信用記錄，未來發(fā)展預(yù)計和其他因素。企業(yè)根據(jù)自身情況為每一個項目的財務(wù)比率和信用品質(zhì)做出評級，并且為每一個項目打分。分別與每一個項目賦予預(yù)計權(quán)數(shù)，進行加權(quán)平均，最終得出信用評分。2、應(yīng)收賬款計提壞賬的方法（1）賬齡分析法。應(yīng)收賬款的賬齡越長，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險越大。賬齡分析法是適用于許多企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備分析方法。具體的賬齡分析法是通過列表的形式，根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠的時間，判斷可以有效收回賬款的數(shù)量和壞賬。企業(yè)將賬齡按照時間長短進行分組，對每個分段內(nèi)的應(yīng)收賬款數(shù)額進行計列，為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失百分比，將各個區(qū)間的應(yīng)收賬款數(shù)額乘以壞賬損失百分比，得出各個區(qū)間的壞賬損失金額，估計壞賬損失的可能性。最后將各區(qū)間的的壞賬金額得到預(yù)計壞賬的總額。通過賬齡分析表，企業(yè)相關(guān)管理部門就可以了解當(dāng)下應(yīng)收賬款情況，以此為根據(jù)做出是否采取放寬或緊縮的信用政策。（2）個別認定法。個別認定法是通過分析客戶的資信程度、償債能力等指標(biāo)，做出評估，對每一個客戶的應(yīng)收賬款進行分別逐一分析，不同的客戶有不同的標(biāo)準(zhǔn)，以此為依據(jù)，分析不同客戶償還欠款的可能性，由此測算出企業(yè)可能發(fā)生的壞賬損失，從而確定企業(yè)應(yīng)計提的壞賬損失金額。對應(yīng)收賬款計提的依據(jù)不是企業(yè)的銷售額或者是賒銷額，而是企業(yè)的信用度。這是個別認定法的特點。計提壞賬的比率也不是針對所有的企業(yè)都用一個比率，而是根據(jù)不同企業(yè)的信用等級，采用不同的應(yīng)收賬款壞賬計提比率。二、三全食品股份有限公司簡介及行業(yè)背景（一）公司簡介三全食品股份有限公司總部位于河南省鄭州市，主要從事速凍湯圓、速凍水餃、速凍粽子、速凍面點等速凍米面食品和常溫方便食品的生產(chǎn)和銷售。是中國生產(chǎn)速凍食品最早、規(guī)模最大、市場網(wǎng)絡(luò)最廣的企業(yè)之一。公司構(gòu)建了自己的技術(shù)創(chuàng)新體系技術(shù)中心，做到市場、技術(shù)、產(chǎn)品三位一體，為速凍行業(yè)突破速了共性技術(shù)難題多達數(shù)十項，處于國內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)地位。企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)了多個新產(chǎn)品，蝦皇水餃更是受到了市場的廣泛好評。公司積極開發(fā)餐飲市場，為連鎖餐飲提供一站式標(biāo)準(zhǔn)化及個性化產(chǎn)品的食材供應(yīng)服務(wù)，極大滿足餐飲市場的需求。提高了公司在社會餐飲、早餐、團餐等領(lǐng)域的優(yōu)質(zhì)品牌客戶建立了良好的業(yè)務(wù)合作。從“三全凌湯圓，味美香甜甜”到“用心細節(jié)，精致生活”，三全食品在關(guān)注產(chǎn)品品質(zhì)的同時，通過有效的品牌傳播，贏得了億萬消費者的青睞，成為速凍食品行業(yè)第一品牌，引領(lǐng)整個行業(yè)由低層次的價格戰(zhàn)向高層次的品牌競爭轉(zhuǎn)變，使品牌形象深入人心。三全食品構(gòu)建了遍及全國的營銷網(wǎng)絡(luò)，并在本行業(yè)中率先取得自營進出口權(quán)，產(chǎn)品出口到北美、澳洲、歐洲、亞洲等地區(qū)。公司市場占有率連續(xù)多年位居行業(yè)第一。（二）行業(yè)背景速凍食品業(yè)目前全世界發(fā)展最快的食品工業(yè)之一。速凍食品是依托速凍技術(shù)，利用低溫，最大程度的保留原有食品的色香味俱全，同時也極大的便利了消費者。到目前為止，我國的速凍食品行業(yè)發(fā)展規(guī)模依然還趕不上發(fā)達國家水平，國內(nèi)出名的廠家如三全、思念、科迪和灣仔碼頭等企業(yè)，分布在不同地域，行業(yè)集中水平較低。我國的速凍食品行業(yè)上市公司數(shù)量較少，與三全食品最為接近的同行業(yè)公司如思念食品，科迪湯圓，灣仔碼頭均不是上市公司。思念食品股份有受全球經(jīng)濟低迷的影響，最終在2012年選擇了退市。科迪速凍隸屬于科迪集團，現(xiàn)在并不是上市公司，面臨企業(yè)并購，但目前為止我們無法拿到這些公司的具體財務(wù)數(shù)據(jù)。灣仔碼頭隸屬于美國通用磨坊食品公司，同樣無法具體與三全食品進行對比。作為速凍類食品行業(yè)，三全食品企業(yè)發(fā)展經(jīng)營存在優(yōu)點，本文從應(yīng)收賬款管理的角度探究該企業(yè)所存在的問題，以及是否能夠進一步優(yōu)化管理模式，促進企業(yè)資金健康運行。因此，本文選取了同行業(yè)，同屬于食品速凍行業(yè)的三家公司數(shù)據(jù)，如下表2-1，分別為上海梅林正廣和股份有限公司、福建安井食品股份有限公司和海欣食品股份有限公司。分別分布在上海和福建。這三家公司同為食品速凍行業(yè)，都主營速凍類食品，又同為食品制造類企業(yè)，有一定的相似性，通過分析同行業(yè)公司數(shù)據(jù)，來探索食品速凍行業(yè)的應(yīng)收賬款管理所存在的問題。以便更好的進行對該企業(yè)進行對比分析，也有助于對該行業(yè)整體的應(yīng)收賬款管理進行研究。表2-1三全食品股份有限公司同行業(yè)公司股票代碼股票簡稱公司名稱省份主營600073上海梅林上海梅林正廣和股份有限公司上海速凍肉質(zhì)食品及休閑食品002216三全食品三全食品股份有限公司河南速凍米面食品和常溫方便食品603345安井食品福建安井食品股份有限公司福建速凍米面制品及火鍋料制品002702海欣食品海欣食品股份有限公司福建速凍肉制品及速凍魚糜制品數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)網(wǎng)官方網(wǎng)站三、三全食品股份有限公司應(yīng)收賬款及管理的狀況（一）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀1、三全食品應(yīng)收賬款規(guī)模（1）三全食品應(yīng)收賬款總額。下表3-1整理了三全食品近五年的應(yīng)收賬款總額，以及其同行業(yè)的公司的應(yīng)收賬款總額。首先單從三全食品企業(yè)來看，從這個表中，我們可以看出三全食品的應(yīng)收賬款總額整體呈上升趨勢，2018年較2014年應(yīng)收賬款有所增長，這些都有可能給企業(yè)發(fā)展帶來不好的影響。并且五年內(nèi)該項指標(biāo)數(shù)據(jù)波動較大。2015年應(yīng)收賬款數(shù)額有很大增長，這主要是由于2015年企業(yè)向銀行借款增加，改為用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算的貨款增加，導(dǎo)致企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有所變動。2016年與2018年的應(yīng)收賬款數(shù)額有所下降，說明企業(yè)在控制應(yīng)收賬款數(shù)額方面有所注意，但是可能缺乏一些有效的方法，致使企業(yè)的應(yīng)收賬款依然存在風(fēng)險。表3-12014-2018三全食品與同行業(yè)公司應(yīng)收賬款總額單位：萬元年份20142015201620172018三全食品3242141945384264215236892上海梅林5940974432135580145218149160安井食品106458597105941147211694海欣食品1628714075150961517216102數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報圖3-1三全食品及同行業(yè)公司應(yīng)收賬款總額對比圖上圖3-1對比了三全食品與同行業(yè)的上海梅林，安井食品，海欣食品的應(yīng)收賬款總額，從應(yīng)收賬款的增長趨勢來看，上海梅林的應(yīng)收賬款呈急速上升趨勢，安井食品與海欣食品應(yīng)收賬款數(shù)額比較穩(wěn)定。與之相比，三全食品的應(yīng)收賬款波動較大，需進一步防范應(yīng)收賬款雖帶來的影響。三全食品應(yīng)收賬款增長率。下表3-2整理了三全食品與本文所選取的同行業(yè)其他三家公司的應(yīng)收賬款增長率。表3-22014-2018三全食品與同行業(yè)應(yīng)收賬款增長率單位：%年份20142015201620172018三全食品14.3429.38-8.399.7-12.48上海梅林-3.0725.291安井食品-3.39-19.2423.237.651.94海欣食品47.78-13.587.250.506.13數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報但從公司內(nèi)部來看，該公司的應(yīng)收賬款增長率存在異常，整體的應(yīng)收賬款增長率存在較大波動，2015年的應(yīng)收賬款增長率過高，幾近達到了30%，2016年與2018年應(yīng)收賬款增長率為負。應(yīng)收賬款使賒銷的一部分反應(yīng)為企業(yè)的資產(chǎn)，存在虛增資產(chǎn)的可能性，占用流動資產(chǎn)過大影響資金流動。因此，應(yīng)注意應(yīng)收賬款增長率控制在合理區(qū)間。圖3-2三全食品及同行業(yè)公司應(yīng)收賬款增長率對比圖上圖3-2對比了三全食品與同行業(yè)的上海梅林，安井食品，海欣食品的應(yīng)收賬款增長率，最突出的是上海梅林的應(yīng)收賬款增長率在2016年高達82.15%，存在很大的風(fēng)險，說明企業(yè)在這一年的應(yīng)收賬款增長異常，會影響企業(yè)的健康發(fā)展。安井食品與海欣食品應(yīng)收賬款增長率在后三年中趨向平穩(wěn)，相比之下，三全食品波動較大，并且，說明該行業(yè)在應(yīng)收賬款方面缺乏有效的管理方法。（3）三全食品應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重分析。表3-3整理了三全食品及本文所選取的同行業(yè)公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重，具體如下：表3-3三全食品與同行業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重單位：萬元年份20142015201620172018三全食品19.4122.4417.5517.7314.96上海梅林15.7315.9218.9319.8820.11安井食品11.438.048.346.134.29海欣食品25.0827.7919.5623.4221.85數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年報由表3-3可知，2014-2018的五年以來，三全食品股份有限公司的流動資產(chǎn)呈上升趨勢，但企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重有所波動，有將要下降的趨勢，并且三全食品都將企業(yè)應(yīng)收賬款所占流動資產(chǎn)的比重控制在30%以內(nèi)。一般而言，將應(yīng)收賬款控制在合理區(qū)間，將有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。但仍然要看到，18年較14年相比，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)值大幅度上升。企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)收賬款的數(shù)額及變動趨勢，尋找其原因。圖3-3三全食品與同行業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重圖應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重越大，證明公司可用的流動資產(chǎn)越少，情形嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)，造成風(fēng)險。上圖3-3對比分析了三全食品與同行業(yè)的該企業(yè)相比，應(yīng)收帳款占流動資產(chǎn)的比重大小。有上圖我們可以得到，同行水平的公司普遍面臨應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)過大的問題，上海梅林公司所占的比重更是呈上升趨勢，與之相比，三全食品的占比處于中等位置，但占比依然較高，雖有下降的趨勢，但應(yīng)該注意控制數(shù)額，學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀的應(yīng)收賬款管理理念。避免造成資金使用不靈活，降低企業(yè)營運能力。三全食品應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)下表3-4整理了三全食品2014-2018年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，具體如下：表3-42014-2018年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率單位：次項目2014年2015年2016年2017年2018年三全食品13.4711.4011.9013.0514.02上海梅林17.5518.2813.1715.8315.07安井食品20.5026.6231.2331.5836.77海欣食品6.265.376.346.407.32數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報由表3-4可知，近五年三全食品的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有所波動，呈先下降再上升的趨勢，但總體，18年較14年相比應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有所上升。眾所周知，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的比率，企業(yè)的資金流通率快，才能保證企業(yè)的正常運營。該企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，也就意味著應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)在加長，有可能造成壞賬風(fēng)險?？v向來看，與三全食品同行業(yè)的公司近五年應(yīng)收賬款增長率雖呈上下波動，但整體比較平穩(wěn)，下降速度緩慢。三全食品近五年的應(yīng)收賬款增長率都高于行業(yè)平均水平，說明該企業(yè)資金能夠有效周轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)發(fā)展。圖3-4應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對比分析圖上圖3-4整理了三全食品與本文所選取的同行業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變動趨勢，由上圖可知，三全食品的應(yīng)收賬款增長率變動比較平穩(wěn)，從2015年起在十分緩慢的上升。同行業(yè)安井食品的應(yīng)收賬款增長率有了顯著提升，海欣食品的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低。三全食品與同行業(yè)相比較，應(yīng)收賬款增長率低于同行業(yè)，因為三全食品在整個行業(yè)內(nèi)規(guī)模比較大，但是應(yīng)收賬款增長率卻不足，可能會阻礙其在整個行業(yè)的發(fā)展。由于應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)等于360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，我們可以從表3-4中知道，食品制造業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)雖然比較穩(wěn)定，但天數(shù)過長。天數(shù)越短，資金的周轉(zhuǎn)率越強，風(fēng)險越小。變現(xiàn)的速度越快，收賬迅速則賬齡較短，可以減少壞賬損失的風(fēng)險。三全食品的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)普遍高于上海梅林和安井食品，作為同行業(yè)公司，說明三全食品的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過長，有可能會產(chǎn)生風(fēng)險。3、三全食品應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的分析三全食品對壞賬準(zhǔn)備的計提比例區(qū)間分為6個月以內(nèi)，6個月至一年等，具體如下表所示，并且在最近的五年內(nèi)，該企業(yè)的計提比例沒有改變，因此下表3-5列出了三全食品及其同行業(yè)公司的計提比例。從下表3-5所示，我們可以了解到，三全食品壞賬準(zhǔn)備計提區(qū)間與本文所選的其三家對比企業(yè)相比，略有不同。其他公司均將一年內(nèi)的應(yīng)收賬款劃為一個整體計提壞賬準(zhǔn)備。由此，三全食品計提的壞賬準(zhǔn)備較為寬松。三全食品6個月以內(nèi)的壞賬計提準(zhǔn)備只有1%，一年內(nèi)壞賬計提為5%，相比較與同行業(yè)食品制造企業(yè)的安井食品、海欣食品一年內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%，以及上海梅林的3%相比，過于寬松。三全食品3年以上賬齡的應(yīng)收賬款都100%計提壞賬準(zhǔn)備，與同行業(yè)持平，體現(xiàn)出了對壞賬準(zhǔn)備計提的謹(jǐn)慎性。表3-5三全食品應(yīng)收賬款計提比例單位：%賬齡三全食品上海梅林海欣食品海欣食品6個月以內(nèi)13556個月至一年53551-2年101010102-3年501550303-4年100501001004-5年100501001005年以上10050100100數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報三全食品賬齡分析下表3-6整理了三全食品近五年的應(yīng)收賬款賬齡情況，具體如下：表3-6三全食品2014-2018應(yīng)收賬款賬齡單位：萬元賬齡201420152016201720186個月以內(nèi)308021347.59405196974.12373926408.67410557407.32354596720.896個月至1年15768386.627468767.678267743.098782097.5611314175.391至2年4339723.4310946290.494597671.896493491.837197641.442至3年765290.142715944.464155912.041754478.461292828.963年以上0739555.442879932.914561301.163551197.63合計328894747.7842706753260432148776.33377952564.31數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報由表3-6可知，該企業(yè)在一年內(nèi)收回賬款的比例最高，并且六個月內(nèi)收回的應(yīng)收賬款占大部分，這表明企業(yè)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險較小，能夠使資金平穩(wěn)流通。但注意到三全食品2年至3年，以及3年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額在逐年增加，意味著企業(yè)的賬齡在逐漸增加，壞賬風(fēng)險進一步加大3年以上應(yīng)收賬款總額為零，到2018年數(shù)額有很大提升。2014年的有可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險。表3-7三全食品應(yīng)收賬款占比情況單位：%賬齡201420152016201720186個月以內(nèi)93.794.8959593.826個月至1年4.81.72231至2年1.51.92至3年60.450.343年以上00.30.741.050.94合計100100100100100數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報上表3-7整理了三全食品2014年至2018的應(yīng)收賬款的占比情況，從中我們可以了解到三全食品6個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款占全年應(yīng)收賬款總額的94%左右，情況比較穩(wěn)定。6個月至1年平均占比2.7%，1至2年平均占比1.15%。比較正常。但是，需要特別注意的是，3年以上賬齡的占比逐年增加，2014年至2017年上漲至1.05%，說明企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在一定的漏洞，需要采取積極措施改善賬齡加大的問題。表3-8三全食品及同行業(yè)應(yīng)收賬款占比情況單位：%賬齡三全食品上海梅林安井食品海欣食品6個月以內(nèi)93.820006個月至1年396.899.997.61至2年11.82至3年0.340.50.990.593年以上0.941.500.01合計100100100100數(shù)據(jù)來源：三全食品、上海梅林、安井食品、海欣食品2018年年報上表3-8具體分析了三全食品與本文所選取的三家公司2018年按賬齡分的應(yīng)收賬款的占比情況，從下圖我們可以了解到三全食品多了一年內(nèi)分項，總體而言一年內(nèi)占比96%，比較正常。但3年以上的占比，三全食品的比例高于安井食品和海欣食品，應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的賬齡管理。三全食品按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款情況下表整理了三全食品近五年的按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款情況：表3-9三全食品2014-2018年按欠款方前五名的應(yīng)收賬款情況單位：元年份20142015201620172018欠款前五名應(yīng)收賬款總額72593682.0690255007.1191009716.67110606848.0195634709.34占全年應(yīng)收賬款的比例22.06%21.13%23.11%26.24%24.95%計提的壞賬準(zhǔn)備878432.65977727.281085867.211198197.251363123.86數(shù)據(jù)來源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年報具體我們可以得知，三全食品的欠款方前五名的應(yīng)收賬款數(shù)額呈上升趨勢，并且欠款前五名的應(yīng)收賬款數(shù)額就達到了全年應(yīng)收賬款總額的20%以上，2017年高至26.24%，說明企業(yè)的風(fēng)險過于集中。對比本文所選取的同行業(yè)企業(yè)，如下表3-10所示，2014年至2018年，上海梅林按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款，占全年應(yīng)收賬款的20.16%，海欣食品為21.26%，安井食品為58.25%。安井食品的前五名應(yīng)收賬款壞賬占比雖然高，但呈下降趨勢?？傮w來看，三全食品的按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額比例高。說明三全食品客戶過于集中，這樣產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險會加大。表3-10三全食品與同行業(yè)按欠款方前五名應(yīng)收賬款占比單位：%年份20142015201620172018三全食品22.0621.1323.1126.2424.95上海梅林27.2024.0811.3915.8420.16安井食品52.0353.3521.26海欣食品15.0715.5014.2515.3058.25數(shù)據(jù)來源：三全食品、上海梅林、安井食品、海欣食品2018年年報5、三全食品應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)方分析現(xiàn)如今，我國的上市公司在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中，廣泛的存在關(guān)聯(lián)方交易。但是，如果上市公司的股東，或者其他關(guān)聯(lián)方存在應(yīng)收賬款占用流動資金資金的現(xiàn)象，會極大的影響本公司的應(yīng)收賬款管理質(zhì)量。根據(jù)對上市公司年報進行的統(tǒng)計分析表明,近年來,這種現(xiàn)象并沒有得到進一步改善。但是根據(jù)三全食品近五年的年報可以了解到，該企業(yè)銷售前五名中關(guān)聯(lián)方占比為0%，三全食品合法擁有與經(jīng)營有關(guān)的資產(chǎn)，管理情況良好，公司資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不存在法律糾紛，不存在被控股股東及其關(guān)聯(lián)方控制和占用情況，因此該公司在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的處理中是有優(yōu)勢的。對比本文所選取的上海梅林在應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)方中存在較大問題，如下表3-11，以2018年為例，具體對比了三全食品與本文所選取的同行業(yè)三家公司的情況?？梢缘弥宏P(guān)聯(lián)方涉及應(yīng)收賬款的總額達19799.94萬元，占應(yīng)收賬款總額達13.22%。海欣食品同樣存在這一問題，關(guān)聯(lián)方企業(yè)涉及應(yīng)收賬款的數(shù)額，數(shù)額為59.54萬元，占應(yīng)收賬款的總額0.37%，影響較小，因此三全食品應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)方方面存在優(yōu)勢。表3-11三全食品與同行業(yè)應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)方情況單位：萬元公司三全食品上海梅林安井食品海欣食品關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款數(shù)額019799.94059.54應(yīng)收賬款總額368921491601169416102占比013.22%00.37%數(shù)據(jù)來源：三全食品、上海梅林、安井食品、海欣食品2018年年報（二）應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析1、應(yīng)收賬款組織機構(gòu)職能三全食品的應(yīng)收賬款管理以迅速收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)為目標(biāo)，實行統(tǒng)一管理。三全食品應(yīng)收賬款管理職能主要是由企業(yè)財務(wù)部、銷售部、法務(wù)部門、審計監(jiān)察部、其他部門及所屬企業(yè)負責(zé)其職責(zé)范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款管理工作。客戶銷售部財務(wù)部6.付款6.付款否5.催收并控制后續(xù)發(fā)貨否5.催收并控制后續(xù)發(fā)貨8.總結(jié)應(yīng)收賬款情況，遞交應(yīng)收賬款管理報告1.審核合同，提單及財務(wù)開票信息結(jié)束7.入賬，沖減應(yīng)收賬款更新記錄是4.檢查是否按時付款3.編制應(yīng)收賬款明細報告，賬齡報告2.開發(fā)票，確認應(yīng)收賬款8.總結(jié)應(yīng)收賬款情況，遞交應(yīng)收賬款管理報告1.審核合同，提單及財務(wù)開票信息結(jié)束7.入賬，沖減應(yīng)收賬款更新記錄是4.檢查是否按時付款3.編制應(yīng)收賬款明細報告，賬齡報告2.開發(fā)票，確認應(yīng)收賬款圖3-5三全食品應(yīng)收賬款管理流程圖各部門具體職能如下:財務(wù)部門：具體是由企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)定期編制應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的明細表，以及負責(zé)編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析表。財務(wù)部審核合同提單，由財務(wù)部門負責(zé)檢查客戶是否按合同規(guī)定按時付款，按時付款則下一步入賬，沖減應(yīng)收賬款更新記錄，總結(jié)應(yīng)收賬款情況，遞交應(yīng)收賬款管理報告。銷售部門：銷售部門應(yīng)及時將客戶付款所需的所有材料送達客戶。企業(yè)若未按照合同約定時間付款，銷售部門應(yīng)對客戶即將到期的應(yīng)收賬款進行付款提示。如客戶表示無法按時及時還款的，則交由其他部門進行下一步處理。三全食品內(nèi)部有較多的分銷機構(gòu)，各個部門互相牽制。法務(wù)部門：三全食品的客戶信用評估工作是交由公司內(nèi)控和法務(wù)部負責(zé)。法務(wù)部門負責(zé)對新客戶進行資信評級工作，還負責(zé)配合銷售部門對客戶進行付款提示。對習(xí)慣較差的客戶進行重點提示，對銷售部門所反饋的無法按時付款的客戶進行后續(xù)追蹤。除此之外，公司建立了自己的風(fēng)險管理委員會，全面負責(zé)本企業(yè)的風(fēng)險管理工作，公司由董事會制定風(fēng)險管理政策，風(fēng)險管理委員會直接按照董事會批準(zhǔn)的政策執(zhí)行，需要各個部門自主配合，僅限于對已有的風(fēng)險進行識別，評價，再規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。在具體的銷售業(yè)務(wù)進行中，當(dāng)銷售部門接到客戶的訂貨訂單后，根據(jù)授權(quán)決定是否接單。三全食品的授權(quán)體系是根據(jù)崗位職責(zé)設(shè)定的，具體同企業(yè)預(yù)算相結(jié)合。由崗位負責(zé)人簽字予以通過，如果存在問題或超出規(guī)定，須由上級部門簽字。每一筆銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)簽訂購銷合同，確認收款時。企業(yè)財務(wù)會計填制內(nèi)部發(fā)貨票，需經(jīng)過專人復(fù)核。倉儲部門在發(fā)貨前要核對發(fā)貨單數(shù)量金額，審批合格才能發(fā)貨，對于出現(xiàn)銷售折讓和銷售退回的情況，應(yīng)具體查明原因。2、應(yīng)收賬款的日常控制（1）應(yīng)收賬款信用管理。三全食品設(shè)立的專門的的信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件。不與商業(yè)信用不好的企業(yè)進行合作，制定專門的賒銷政策，比如第一次簽訂訂貨合同的新客戶不適用于賒銷，一些信用資質(zhì)不佳的客戶或者是一些特別的客戶必須先付款再取貨，根據(jù)交易次數(shù)，交易信用程度，也輔之客戶一個合約期內(nèi)的銷量更改賒銷額度。也在不同銷售區(qū)設(shè)立最低信用額度，如果有超過這一額度的情況再購貨都需要用現(xiàn)款支付。致力于對客戶的信用資質(zhì)調(diào)查全面，準(zhǔn)確，全面了解內(nèi)容包括企業(yè)信用，財務(wù)狀況。（2）應(yīng)收賬款催賬管理。賬款的催收是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)采取各種方法對應(yīng)收賬款進行催收，針對欠款遇到實際困難的，及時向相關(guān)部門匯報，適時掌握欠款客戶的情況，至少每周安排一次電話催收，至少每月安排一次上門催收，催收的過程中注意語氣和方式方法。做好欠款統(tǒng)計，催收情況記錄，對同一階段的催收工作的進行時間不超過規(guī)定時間。對于尋找客觀理由拖欠貨款的企業(yè)，催收部門與該公司相關(guān)部門做好協(xié)商，積極協(xié)調(diào)解決，對于經(jīng)協(xié)調(diào)仍拒絕付款的，直接進入下一催收程序。分期付款逾期款催交記錄表分期付款逾期款催交記錄表電話通知催款通知書延期付款協(xié)議電話通知催款通知書1催款通知書2發(fā)律師函終止合同通知書合同履行完畢圖3-6催賬管理流程圖四、三全食品股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）應(yīng)收賬款壞賬計提比例不合理從企業(yè)的賬齡來看，企業(yè)6個月以內(nèi)計提的壞賬準(zhǔn)備只有1%，條件過于寬松，并且3年以上收賬的比例在加大。對比同行業(yè)其他公司一年內(nèi)的計提比例為5%，較為寬松。企業(yè)沒有做到積極催收賬款。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)大多缺乏積極還款的意識，應(yīng)制定一系列催款政策，風(fēng)險出現(xiàn)的補救措施。企業(yè)與客戶之間缺乏溝通交流，在與客戶簽訂購銷合同以后，由于缺乏持續(xù)長效的溝通交流和監(jiān)督和監(jiān)督機制，導(dǎo)致公司出現(xiàn)壞賬風(fēng)險。從公司的年度報告中可以看到，僅18年上半年，客戶由于破產(chǎn)債權(quán)和債務(wù)人無力償還的前4名客戶，所百分百計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額就達到1346119.01元，是一筆龐大的數(shù)額，很大程度上減少了企業(yè)的應(yīng)收賬款，形成了壞賬，給企業(yè)造成了損失。因此企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)的還款力度，不能只僅僅重視事前風(fēng)險評估，在賬款收回之前，隨時有可能出現(xiàn)還款危機，要持續(xù)關(guān)注，加強溝通，建立定期對賬制度。（二）三全食品應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低根據(jù)前文所分析三全食品股份有限公司近五年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，可以了解到三全食品的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在11%左右，相比于本文所選取的同行業(yè)企業(yè)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低，眾所周知，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的比率，企業(yè)的資金流通率快，才能保證企業(yè)的正常運營。該企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，也就意味著應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)長，有可能造成壞賬風(fēng)險。相應(yīng)的三全食品的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為30天左右，相比于本文同行業(yè)企業(yè)的15天左右，時間過長。三全食品應(yīng)收賬款賬齡長根據(jù)前文所分析的三全食品的賬齡分析，可以知道三全食品近五年的應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，和應(yīng)收賬款的占比情況?？梢缘贸龅慕Y(jié)論是，三全食品的應(yīng)收賬款賬齡過長，并且有逐年上升的趨勢。3年以上賬齡的應(yīng)收賬款數(shù)額在逐年增加，占比也在逐年增加。企業(yè)2014年并不存在3年以上賬齡的應(yīng)收賬款，到2018年數(shù)額已經(jīng)很大，企業(yè)的壞賬風(fēng)險在逐漸加大，賬齡越長，應(yīng)收賬款的數(shù)額收回的可能性越小。并且對比了本文所選取的同行業(yè)的三家公司，可以知道三全食品的3年以上的應(yīng)收賬款占比高于其他公司，都應(yīng)該引起企業(yè)的重視。一方面可能是由于企業(yè)在與客戶簽訂的合同中對應(yīng)收賬款較為寬松，導(dǎo)致收賬時間長。另一方面可能是由于客戶的信用不加，拖欠欠款，考慮企業(yè)賒銷制度和催收制度是否存在一些漏洞，找到原因，對應(yīng)解決。（四）三全食品應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險集中根據(jù)前文所分析的了解了三全食品近五年的按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款情況。我們可以了解到，三全食品的欠款方前五名的應(yīng)收賬款數(shù)額一直在上升，并且欠款前五名的應(yīng)收賬款數(shù)額就達到了全年應(yīng)收賬款總額的20%以上，2017年高至26.24%，說明企業(yè)的風(fēng)險過于集中。一方面可能是由于企業(yè)的風(fēng)險防范意識不足，對客戶缺乏完善的信用評估工作程序。另一方面，可能存在因銷售數(shù)額較大，對企業(yè)吸引力較大，各部門存在以銷售數(shù)額與工作績效掛鉤等情況。并且，通過對比本文所選取的同行業(yè)公司，三全食品的應(yīng)收賬款按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款數(shù)額占全年應(yīng)收賬款總額的比重高。五、完善三全食品股份有限公司的對策建議（一）設(shè)置合理的壞賬準(zhǔn)備計提比例壞賬準(zhǔn)備的計提比例應(yīng)遵從謹(jǐn)慎性原則，壞賬準(zhǔn)備金提取比例不應(yīng)超過企業(yè)年末應(yīng)收賬余額的千分之五。三全食品你的壞賬準(zhǔn)備計提比例的確定，除了要運用函證，還應(yīng)考慮歷史上該企業(yè)應(yīng)收賬款收回的情況，回收的時間和周期的情況。一般食品制造企業(yè)一年期內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備計提比例為3%-5%，但三全食品的應(yīng)收賬款半年內(nèi)壞賬準(zhǔn)備計提比例只有1%。企業(yè)應(yīng)采用更加完善的手段確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析也應(yīng)采取更加有效適用的方法，根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短，分析可能收回的款項數(shù)，按時制定應(yīng)收賬款分析表，估計可能的壞賬金額。企業(yè)管理者全面了解企業(yè)當(dāng)下的收款和欠款的數(shù)額。（二）提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有很多的方法針對三全食品股份有限公司，三全食品的客戶分布較廣，對于速凍食品來說，易受到季節(jié)和地域影響，考慮是賒銷政策存在問題，應(yīng)加強與客戶的溝通交流，出現(xiàn)問題及時調(diào)整賒銷策略，同客戶保持聯(lián)絡(luò)的同時，最好能讓客戶定期向企業(yè)提交一份經(jīng)過專業(yè)機構(gòu)評估的財務(wù)報表，以及銀行方面的財務(wù)證明文件，作為修訂政策的有效依據(jù)。定期進行對賬，如果出現(xiàn)問題能夠共同制定對策，汲取以前年度經(jīng)驗，不斷彌補政策漏洞。（三）合理確定應(yīng)收