會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版） 課件 第五章 賬戶分類

會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版）21世紀(jì)會計(jì)系列教材會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程組2023/12/18第五章賬戶的分類

學(xué)習(xí)目的：在于通過研究賬戶的分類，領(lǐng)會賬戶運(yùn)用的規(guī)律性，加深對賬戶之間內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識。學(xué)習(xí)要求：明確各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供會計(jì)核算指標(biāo)上的規(guī)律性，進(jìn)一步提高運(yùn)用賬戶的能力。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，賬戶按用途、結(jié)構(gòu)的分類。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：調(diào)整賬戶的設(shè)置與運(yùn)用。第五章賬戶的分類

2023/12/18第五章賬戶的分類賬戶體系的兩個特征:每個賬戶都反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容每個賬戶都具有一定的用途和結(jié)構(gòu)

賬戶是分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益增減變化和結(jié)果的一種專門方法。2023/12/18第五章賬戶的分類

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是指賬戶所反映的會計(jì)對象的具體內(nèi)容。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶等2023/12/18第五章賬戶的分類一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存的賬戶。按其流動性的不同分為：

（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶還可以細(xì)分為貨幣資金賬戶、結(jié)算債權(quán)賬戶和存貨賬戶。（2）反映長期資產(chǎn)的賬戶2023/12/18第五章賬戶的分類二、負(fù)債類賬戶按其償還期長短可分為：

負(fù)債類賬戶是反映負(fù)債增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。反映流動負(fù)債的賬戶反映非流動負(fù)債的賬戶2023/12/18第五章賬戶的分類三、所有者權(quán)益類賬戶

按所有者權(quán)益的來源和構(gòu)成：反映投入資本的賬戶反映所有者投資收益和資本積累的賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是反映所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。實(shí)收資本(或股本）、資本公積本年利潤、盈余公積、利潤分配等2023/12/18第五章賬戶的分類四、成本類賬戶

成本類賬戶是反映從事產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的料、工、費(fèi)等耗費(fèi)并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。

成本類賬戶主要包括“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶。

成本類賬戶和資產(chǎn)類賬戶有著密切的關(guān)系，其期末借方余額屬于企業(yè)資產(chǎn)。2023/12/18第五章賬戶的分類五、損益類賬戶

損益類賬戶是反映那些核算內(nèi)容與損益的計(jì)算確定直接相關(guān)的賬戶。具體分類如下：

按損益的不同性質(zhì)和組成內(nèi)容反映營業(yè)損益的賬戶反映所得稅費(fèi)用的賬戶反映對外投資損益的賬戶

反映營業(yè)外損益的賬戶

損益類賬戶還可以分為反映收入的賬戶和反映費(fèi)用的賬戶兩類。2023/12/18第五章賬戶的分類第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供什么核算資料。賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供核算資料。

盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計(jì)算賬戶期間匯轉(zhuǎn)賬戶財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類2023/12/18第五章賬戶的分類一、盤存賬戶

盤存類賬戶用來反映各項(xiàng)貨幣資金及財(cái)產(chǎn)物資的增減變化及其實(shí)存數(shù)的賬戶。

具體包括：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。

盤存類賬戶的特點(diǎn):1）除貨幣資金賬戶外，其明細(xì)核算應(yīng)運(yùn)用數(shù)量金額式明細(xì)賬頁進(jìn)行；

2）該類賬戶的結(jié)存數(shù)可通過實(shí)物盤點(diǎn)來確定；

3）在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：借方登記增加，貸方登記減少，余額一般在借方。2023/12/18第五章賬戶的分類盤存賬戶借貸余：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)余：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的期末實(shí)有數(shù)2023/12/18第五章賬戶的分類二、資本賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶。

具體包括：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。

特點(diǎn)：

1）貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方；

2）只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)。2023/12/18第五章賬戶的分類資本賬戶借貸余：投資和積累的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：投資和積累的減少數(shù)發(fā)生額：投資和積累的增加數(shù)余：投資和積累的期末實(shí)有數(shù)2023/12/18第五章賬戶的分類三、結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶是指核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。

結(jié)算賬戶分類：按照結(jié)算的性質(zhì)分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。

結(jié)算賬戶的特點(diǎn)：

1）按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位或個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶；

2）只提供貨幣計(jì)量單位。2023/12/18第五章賬戶的分類（一）債權(quán)結(jié)算賬戶

用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債權(quán)增減變動及實(shí)有數(shù)的賬戶，又稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶。

特點(diǎn)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方。

具體包括：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶借貸余：債權(quán)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：債權(quán)的增加額發(fā)生額：債權(quán)的減少額余：債權(quán)的期末實(shí)有數(shù)2023/12/18第五章賬戶的分類（二）債務(wù)結(jié)算賬戶

用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)增減變動及實(shí)有數(shù)的賬戶，又稱負(fù)債結(jié)算賬戶。

特點(diǎn)：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。

具體包括：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“短期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶借貸余：債務(wù)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：債務(wù)的減少額發(fā)生額：債務(wù)的增加額余：債務(wù)的期末實(shí)有數(shù)2023/12/18第五章賬戶的分類（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，又稱往來結(jié)算賬戶。

特點(diǎn)：借方登記債權(quán)的增加和債務(wù)的償還數(shù)，貸方登記債務(wù)的增加和債權(quán)的減少數(shù)，余額可能在借方，也可能在貸方。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶借貸余：期初的債務(wù)凈額發(fā)生額：1）債權(quán)的增加額發(fā)生額：1）債務(wù)的增加額余：期末未償付的債務(wù)余：期末未收回的債權(quán)余：期初的債權(quán)凈額2）債務(wù)的償還額2）債權(quán)的減少額2023/12/18第五章賬戶的分類四、調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶,是為了求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。由于經(jīng)營管理或其他方面的需要，對一些賬戶的核算內(nèi)容用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映,就需要設(shè)置兩個賬戶,一個賬戶反映原始數(shù)字(該賬戶稱為被調(diào)整賬戶),另一個賬戶反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字,將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減,即可求得需要的某些特定指標(biāo)的實(shí)際數(shù)額。備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶

調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同分為2023/12/18第五章賬戶的分類（一）備抵賬戶

是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶，亦稱抵減賬戶。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額－備抵賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額

按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和內(nèi)容分為

特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的記賬方向和余額方向恰恰相反。資產(chǎn)類備抵賬戶權(quán)益類備抵賬戶2023/12/18第五章賬戶的分類1.資產(chǎn)類備抵賬戶

是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶的數(shù)額，以求得該資產(chǎn)賬戶實(shí)有數(shù)額的賬戶。

具體包括：“累計(jì)折舊、“壞賬準(zhǔn)備”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類固定資產(chǎn)（被調(diào)整賬戶）借貸余：固定資產(chǎn)原始價(jià)值累計(jì)折舊（備抵賬戶）借貸余：固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)＝固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值（凈值）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值－固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)2023/12/18第五章賬戶的分類本年利潤（被調(diào)整賬戶）借貸余：本年累計(jì)利潤（原始數(shù)據(jù)）利潤分配（權(quán)益?zhèn)涞仲~戶）借貸余：累計(jì)已分配的利潤累計(jì)已分配的利潤未分配利潤＝本年累計(jì)利潤－2.權(quán)益類備抵賬戶

是用來抵減某一權(quán)益賬戶的數(shù)額，以求得該權(quán)益賬戶實(shí)有數(shù)額的賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類（二）附加賬戶

是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。

調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額＋附加賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額

特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的記賬方向和余額方向一致。

2023/12/18第五章賬戶的分類應(yīng)付債券（被調(diào)整賬戶）借貸余：發(fā)行在外的債券總面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整（附加賬戶）借貸余：發(fā)行在外的債券溢價(jià)余額發(fā)行在外的債券溢價(jià)發(fā)行在外的債券的實(shí)際籌資數(shù)＝發(fā)行在外的債券總面值＋2023/12/18第五章賬戶的分類（三）備抵附加賬戶

是既采用抵減調(diào)整方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶的賬面余額

調(diào)整賬戶賬面余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額特點(diǎn)：1）調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；2）調(diào)整的方式是在原始數(shù)字上加或減去調(diào)整數(shù)字；3）調(diào)整賬戶不能離開被調(diào)整賬戶獨(dú)立存在。2023/12/18第五章賬戶的分類原材料（被調(diào)整賬戶）借貸余：結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異借貸余：結(jié)存材料的超支成本差異結(jié)存材料的超支成本差異結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋2023/12/18第五章賬戶的分類原材料（被調(diào)整賬戶）借貸余：結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異借貸結(jié)存材料的節(jié)約成本差異結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本_余：結(jié)存材料的成本差異2023/12/18第五章賬戶的分類五、集合分配賬戶

是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用”賬戶。特點(diǎn)：

1）具有明顯的過渡性；

2）借方登記費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配額，期末一般無余額。集合分配賬戶借貸發(fā)生額：發(fā)生額：某種費(fèi)用的分配額某種費(fèi)用的發(fā)生額2023/12/18第五章賬戶的分類六、成本計(jì)算賬戶

是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算、確定各個成本計(jì)算對象實(shí)際成本的賬戶。特點(diǎn)：

1）借方登記發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方；

2）須按成本計(jì)算對象分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，同時提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。

具體包括：“生產(chǎn)成本”,“材料采購”、“勞務(wù)成本”、“在建工程”等賬戶。2023/12/18第五章賬戶的分類成本計(jì)算賬戶借貸余：期初尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際成本發(fā)生額：本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實(shí)際成本余：期末尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際成本2023/12/18第五章賬戶的分類七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用，借以在期末計(jì)算確定經(jīng)營財(cái)務(wù)成果的賬戶。

期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶期間費(fèi)用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶具體包括2023/12/18第五章賬戶的分類

具體包括：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。

特點(diǎn)：貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù),借方登記收入、收益的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末無余額。期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶借貸收入、收益的減少數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù)（一）期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入、收益的賬戶。發(fā)生額：發(fā)生額：2023/12/18第五章賬戶的分類

具體包括：“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。

特點(diǎn)：期末沒有余額，且只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)。期間費(fèi)用匯轉(zhuǎn)賬戶借貸發(fā)生額：費(fèi)用的發(fā)生數(shù)發(fā)生額：沖銷數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)（二）期間費(fèi)用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶

是