企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建探討

W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建探討本人認(rèn)為對W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目的環(huán)境績效評價，其目的在于評價其相關(guān)活動，如礦井當(dāng)前的建設(shè)與礦井竣工驗(yàn)收后的日常生產(chǎn)是否符合環(huán)境管理的要求。由于篇幅所限，本文未能將所獲得的全部評價數(shù)據(jù)都編入指標(biāo)體系中，只選取了對環(huán)境管理較為重要的數(shù)據(jù)，從而使得該指標(biāo)體系未能兼顧與環(huán)境管理相關(guān)的所有方面。因此，后續(xù)的研究應(yīng)加大數(shù)據(jù)處理力度，力圖將全部評價數(shù)據(jù)都?xì)w納到指標(biāo)體系中。例如，可將地表水的環(huán)境狀況歸納到程序?qū)又笜?biāo)B3中，并將空氣與地下水中的全部微量元素與濁度都納入相應(yīng)的指標(biāo)中，對于植被的影響也應(yīng)考慮。

1引言

1.1研究背景

大自然是人類賴以生存的家園。“人類只有一個地球”，當(dāng)自然環(huán)境被破壞，人類也就失去了自己安身立命的唯一居所。早在1955年，毛澤東同志就發(fā)出了“綠化祖國”的號召。進(jìn)入新時代，習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的十四項(xiàng)基本方略中，包含了“堅(jiān)持人與自然和諧共生”的條目。黨的十九大報告中也提出，作為“五位一體”總布局的重要組成部分，在生態(tài)文明方面的重要任務(wù)有推進(jìn)綠色發(fā)展、著力解決突出環(huán)境問題、加大生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)力度、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制。可見，生態(tài)環(huán)境是黨在日常工作中的重要著眼點(diǎn)，理應(yīng)引起學(xué)界的重點(diǎn)關(guān)注。習(xí)近平總書記指出，“綠水青山就是金山銀山”，環(huán)境本身就是一種經(jīng)濟(jì)資源，環(huán)境的保護(hù)和治理非但不會影響經(jīng)濟(jì)效益，反而可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。因此，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效存在正相關(guān)的關(guān)系。

從學(xué)術(shù)界對審計的諸多定義中可以看出，“審計是一種監(jiān)督活動”這一觀點(diǎn)獲得了普遍認(rèn)同。大部分學(xué)者也認(rèn)為，審計職能包括評價和監(jiān)督。因此，審計是一種有用的監(jiān)督評價手段。在2018年5月23日的中央審計委員會第一次會議上，習(xí)近平總書記指出，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。政府審計部門自成立以來，尤其是自黨的十八大以來，在各項(xiàng)監(jiān)督事業(yè)中，發(fā)揮了重要作用，作出了重要貢獻(xiàn)。因此，審計作為一種典型的監(jiān)督評價方法，有利于促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)與治理。

近年來，審計署將三大攻堅(jiān)戰(zhàn)相關(guān)審計作為重點(diǎn)工作，此外，聚焦精準(zhǔn)治污被審計署確定為2020年7項(xiàng)重點(diǎn)工作思路之一。同時，環(huán)境績效評價也是當(dāng)前理論界的一個熱點(diǎn)話題，學(xué)者們對該審計模式做了諸多論述。這些學(xué)術(shù)研究表明，大量理論問題急需探討，如環(huán)境績效評價的評價標(biāo)準(zhǔn)等?，F(xiàn)有的評價指標(biāo)中哪些長處值得采納，哪些弊端需要摒棄？如采納某一指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系是否需要做出部分修改？哪些部分需要修改？需要修改成什么樣的指標(biāo)體系？最后，是否存在一個當(dāng)前最為合理的指標(biāo)體系？該指標(biāo)體系應(yīng)由哪些指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成？這將是本文重點(diǎn)探討的內(nèi)容。

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1.2研究目的及意義

1.2.1研究目的

環(huán)境績效評價是當(dāng)前政府審計領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。本文以W企業(yè)的某次規(guī)劃變更作為研究對象，對其所采用的環(huán)境審計模式進(jìn)行評述，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境審計中出現(xiàn)的問題。通過將企業(yè)的經(jīng)營管理活動劃分為管理活動與業(yè)務(wù)活動，并將管理分為“計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制”，將業(yè)務(wù)分為輔助業(yè)務(wù)活動與基本業(yè)務(wù)活動，再根據(jù)各具體行為對所選國家標(biāo)準(zhǔn)的具體指標(biāo)進(jìn)行再分類，最后針對各具體行為選擇適當(dāng)?shù)拇渭壴u價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。本文旨在構(gòu)建一套指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系為本文根據(jù)案例的具體情況，為案例企業(yè)從國標(biāo)計劃20151823-T-469（下文簡稱“指標(biāo)體系1”）在附錄A部分的指標(biāo)庫中選取的符合其自身實(shí)際情況的相關(guān)指標(biāo)，形成的一套W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目的環(huán)境績效評價指標(biāo)體系（下文簡稱“指標(biāo)體系2”）。該指標(biāo)體系還可供同行業(yè)內(nèi)其它企業(yè)在工程建設(shè)與日常生產(chǎn)中，參考該指標(biāo)體系，選取符合自身實(shí)際情況的具體指標(biāo)進(jìn)行的環(huán)境績效評價。該指標(biāo)體系具有高標(biāo)準(zhǔn)、國際化的特征，便于發(fā)揮環(huán)境績效評價對W企業(yè)規(guī)劃變更項(xiàng)目（或其它企業(yè)的環(huán)境績效評價內(nèi)容）的鑒證、評價與監(jiān)督的職能。

1.2.2研究意義

（一）理論意義

各位學(xué)者在大量學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中，構(gòu)建了諸多環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，但這些體系普遍不能達(dá)到國務(wù)院國資委的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》在業(yè)界的認(rèn)可程度。本文希望通過構(gòu)建該指標(biāo)體系，能夠借助國家標(biāo)準(zhǔn)的高度，為當(dāng)前體系構(gòu)建提供一些思路。此外，下文的文獻(xiàn)評述表明，不論是我國環(huán)境績效評價的理論體系，還是環(huán)境審計的評價指標(biāo)體系，都未能獲得國際同業(yè)的參考。本文旨在借助此次研究，使得我國的環(huán)境績效評價指標(biāo)體系庫中出現(xiàn)一套與國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)完全趨同的指標(biāo)體系。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

本文構(gòu)建的這一套環(huán)境績效評價指標(biāo)體系具有以下現(xiàn)實(shí)意義：首先，該指標(biāo)體系可幫助W企業(yè)發(fā)現(xiàn)此次環(huán)境審計工作中的不足，查缺補(bǔ)漏，提升環(huán)境績效評價的效益甚至公司的業(yè)績；其次，該指標(biāo)體系可被企業(yè)推廣至其它工程建設(shè)與日常生產(chǎn)中，進(jìn)而推動該企業(yè)在行業(yè)內(nèi)處于環(huán)境領(lǐng)先地位；最后，該指標(biāo)體系還可被同行業(yè)內(nèi)其它企業(yè)參考并采納，從而讓該行業(yè)的環(huán)境績效評價都能有明顯的改善。

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2相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

2.1相關(guān)概念界定

2.1.1環(huán)境審計

陳思維（1998）認(rèn)為，環(huán)境審計是指審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展的要求的審計活動。

本文認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境和自然資源有著密切的聯(lián)系，兩者在審計實(shí)務(wù)中密不可分，各地審計部門也通常包含一個名為“資環(huán)處”的下屬機(jī)構(gòu)。因此，本文所研究的“環(huán)境審計”是“資源環(huán)境審計”的簡稱，包括了資源與環(huán)境兩部分，例如，本文選取了“水的回用量”等資源類指標(biāo)。但由于本文大部分指標(biāo)為環(huán)境類指標(biāo)，因此將“資源環(huán)境審計”簡稱為“環(huán)境審計”。

2.1.2效益性

英國學(xué)者切克蘭德首先提出了“3E”理論，將績效審計分為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。上世紀(jì)60年代，美國政府審計界率先將3E理論運(yùn)用于政府審計實(shí)務(wù)中，隨后，該理論被英國審計委員會引入績效審計中。80年代以后，美國政府審計的3E審計準(zhǔn)則也趨于完善（王光遠(yuǎn)，1996）。1981年，英國學(xué)者安德魯·D·錢伯斯在其與他人合著的《內(nèi)部審計》中，于績效三性后增加了公平性，將“3E”理論發(fā)展為“4E”理論（貝利等，2006）。1989年，加拿大學(xué)者丹尼斯·普瑞斯波爾在績效三性后增加了公平性與環(huán)保性，將著眼于經(jīng)濟(jì)層面的3E審計擴(kuò)展為兼顧經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)文明三層面的“5E”審計。新的“5E”理論于80年代末90年代初被加拿大政府采用（王光遠(yuǎn)，1996）。

我國的績效審計在現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則層面，首先出現(xiàn)于內(nèi)審準(zhǔn)則中。《第2202號內(nèi)審準(zhǔn)則——績效審計》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)性指的是“獲得一定量的產(chǎn)品或服務(wù)以及其它成果時，所耗資源最少”，效率性是指衡量投入資源與產(chǎn)出成果間的關(guān)系，效果性是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

對此，美國管理學(xué)家斯蒂芬·羅賓斯提出了不同的觀點(diǎn)。羅賓斯認(rèn)為，效率是指通過盡可能少的投入來獲得盡可能多的產(chǎn)出。由于一定量的產(chǎn)品或服務(wù)以及其它成果屬于產(chǎn)出成果，而所消耗的資源即投入資源，因此，經(jīng)濟(jì)性在本質(zhì)上是一種特殊的效率性。以往的3E審計中的經(jīng)濟(jì)性側(cè)重于經(jīng)濟(jì)類資源的消耗，如貨幣資金的消耗；效率性側(cè)重于非經(jīng)濟(jì)類資源的消耗，如時間的消耗。羅賓斯提出的效率性，是指單位成果產(chǎn)出下，各類資源的消耗情況，包括經(jīng)濟(jì)類資源與非經(jīng)濟(jì)類資源。

本文采納該定義，在對各指標(biāo)進(jìn)行分類時，將效益性指標(biāo)分為效率性指標(biāo)和效果性指標(biāo)。............................

2.2相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.2.1管理職能理論

世界上第一部《管理審計》出版于1932年，該書的作者，曾任英國管理協(xié)會、英國機(jī)械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程師協(xié)會會員的英國管理專家T·G·羅斯認(rèn)為，管理審計以職能部門業(yè)績評價為核心，這種審計模式被稱為管理職能審計（王光遠(yuǎn)，1997）。法國管理學(xué)家亨利·法約爾認(rèn)為，管理活動體現(xiàn)著計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五大職能。隨后，美國管理學(xué)家、“管理過程學(xué)派（又稱管理職能學(xué)派）”代表人物哈羅德·孔茨和西里爾·奧唐奈里奇將五大職能調(diào)整為計劃、組織、人事、指揮和控制，而將協(xié)調(diào)作為管理的本質(zhì)。

美國管理學(xué)家斯蒂芬·羅賓斯繼承并發(fā)展了上述學(xué)者的觀點(diǎn)。首先，將指揮職能變?yōu)椤邦I(lǐng)導(dǎo)”職能，該職能包含協(xié)調(diào)與激勵。其次，將“人事”職能拆分，“在工作開始前對人員安排”被歸為組織職能，“在工作中對人員的協(xié)調(diào)與激勵”被歸為領(lǐng)導(dǎo)職能。因此，羅賓斯認(rèn)為管理包含四大職能，即計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制四職能，而協(xié)調(diào)是管理的本質(zhì)。計劃職能包括設(shè)定目標(biāo)、確定總體戰(zhàn)略和制定具體計劃。組織職能包括安排員工并設(shè)計員工的工作，即“誰來做、做什么”。與計劃職能中的“制定計劃”環(huán)節(jié)不同的是，組織職能中的“設(shè)計員工工作”是將制定的計劃具體到人。

計劃職能中制定的計劃是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，針對不同的任務(wù)分別制定的計劃，而組織職能中的設(shè)計工作是指確定每位員工的職責(zé)與權(quán)限，比如指揮鏈。領(lǐng)導(dǎo)職能的核心任務(wù)是協(xié)調(diào)各個任務(wù)、各個部門、各位員工的工作，以及激勵各位員工?？刂坡毮苁侵冈u估工作是否按照計劃來進(jìn)行，具體方法是監(jiān)控、比較和糾正工作績效。

由于羅賓斯的管理職能理論在管理學(xué)界較為具有代表性，因此，本文采用該理論，將企業(yè)的管理活動分為計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制，分別構(gòu)建環(huán)境績效評價指標(biāo)中的管理審計指標(biāo)。

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3W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境審計現(xiàn)狀及問題

3.1W企業(yè)概況介紹

3.1.1W礦有限公司概況介紹

3.1.2W礦概況介紹

4W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

4.1指標(biāo)體系構(gòu)建的原則和方法

4.1.1指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

4.1.2指標(biāo)體系構(gòu)建的方法

5W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境績效評價指標(biāo)體系的應(yīng)用

5.1數(shù)據(jù)整理情況

5.2綜合得分計算

5.3綜合評價

5W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境績效評價指標(biāo)體系的應(yīng)用

5.1數(shù)據(jù)整理情況

為了保證數(shù)據(jù)一致，以便與W企業(yè)已進(jìn)行的環(huán)境審計進(jìn)行客觀的對比，本文從W企業(yè)環(huán)境審計工作的外包單位獲取了審計數(shù)據(jù)，并從中選取了適合指標(biāo)體系2使用的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)將相關(guān)資料整理，如表5.1所示。...............................

6研究結(jié)論與展望

6.1研究結(jié)論

隨著公眾對生態(tài)文明的重視，環(huán)境相關(guān)的企業(yè)逐漸成為社會關(guān)注焦點(diǎn)，國家也將環(huán)境保護(hù)列為“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”的主要任務(wù)；同時，作為政府審計的組成部分，環(huán)境績效評價對國有企業(yè)環(huán)境管理的監(jiān)督可起到較好作用。選取W企業(yè)礦井規(guī)劃變更項(xiàng)目環(huán)境審計作為案例，旨在構(gòu)建一套適合該企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評價的指標(biāo)體系，可用于該企業(yè)當(dāng)前建設(shè)與后期更新改造中，也可為同行業(yè)內(nèi)其它企業(yè)所借鑒。

首先，在評述了國內(nèi)外研究成果，并實(shí)地調(diào)研案例企業(yè)，研究了該企業(yè)及其環(huán)境審計現(xiàn)狀后，發(fā)現(xiàn)了其環(huán)境審計存在的問題。其次，以管理職能理論及價值鏈理論為基礎(chǔ)，基于國標(biāo)計劃20151823-T-