2023年高級會計師真題

全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試

高級會計實(shí)務(wù)試題

(本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答

題，考生應(yīng)選其中一題作答)

案例分析題一(本題15分)

甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)內(nèi)部控

制的有效性實(shí)施審計，并于4月對上述4家上市企業(yè)出具了內(nèi)部控制審計匯報。有關(guān)資料如下：

(1)A企業(yè)。A企業(yè)于3月通過并購實(shí)現(xiàn)對A1企業(yè)的全資控股，交易前A企業(yè)與A1企業(yè)不存

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A企業(yè)未將A1

企業(yè)納入內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。

(2)B企業(yè)。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B企業(yè)的內(nèi)部控制存在如下問題：①審計委

員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子企業(yè)B1企業(yè)

在未履行對應(yīng)審批程序的狀況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)有關(guān)的銷售收入確

認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)

匯報內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否認(rèn)意見的內(nèi)部控制審計匯報。

(3)C企業(yè)。甲會計師事務(wù)所在對C企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

①C企業(yè)自初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C企業(yè)于12月底制定了關(guān)聯(lián)

交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C企業(yè)內(nèi)部控制手冊》；②C企業(yè)限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某

類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的J測試，且未提出合法理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表達(dá)意見的

內(nèi)部控制審計匯報。

(4)D企業(yè)。D企業(yè)為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)歡|上市企業(yè)。甲會計師事務(wù)所在對D企業(yè)內(nèi)部控

制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D企業(yè)方略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大

缺陷不影響D企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留心見的內(nèi)部控制審計匯報。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料(1),判斷A企業(yè)未將A1企業(yè)納入內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法與否恰當(dāng)，并

闡明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)的規(guī)定，逐項闡明資料(2)中事項①至③可

能產(chǎn)生的重要風(fēng)險；并針對每項重要風(fēng)險，分別提出對應(yīng)的控制措施。

3.根據(jù)資料(3),闡明甲會計師事務(wù)所出具無法表達(dá)意見的內(nèi)部控制審計匯報的理由。

4.根據(jù)資料(4),針對D企業(yè)方略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，闡明甲會計師事

務(wù)所在內(nèi)部控制審計匯報中應(yīng)當(dāng)怎樣處理。

案例分析題二(本題15分)

甲企業(yè)是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)板上市。年報及有關(guān)資料顯示，企業(yè)

資產(chǎn)、負(fù)債總額分別為10億元、6億元，負(fù)債的平均年利率6%,發(fā)行在外一般股股數(shù)為5000萬

股；企業(yè)合用的所得稅稅率為25%。

近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的深度影響，企業(yè)董事會于初提出，要

從企業(yè)戰(zhàn)略高度加緊構(gòu)建“線上+線下”營銷渠道，重點(diǎn)推進(jìn)線上營銷渠道項目(如下簡稱“項目”)

建設(shè)，以鞏固企業(yè)的行業(yè)競爭地位。項目重要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等構(gòu)成,

估計總投資為2億元。3月，企業(yè)召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專

題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務(wù)決策中，為完整反應(yīng)項目運(yùn)行的預(yù)期效益，應(yīng)將項目預(yù)期帶來

口勺銷售收入全部作為增量收入處理。

(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目經(jīng)營等有關(guān)資料預(yù)測，項目估計內(nèi)含酬勞率高于企業(yè)

既有的平均投資收益率，具有財務(wù)可行性。

(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式處理。定

向增發(fā)計劃的要點(diǎn)包括：①以現(xiàn)金認(rèn)購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低

于定價基準(zhǔn)日前20個交易日企業(yè)股票價格均價的90%；③假如控股股東參與定向認(rèn)購，其所認(rèn)購

股份應(yīng)履行自發(fā)結(jié)束之日起12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。

(4)財務(wù)總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但企業(yè)融資應(yīng)考慮資本成本、

項目預(yù)期收益等多項原因影響。財務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①假如項目舉債融資，需向銀行借

款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③假如項目采

用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，估計發(fā)行價為8元/股：④項目投產(chǎn)后估計年息稅前利

潤為0.95億元。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1）和（2）,逐項判斷經(jīng)營部經(jīng)理和投資部經(jīng)理的觀點(diǎn)與否存在不妥之處；對存

在不妥之處歐I,分別闡明理由。

2.根據(jù)資料（3）,逐項判斷定向增發(fā)計劃要點(diǎn)①至③項與否存在不妥之處；對存在不妥之處的,

分別闡明理由。

3.根據(jù)資料（4）區(qū)I①和②項，判斷企業(yè)與否可以舉債融資，并闡明理由。

4.根據(jù)資料（4）,根據(jù)EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷企業(yè)合適采用何種融資方式，并闡

明理由。

案例分析題三（本題10分）

甲企業(yè)系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)企業(yè)。初，

甲企業(yè)召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提高“戰(zhàn)略規(guī)劃一年度計劃一預(yù)算管理一績效評價”全過

程的管理水平。會議重要內(nèi)容如下：

（1）會議提出要貫徹貫徹董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。企業(yè)

應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)

務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，首先提高既有產(chǎn)品與服務(wù)在既有市場日勺擁有率，另首先以既有產(chǎn)品

與服務(wù)積極搶占新的國別市場。

（2）會議審議了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展部從企業(yè)自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出

發(fā)，提出了新簽協(xié)議額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo)、并經(jīng)會議審議通過。

（3）會議聽取了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行狀況的匯報。財務(wù)部就企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行了全面分析,

并選用行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M企業(yè)作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長4個方

面各選用一種關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析(有關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表)，重點(diǎn)就我司與M企業(yè)在某些方面存

在的差距向會議作了闡明。

企業(yè)名稱營業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率營業(yè)收入增長率

甲企業(yè)3.93%68.36%82.79%16.23%

M企業(yè)3.92%75.88%78.53%22.84%

(4)會議聽取了有關(guān)采用“平衡計分卡”改善績效評價體系的匯報。會議指出：企業(yè)近年來

單純采用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評價存在較大局限性，同意從起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進(jìn)

行改善；同步規(guī)定加緊推進(jìn)此項工作，以更好地增進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料(1),指出甲企業(yè)采取的密集型戰(zhàn)略區(qū)I詳細(xì)類型，并闡明理由。

2.根據(jù)資料(2),判斷甲企業(yè)確定年度經(jīng)營目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)與否恰當(dāng)，并闡明理由。

3.根據(jù)資料(3),針對4個關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲企業(yè)與M企業(yè)存在的差距，并提出對應(yīng)的

改善措施。

4.根據(jù)資料(4),指出采用“平衡計分卡”方式進(jìn)行績效評價將有哪些方面的改善。

案例分析題四（本題10分）

甲企業(yè)系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市企業(yè)，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上一線下”電子商務(wù)平臺服

務(wù)。初，甲企業(yè)召開董事會，討論通過了企業(yè)未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張與效益

增長。為貫徹董事會規(guī)定，甲企業(yè)管理層研究確定了“一攬子”并購方案，要點(diǎn)如下：

（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨品賣給煤炭

中間交易商，煤炭中間交易商再將貨品賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、

中間交易商和下游需求客戶提供有關(guān)服務(wù)（例如，融資服務(wù)、倉儲物流服務(wù)、交易平臺和大數(shù)據(jù)分

析服務(wù)等）。甲企業(yè)作為該價值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓

展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲企業(yè)基于企業(yè)商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價

值鏈分析，擬收購倉儲物流商F企業(yè)。

（2）并購對價確實(shí)定。甲企業(yè)對F企業(yè)的盡職調(diào)查顯示：F企業(yè)近年來盈利能力持續(xù)下滑，

估計可實(shí)現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含估計可獲得的一次性政府補(bǔ)助1500萬元）；可比企業(yè)估計市

盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。

（3）并購貸款的安排。為處理并購資金規(guī)定，甲企業(yè)擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸

款方案要點(diǎn)如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；2并購貸款期限為5年；3用甲企業(yè)辦公大樓

為并購貸款提供足額有效的擔(dān)保。

（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成，甲企業(yè)將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?，尤其?/p>

財務(wù)整合。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1）,指出甲企業(yè)所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的詳細(xì)類型，并闡明該類型價值

鏈對有關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

2.根據(jù)資料（2）,運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計算F企業(yè)的價值，并闡明怎樣選擇可比企業(yè)。

3.根據(jù)資料（3）,逐項判斷甲企業(yè)并購貸款方案要點(diǎn)1至3項與否對的；對不對的的I，分別闡

明理由。

4.根據(jù)資料（4）,指出甲企業(yè)并購后財務(wù)整合的重要內(nèi)容。

案例分析題五（本題10分）

甲集團(tuán)企業(yè)（如下簡稱“集團(tuán)企業(yè)”）下設(shè)A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售企業(yè)。A事業(yè)部生

產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控；B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C

事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售企業(yè)銷售?集團(tuán)企業(yè)規(guī)定：各類

產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售企業(yè)銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)

部轉(zhuǎn)移價格由集團(tuán)企業(yè)確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化企業(yè)資源配置，7月5日，集團(tuán)企業(yè)組織召

開上六個月經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的）發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)企業(yè)同意的本領(lǐng)業(yè)部上六個月生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)IV產(chǎn)品20000件，

固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本領(lǐng)業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000

件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對

W產(chǎn)品的成本管理，本領(lǐng)業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開展作業(yè)分析，通過辨別增

值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。

(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)企業(yè)年初下達(dá)本領(lǐng)業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元。本領(lǐng)業(yè)

部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品60000臺，整年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動

成本1萬元。1至6月份，本領(lǐng)業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，

單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，估計下六個月X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8

萬元/臺。為了保證完成整年的目標(biāo)利潤總額計劃，本領(lǐng)業(yè)部擬將下六個月計劃產(chǎn)銷量均增加1000

臺，并在整年固定成本控制目標(biāo)不變口勺狀況下，對應(yīng)調(diào)整下六個月X產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。

(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本領(lǐng)業(yè)部對Y

產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營的局面。本領(lǐng)業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品整年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定

為2000萬元、單位變動成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。

(4)銷售企業(yè)經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬

元/件，且有持續(xù)下降的趨勢。提議集團(tuán)企業(yè)按照以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的I措施確定Y產(chǎn)品的

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料(1),分別計算A事業(yè)部上六個月讓產(chǎn)品計劃單位成本和實(shí)際單位成本；結(jié)合成本

性態(tài)，從成本控制角度分析上六個月W產(chǎn)品成本計劃完成狀況。

2.根據(jù)資料(1),指出作為增值作業(yè)應(yīng)同步具有的條件。

3.根據(jù)資料(2),分別計算B事業(yè)部X產(chǎn)品整年固定成本控制目標(biāo)，以及下六個月X產(chǎn)品單位

變動成本控制目標(biāo)。

4.根據(jù)資料（3）和（4）,確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的上限和下限。

案例分析題六（本題10分）

甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳規(guī)定執(zhí)行中央級行政單位部門預(yù)算管理、政府采購

等有關(guān)規(guī)定。3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位財政項目預(yù)算管理狀況進(jìn)行審計，重點(diǎn)關(guān)注了如

下事項：

（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算160萬元，項目資金于3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。

該項目于10月執(zhí)行完畢通過驗(yàn)收，并按協(xié)議完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金3萬元。12月，

甲單位直接將項目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓(xùn)支出。

（2）“職工食堂改造”項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算560萬元，財政直接支付額度通知于4月下達(dá)至甲單位。該

項目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的狀況下完成編報，且在項目排序時

甲單位未進(jìn)行嚴(yán)格審核即優(yōu)先予以安排。項目資金到位后，因改造設(shè)計方案存有缺陷，項目難以實(shí)

施，預(yù)算一直沒有執(zhí)行。

（3）“業(yè)務(wù)樓配套設(shè)備購置”項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算270萬元，項目資金于3月全額下達(dá)至甲單位零余

額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但到達(dá)政府采購限額原則）。

在項目執(zhí)行過程中，因設(shè)備安裝場所和用途發(fā)生調(diào)整，設(shè)備購置數(shù)量和技術(shù)參數(shù)出現(xiàn)了較大變更，

由此節(jié)省設(shè)備購置資金15萬元。6月，甲單位直接同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了255萬元的設(shè)備購置協(xié)議,

并完成了設(shè)備安裝、驗(yàn)收與付款工作.

(4)“行政辦公樓設(shè)備購置”項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算530萬元，按財政規(guī)定納入預(yù)算績效管理。該項

目在11月執(zhí)行完畢并通過驗(yàn)收。12月，根據(jù)項目支出預(yù)算績效管理有關(guān)規(guī)定，甲單位組織專家對

該項目支出進(jìn)行績效評價，形成績效評價匯報。匯報的內(nèi)容包括：項目基本概況，績效評價的組織

實(shí)施狀況；績效評價指標(biāo)體系、評價原則和評價措施；績效目標(biāo)的I實(shí)現(xiàn)程度；存在問題及原因分析;

評價結(jié)論及提議；其他需要闡明的問題。甲單位已將該項目支出績效評價匯報存檔。

(5)“智能管理信息系統(tǒng)建設(shè)”項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算180萬元，項目資金于5月全額下達(dá)至甲單位

零余額賬戶。經(jīng)公開招標(biāo)，甲單位于7月同中標(biāo)的X企業(yè)簽訂軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議約定：協(xié)議簽訂

日支付首筆款72萬元，余款108萬元待軟件開發(fā)完成驗(yàn)收合格后支付。因X企業(yè)負(fù)責(zé)該軟件開發(fā)

的關(guān)鍵技術(shù)崗位人員變動，軟件開發(fā)工作一直處在停滯狀態(tài)。甲單位為加緊預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，于12

月23日將項目剩余資金108萬元一次性支付給X企業(yè)。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、財政支出績效評價等有關(guān)規(guī)定，逐項指出事項(1)至(5)

與否存在不妥之處；對存在不妥之處，分別闡明理由。

案例分析題7(本題10分)

甲企業(yè)系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時，

關(guān)注到甲企業(yè)發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：

(1)10月9日，甲企業(yè)經(jīng)同意按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，面值總額10億元，期限3

年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行時不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行有

關(guān)口勺交易費(fèi)用(金額到達(dá)重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)

行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換獲得甲企業(yè)發(fā)行在外一般股。甲企業(yè)在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換

債券進(jìn)行了會計處理。

(2)11月1日，甲企業(yè)與Ml企業(yè)、M2企業(yè)共同出資成立乙企業(yè)。Ml企業(yè)、M2企業(yè)和乙企業(yè)

均為制造類企業(yè)。甲企業(yè)、Ml企業(yè)、M2企業(yè)分別持有乙企業(yè)55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。

此前，甲企業(yè)、Ml企業(yè)和M2企業(yè)相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營決策

等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；企業(yè)凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分派。

12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)股權(quán)投資的會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法進(jìn)行核算；

②將乙企業(yè)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

(3)12月25日，甲企業(yè)根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)記錄及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的

某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防備該原材料價格風(fēng)險，甲企業(yè)同意于當(dāng)日在期貨市場上賣

出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于12月31日進(jìn)行了有關(guān)會計處理。甲企業(yè)開展的上述套期

保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號一套期保值》有關(guān)套期保值會計措施的運(yùn)用條件。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料（1）,闡明甲企業(yè)在初始計量時，應(yīng)怎樣確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的

價值，并闡明有關(guān)交易費(fèi)用分派應(yīng)采用的措施。

2.根據(jù)資料（2）,逐項判斷①和②項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。

3.根據(jù)資料（2）,闡明Ml企業(yè)對乙企業(yè)股權(quán)投資應(yīng)采用的會計處理措施。

4.根據(jù)資料（3）,指出甲企業(yè)開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期；

并闡明甲企業(yè)12月31日對X原材料及有關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計處理。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一

題作答）

P企業(yè)是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)企業(yè)。末P企業(yè)擁有甲企業(yè)、

乙企業(yè)和丙企業(yè)3家全資子企業(yè)，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍；P企業(yè)除擁有上述3家子

企業(yè)的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子企業(yè)均無對外股權(quán)投資。P企業(yè)及其子企業(yè)合用的

所得稅稅率為25%,采用的會計期間和會計政策一致。，P企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)

的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）甲企業(yè)控制乙企業(yè)

4月1日，甲企業(yè)向P企業(yè)支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙企業(yè)60%有表決權(quán)的股份，有關(guān)的產(chǎn)

權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，獲得對乙企業(yè)的控制權(quán)。當(dāng)日，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元（此金

額為當(dāng)日乙企業(yè)所有者權(quán)益在最終控制方P企業(yè)合并財務(wù)報表中的賬面價值），其中：實(shí)收資本2000

萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分派利潤2500萬元；乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)

公允價值為8000萬元；乙企業(yè)自1月1日至3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。3月31日，甲

企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實(shí)收資本15000萬元，資本公積（資本溢價）5000

萬元，盈余公積2000萬元，未分派利潤6000萬元。此項合并交易前，甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)

生過交易事項。

4月1日（合并日），甲企業(yè)在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

①增加資本公積（資本溢價）200萬元；

②確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。

4月1日（合并日），甲企業(yè)在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

③以乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

（2）丙企業(yè)控制M企業(yè)

7月31日，丙企業(yè)支付現(xiàn)金40000萬元，購置了M企業(yè)80%有表決權(quán)的股份，有關(guān)的產(chǎn)權(quán)交

接手續(xù)辦理完畢，獲得對M企業(yè)打勺控制權(quán)。當(dāng)日，M企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元，除存貨

的公允價值比賬面價值高2000萬元（符合有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件）外,

其他可識別資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相似。此項合并交易發(fā)生前，丙企業(yè)與M企業(yè)之間未

發(fā)生過交易事項；M企業(yè)與P企業(yè)、甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙企業(yè)和

M企業(yè)個別財務(wù)報表中均不存在應(yīng)確認(rèn)日勺遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)，且采用的會計

期間和會計政策一致；M企業(yè)無對外股權(quán)投資。

丙企業(yè)在編制7月31日的合并財務(wù)報表時，將M企業(yè)存貨的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的差額

所形成的臨時性差異2000萬元，確認(rèn)了有關(guān)遞延所得稅影響500萬元；丙企業(yè)對M企業(yè)的長期股

權(quán)投資與調(diào)整后的M企業(yè)所有者權(quán)益相抵銷。丙企業(yè)在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

①確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元;

②確認(rèn)合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬元。

12月31日，丙企業(yè)又從M企業(yè)少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬元購置了M企業(yè)10%有表決權(quán)的股

份，持有的對M企業(yè)有表決權(quán)的股份比例到達(dá)了90%。對M企業(yè)自7月31日開始以可識別凈資產(chǎn)

公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為41000萬元。丙企業(yè)在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

③增加長期股權(quán)投資4100萬元。

12月31日，丙企業(yè)在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

④調(diào)整增加資本公積（資本溢價）100萬元；

⑤確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元。

（3）P企業(yè)設(shè)置產(chǎn)業(yè)投資管理企業(yè)

10月7日，P企業(yè)與其他投資人（其他投資人與P企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不存

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）共同出資設(shè)置了X產(chǎn)業(yè)投資管理企業(yè)（如下簡稱X企業(yè)）。X企業(yè)專門投資于具有

迅速成長潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務(wù)；其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的

是實(shí)現(xiàn)投資期內(nèi)口勺資本增值。X企業(yè)采用公允價值基礎(chǔ)計量和評價其投資并向投資者匯報被投資企

業(yè)的財務(wù)信息。P企業(yè)可以控制X企業(yè)，并承擔(dān)為X企業(yè)制定投資方略的義務(wù)，至12月31日，X

企業(yè)對三家俱有高增長潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計劃。

12月31日，P企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，沒有將X企業(yè)納入其合并財務(wù)報表的合并范圍。

其理由是：X企業(yè)屬于投資性主體，而P企業(yè)是非投資性主體，將X企業(yè)納入P企業(yè)合并財務(wù)報表

的合并范圍，會使合并財務(wù)報表對P企業(yè)主業(yè)活動的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金

流量狀況的反應(yīng)不夠清晰。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

1.根據(jù)資料(1),逐項判斷①至③項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。

2.根據(jù)資料(1),計算甲企業(yè)合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

3.根據(jù)資料(2),逐項判斷①至⑤項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。

4.根據(jù)資料(3),判斷P企業(yè)將X企業(yè)排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的做法與否對的，闡

明理由：并闡明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特性。

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一

題作答)

甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提國定資產(chǎn)折扣。7月28日，甲

單位總會計師主持召開會議，聽取財務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報，研究討論有關(guān)事項。

(1)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件規(guī)定，甲單位制定了本單位內(nèi)部控制制

度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部控制與否有效，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子

規(guī)定下六個月開展內(nèi)部控制評價工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施由財務(wù)處牽頭負(fù)

責(zé)，會議決定由審計處詳細(xì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的組織實(shí)施工作。

(2)為更好的完成事業(yè)發(fā)展各項工作任務(wù)，甲單位新建綜合業(yè)務(wù)樓提前投入使用，估計下六

個月能源費(fèi)用大幅增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)缺口。為應(yīng)對能源費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出壓力，

會議決定直接動用上六個月度非財政補(bǔ)助收入超收部分120萬元彌補(bǔ)下六個月公用經(jīng)費(fèi)局限性，并

責(zé)成財務(wù)處將此預(yù)算調(diào)整事項報主管部門和同級財政部門立案。

(3)4月，甲單位采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄，但到達(dá)政府

采購限額和公開招標(biāo)數(shù)額原則)，但招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)。7月初，甲單位報財政部門同意后將設(shè)

備采購方式變更為競爭性談判，并規(guī)定資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進(jìn)行采購。會議決定成立

由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人構(gòu)成的競爭性談判小組實(shí)施采購。

(4)因市政道路擴(kuò)建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)

征遷辦公室向甲單位承諾承擔(dān)該棟樓房拆除費(fèi)用，并此外支付2000萬元賠償款。該棟樓房的賬面

價值1000萬元，合計折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認(rèn)為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該

項資產(chǎn)的一種機(jī)會。會議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽訂資產(chǎn)

處置和賠償協(xié)議。

(5)甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項目，但因資金局限性，項目一直沒有實(shí)施，這

對乙單位實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收入預(yù)算目標(biāo)和完成年度事業(yè)任務(wù)產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開