2023年基層醫(yī)療單位會計制度

附件:

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號

第三部分會計科目使用說明

第四部分會計報表格式

第五部分會計報表編制說明

第一部分總說明

一以及為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算，保證會計信息的

真實以及完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及事業(yè)單位會計準

則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二以及本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核

算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機

構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位以及社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基

層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照執(zhí)行。

三以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu),

或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條

件的，應(yīng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行財務(wù)集中核算，具體

辦法由地方根據(jù)實際情況確定。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)以及負債以及凈資產(chǎn)以及

收入和支出。

五以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計

科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情

況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目，不需用的科目可以不設(shè)置。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證以

及登記賬簿以及查閱賬目，實行會計信息化管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)

不得隨意打亂重編。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制會計憑證以及登記會計賬簿時,

應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得

只填列科目編號，不填列科目名稱。

六以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某

一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件?；?/p>

層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報告：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會計報表以及會計報表附注

和財務(wù)情況說明書組成。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負債表以及收入支出總表

以及凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細表以及財政補助收支明細表等

有關(guān)附表。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表附注至少應(yīng)包括：重要會計政策以及

會計估計的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助

于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)情況說明書應(yīng)主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機

構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況以及預(yù)算執(zhí)行情況以及財務(wù)收支狀況以及資產(chǎn)變

動情況以及基本建設(shè)情況及相關(guān)報表以及績效考評情況及相關(guān)報表

以及對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項以及專項資金的使

用情況以及其他需要說明的事項。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告分為月度以及季度和年度財務(wù)

報告。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整以及核對無誤

的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實以及計算準確以及

內(nèi)容完整以及報送及時。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)由單位負責人和

主管會計工作的負責人以及會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并

蓋章。

七以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)填制會計憑證以及登記會計賬簿以及

內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及會計檔案管理等相關(guān)會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)按照

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

八以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本

制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬以及單獨核算。

九以及本制度由財政部負責解釋。

十以及本制度自2011年7月1日起施行。

第二部分會計科目名稱和編號

序號編號會計科目名稱

一以及資產(chǎn)類

1101庫存現(xiàn)金

2102銀行存款

3103零余額賬戶用款額度

4104其他貨幣資金

5111財政應(yīng)返還額度

11101財政直接支付

11102財政授權(quán)支付

6112應(yīng)收醫(yī)療款

7114其他應(yīng)收款

8121庫存物資

9123待攤支出

10131固定資產(chǎn)

11133在建工程

12141無形資產(chǎn)

二以及負債類

13201借入款

14202待結(jié)算醫(yī)療款-實行收支兩條線

15203應(yīng)繳款項-非稅收入集中匯繳

16206應(yīng)付賬款

17207預(yù)收醫(yī)療款

18208應(yīng)付職工薪酬

19210應(yīng)付社會保障費

20211應(yīng)交稅費

21221其他應(yīng)付款

三以及凈資產(chǎn)類

22301固定基金

30101固定資產(chǎn)占用

30102在建工程占用

30103無形資產(chǎn)占用

23302事業(yè)基金

24303專用基金

25304本期結(jié)余

26305財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

30501財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)

30502財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

27306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）

28308結(jié)余分配

30801待分配結(jié)余

30802提取專用基金

30803事業(yè)基金彌補虧損

四以及收入類

29401醫(yī)療收入

40101門診收入

40102隹攫喔入

30402財政補助收入

31403上級補助收入

32406其他收入

五以及支出類

33501醫(yī)療衛(wèi)生支出

50101醫(yī)療支出

50102公共衛(wèi)生支出

34502財政基建設(shè)備補助支出

35506其他支出

第三部分會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類

借：增加

貸：減少

余額：借方

一、流動資產(chǎn)

（-）貨幣資金（庫存現(xiàn)金以及銀行存款以及其他貨幣資金）

（二）應(yīng)收款項

（三）存貨

二以及非流動資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)

（二）在建工程

（三）無形資產(chǎn)

101庫存現(xiàn)金

禁止性規(guī)定：不得“坐支”以及超范圍使用以及大額提現(xiàn)以及私設(shè)小

金庫以及庫存現(xiàn)金限額以及公款私存

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。

二以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定

收支現(xiàn)金，并按照本制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三以及庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:

（一）從銀行提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸

記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行時，按照實際存入金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本

科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

（三）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時，按照實際收

到金額，借記本科目，貸記”待結(jié)算醫(yī)療款”以及“醫(yī)療收入”等科

目。

（四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額,

借記”其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。結(jié)算時，按照實際收回金

額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫(yī)療支出”以及“待攤

支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款“科目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根

據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日

的現(xiàn)金收入合計數(shù)以及現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際

庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時查明原因并進行

處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記

本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記

本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人

賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款“科目，貸記本科目；屬于無法查明

原因的部分，借記''其他支出”科目，貸記本科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的

庫存現(xiàn)金。

102銀行存款

管理：賬戶管理（開戶許可，不得多頭開戶）以及不得透支以及套取

銀行信用以及不得開具遠期支票以及不得出租出借賬戶以及每月對

賬

賬單相符，

不符：

情況一：未達賬項-銀行存款余額調(diào)節(jié)表

情況二：記賬錯誤

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各

種存款。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用

卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的

規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項

收支業(yè)務(wù)。

三以及銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸

記“庫存現(xiàn)金”以及“應(yīng)收醫(yī)療款”以及“醫(yī)療收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記''庫

存現(xiàn)金”以及“應(yīng)付賬款”以及“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科

目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照開戶銀行以及存款種類等設(shè)置

“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生

順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀

行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對

賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編

制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際存放銀

行等金融機構(gòu)的款項。

103零余額賬戶用款額度-授權(quán)支付

一以及本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)

財政部門批復(fù)的用款計劃收到的以及尚未動用的零余額賬戶用款額

度。

二以及零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付

到賬通知書”時，按照其所列數(shù)額，借記本科目，貸記''財政補助收

入”科目。

發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”以及“醫(yī)療

衛(wèi)生支出”以及“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫

存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）年末，按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財

政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。下年初，按照

代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”恢復(fù)額度時，借記本科目，

貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下

達數(shù)，按照兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付“科

目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末

未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財

政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

三以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支用的

零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

104其他貨幣資金

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款以及銀行

匯票存款以及信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”以及“銀行匯票存款”和

“信用卡存款”等一級明細科目，進行明細核算。

三以及其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向銀行辦理銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用卡存

款等業(yè)務(wù)時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。

（二）使用銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用卡存款等其

他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，

貸記本科目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦

理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票以及銀行本票等，應(yīng)按照

規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的

其他貨幣資金。

111財政應(yīng)返還額度

一以及本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)年終

應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級

明細科目，進行明細核算。

三以及財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際

支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記''財政補助收入”

科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存

物資”以及“醫(yī)療衛(wèi)生支出''以及“財政基建設(shè)備補助支出''等科目，

貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財

政授權(quán)支付），貸記”零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代

理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時，借記“零余額賬戶用

款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下

達數(shù)，按照兩者差額，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補

助收入“科目。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶

用款額度時，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸

記本科目（財政授權(quán)支付）。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收財政下

年度返還的資金額度。

112應(yīng)收醫(yī)療款-賒銷

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)

生服務(wù)而應(yīng)向門診病人以及住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算

的應(yīng)收未收醫(yī)療款項。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“結(jié)算欠費”和“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明

細科目。

“結(jié)算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設(shè)

置明細賬，進行明細核算。

“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目按照醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬,

進行明細核算。（確認100萬：實際支付90萬沖賬以及擔保押金10

萬）

步驟一：與病人結(jié)算

借：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險金105

貸：醫(yī)療收入（未實行收支兩條線）105

待結(jié)算醫(yī)療款（實行收支兩條線）105

步驟二：與醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算（確認：100萬，實際支付90萬，拒

付5）

借：銀行存款90

其他應(yīng)收款-質(zhì)保金10

其他支出-醫(yī)保拒付款5

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險金105

步驟三：與病人結(jié)算

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費20

步驟四：結(jié)算欠費壞賬

借：其他支出-壞賬5

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費5

三以及應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按

照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”以

及本科目（結(jié)算欠費——門診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔

的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收

醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記

“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”

科目（實行“收支兩條線”管理）。

步驟一：發(fā)生欠款時：

借：預(yù)收醫(yī)療款

庫存現(xiàn)金

應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費-門診病人

-住院病人

應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險金

貸：醫(yī)療收入（未實行“收支兩條線”管理）

待結(jié)算款項（實行“收支兩條線”管理）

庫存現(xiàn)金等

（二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大

于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”

科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”以及本科目

（結(jié)算欠費——住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保

險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照

有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未

實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩

條線”管理）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人

醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)

療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），

按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”

等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療

收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記”待結(jié)算醫(yī)療款”

科目（實行“收支兩條線”管理）。

（三）收到病人補交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記

“庫存現(xiàn)金''等科目，貸記本科目（結(jié)算欠費）。

步驟二：與病人結(jié)算欠款

借：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費-門診病人

-住院病人

（四）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險

機構(gòu)結(jié)算金額，借記''銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保

險金）。

如醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)

算時，按照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照

醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記“銀行存

款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療

保險金）。

借：預(yù)收醫(yī)療款

庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險金

（五）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時，對于可由相關(guān)過失

人賠償?shù)牟糠?，按照實際賠償金額，借記''庫存現(xiàn)金”以及“銀行存

款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）；對于由相關(guān)過失人賠

償以外的部分，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目，

貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。

借：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款-責任人

其他支出-無責任人

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險金

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)

收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限超過3年以上，確認無法收回的除

醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限

在報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷應(yīng)收

醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名以及形成時間以及金額以及原因等相關(guān)信

息。

如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回

的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的

醫(yī)療款項。

114其他應(yīng)收款

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政應(yīng)返還額度以及應(yīng)

收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收以及暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費

以及撥付的備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

二以及本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人

設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三以及其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收以及暫付款項等各

項其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“銀行存款”以及“庫存現(xiàn)金”等

科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”

或相關(guān)支出科目，貸記本科目。

（二）實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，在領(lǐng)用備用金

時，按照批準領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”

等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備用金定

額時，按照實際報銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其

他應(yīng)收款進行全面檢查。對于賬齡超過3年以上，確認無法收回的其

他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后核銷。核銷時,

借記“其他支出”科目，貸記本科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞

賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限以及金

額以及原因等相關(guān)信息。

如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回

的金額，借記“銀行存款”科目，貸記''其他收入”等科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未收回的

其他應(yīng)收款。

121庫存物資

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共

衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動儲存的藥品以及衛(wèi)生材料以及低值易耗品

和其他材料的實際成本。

二以及本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品”以及“衛(wèi)生材

料”以及“低值易耗品”和“其他材料”等設(shè)置一級明細科目，“藥

品”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”以及“藥房”兩個二級明細科目，

并按照西藥以及中成藥以及中草藥進行明細核算。

本科目明細賬下按照品名以及規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細賬，庫房應(yīng)

設(shè)置實物收以及發(fā)以及存數(shù)量明細賬。

三以及庫存物資的主要賬務(wù)處理如下：

收入

發(fā)出

結(jié)存

步驟一：收入

（-）庫存物資在取得時，應(yīng)以其成本入賬，具體如下：-取得

方式

1.按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購

確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資

成本按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。外購或集中采購配送的

物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”

以及“應(yīng)付賬款”以及“零余額賬戶用款額度”等科目。

借：庫存物資-藥品-藥庫-西藥以及中成藥以及種草藥

-衛(wèi)生材料

-低值易耗品-在庫200

-其他材料

貸：應(yīng)付賬款-賒購

銀行存款

零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）

財政補助收入（直接支付-用財政資金）

結(jié)賬：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

2.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格

或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定

的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

借：庫存物資

貸：其他收入-捐贈收入

步驟二：發(fā)出

（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)根據(jù)實際情況采用個別計價法以及

先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)

確定，不得隨意變更。

1.開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物資時，按

照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”以及“待攤支出”等科目，貸

記本科目。

低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或

五五攤銷。

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：庫存物資-藥品-藥房

-衛(wèi)生材料

-其他材料

藥品核算：

步驟一：收入

借：庫存物資-藥品-藥庫300

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

零余額賬戶用款額度

財政補助收入

其他收入

步驟二：藥房領(lǐng)用

借：庫存物資-藥品-藥房100

貸：庫存物資-藥品-藥庫100

步驟三：銷售給患者80

情況1：零差價

收入

借：銀行存款50

應(yīng)收醫(yī)療款30

貸：醫(yī)療收入80

待結(jié)算醫(yī)療款

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80

貸：庫存物資-藥品-藥房80

情況2：有差價

收入

借：銀行存款60

應(yīng)收醫(yī)療款30

貸：醫(yī)療收入90

待結(jié)算醫(yī)療款

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80

貸：庫存物資-藥品-藥房80

低值易耗品核算

第一步：購入：

借：庫存物資-低值易耗品-在庫200

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）

財政補助收入（直接支付-用財政資金）

結(jié)賬：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

第二步：領(lǐng)用

借：低值易耗品-在用80

貸：低值易耗品-在庫80

五五攤銷-領(lǐng)用攤銷50%

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80*0.5=40

貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷40

第三步：報廢

五五攤銷-報廢50%

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80*0.5=40（扣除變價收入凈支出3=37）

貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷40

如有變價收入：

借：銀行存款3

貸：其他收入3

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷80

貸：低值易耗品-在用80

2.藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥

品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的

成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科

目（藥品——藥房）。

藥品的核算

第一步購入：

借：庫存物資-藥品-藥庫200

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）

財政補助收入（直接支付-用財政資金）

第二步：藥房領(lǐng)取

借：庫存物資-藥品-藥房100

貸：庫存物資-藥品-藥庫100

第三步：使用-作收入，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本

借：銀行存款

貸：醫(yī)療收入一住院-藥品（售價）

一門診-藥品（售價）

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-住院-藥品（進價）

--門診-藥品（進價）

貸:庫存物資-藥品-藥房100

3.因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“待

攤支出”等科目，貸記本科目。

結(jié)存：賬實相符-盤點

結(jié)果一：賬實相符-不做帳

結(jié)果二：賬實不符

情況1：盤盈

借：庫存物資

貸：其他收入

情況2：盤虧

借：其他應(yīng)收款-責任人

其他支出

貸：庫存物資

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點,

每年至少盤點一次。對于盤盈以及盤虧以及變質(zhì)以及毀損的物資，應(yīng)

及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理：

（一）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的

價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧以及變質(zhì)以及毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余

額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，

按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金''以及"銀

行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。

結(jié)存：

核實數(shù)量：

（一）賬實相符-不做帳

（二）賬實不符

1.盤盈

借：庫存物資

貸：其他收入

2.盤虧

借：其他應(yīng)收款-責任人

其他支出-無責任人

貸：庫存物資

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的

實際成本。

123待攤支出

步驟一：歸集

借：待攤支出10

貸：銀行存款

庫存物資

應(yīng)付職工薪酬

步驟二：分攤

分攤率：10/400+100=2%

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出400*2%=8

醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出2

貸：待攤支出2

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織以及管理基本醫(yī)療

和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生

支出的各項間接支出。

二以及本科目應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三以及待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水以

及電以及供暖以及人員工資等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額,

借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“零余額賬戶

用款額度”以及“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)以及場地面積等合理可

行的分攤標準計算并分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的

分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出以及公共衛(wèi)生支出）”科

目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未分攤的

待攤支出余額。本科目年末應(yīng)無余額。

131固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)不同點：

對應(yīng)科目不同-固定基金

攤銷方式不同-一次進入支出，不計提折舊

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的預(yù)計使用年限超過1年

以及單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在11500元I以

上）的有形資產(chǎn)。（例外）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用

年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物以及

專用設(shè)備以及一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

三以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資

產(chǎn)卡片”，并按照固定資產(chǎn)類別以及使用部門等設(shè)置明細賬，進行明

細核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。經(jīng)營租入

或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記，不在本科目核算。

四以及固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

取得-入賬價值

使用-運行費用（日常修理以及大修理以及更新改造）-支出

處置-

步驟一：（一）固定資產(chǎn)的取得-初始計量-實際成本-取得的方式

1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價以及相關(guān)稅費

以及使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸

費以及安裝費等。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產(chǎn)占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”以及“待

攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額度”以

及“財政補助收入”等科目。

外購：入賬價值=買價100+相關(guān)的稅費5=105

情況一：不需要安裝

借：財政基建設(shè)備補助支出105

醫(yī)療衛(wèi)生支出-項目支出105

待攤支出

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

財政補助收入（財政直接支付）

零余額賬戶用款額度

同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

2.通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使

用前所發(fā)生的全部必要支出。工程交付使用時，按照工程建造過程中

發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記

“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)

占用“科目。

情況二以及需要安裝

步驟一：購入

借：財政基建設(shè)備補助支出100

醫(yī)療衛(wèi)生支出-項目支出

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

財政補助收入（財政直接支付）

醫(yī)療收入（財政直接支付）

零余額賬戶用款額度

借：在建工程-100

貸：固定基金-在建工程占用100

步驟二：安裝

借：財政基建設(shè)備補助支出20

貸：銀行存款10

應(yīng)付職工薪酬3

庫存物資7

同時：

借：在建工程20

貸：固定基金-在建工程占用20

步驟三：交付使用

同時：

借：固定資產(chǎn)120

貸：在建工程120

借：固定基金-在建工程占用120

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用120

3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，其成本按照評

估值加上相關(guān)稅費確定；未進行資產(chǎn)評估的，其成本按照在調(diào)出單位

的原賬面價值加上相關(guān)稅費確定。

無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，

貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借

記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額

度”以及“財政補助收入”等科目。

4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似物資的市場價

格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。

接受捐贈的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，

貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借

記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下

情況進行處理：

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建

以及擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在

建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。

步驟一：轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程40

貸：固定資產(chǎn)40

同時：

借：固定基金-固定資產(chǎn)占用40

貸：固定基金-在建工程占用40

步驟二：進行更新改造

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出5

財政基建設(shè)備補助支出10

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

庫存物資

同時：

借：在建工程15

貸：固定基金-在建工程占用15

步驟三：交付使用

借：固定資產(chǎn)65

貸：在建工程65

借：固定基金-在建工程占用65

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用65

2.為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)

計入當期支出，借記''待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零

余額賬戶用款額度”以及“財政補助收入”等科目。

借：待攤支出

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)的處置

（三）固定資產(chǎn)以出售以及報廢以及毀損以及無償調(diào)出以及對外

捐贈等方式進行處置時，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：

1.出售以及報廢以及毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，

按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用”

科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關(guān)支出后的

凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”以及“其他收入”

科目。

2.無償調(diào)出以及對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬

面價值，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)的清查-賬實相符-不做帳

-賬實不符-盤盈-其他收入

盤虧-其他應(yīng)收款

-其他支出

同時：固定資產(chǎn)和固定基金同增同減

五以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行清查盤點，每年

至少盤點一次。對于盤盈以及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按

照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類

或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其賬面

原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)葢?yīng)記入“應(yīng)繳

款項”以及“其他收入”科目。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準同意后，按照同類

或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產(chǎn)占用”科目。

（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，借記“固定基金

——固定資產(chǎn)占用“科目，貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和

過失人賠償?shù)?，在實際取得賠償款時，借記''庫存現(xiàn)金"以及''銀行

存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”以及“其他收入”科目。

六以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末固定資

產(chǎn)的賬面余額。

133在建工程

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建以及改建

以及擴建以及大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實際支出。

二以及本科目應(yīng)按照工程項目及施工單位等設(shè)置明細賬，進行明

細核算。

三以及在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建以及擴建或大型修繕時，應(yīng)按照固定

資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（XX工程），貸記“固定資產(chǎn)”科目；

同時，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記“固定基金一

一在建工程占用”科目。

第一步：更新改造固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程（按原賬面價值）

借：在建工程100

貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：固定基金-固定資產(chǎn)占用100

貸：固定基金-在建工程占用100

第二步：更新改造凈支出

借：在建工程30

貸：銀行存款

庫存物資

應(yīng)付賬款

第三步：交付使用-在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)130

貸：在建工程130

同時：

借：固定基金-在建工程占用130

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用130

（二）工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程

價款時，按照實際預(yù)付工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸

記“銀行存款”等科目。

根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，如需補付工

程價款的，按照應(yīng)補付工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸

記“銀行存款”等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價

款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（XX工程）。同時，

按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記“財政基建設(shè)備補助支出”以及

“待攤支出”等科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。

基本帳套：

第一步：與施工單位結(jié)算

借：在建工程-預(yù)付工程款

-待攤投資-項目前期費

-建筑安裝投資

-設(shè)備投資

貸：銀行存款1000

應(yīng)付賬款

同時：

借：財政基建設(shè)備補助支出1000

待攤支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：固定基金-在建工程占用1000

第二步：與施工單位竣工決算（交付使用清單）3200,交付使用

借：固定資產(chǎn)3200

貸：在建工程3200

同時：

借：固定基金-在建工程占用3200

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用3200

基建帳套：

第一步：

收到基建款

借：銀行存款

零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款

第二步：歸集發(fā)生的基建支出

借：預(yù)付工程款

建工安裝投資2000

設(shè)備投資1000

待攤投資200

貸：基建撥款-財政直接支付1000

零余額賬戶用款額度800

銀行存款200

應(yīng)付工程款1200

扣質(zhì)保金

借：銀行存款30

貸：其他應(yīng)付款30

第三步：攤銷待攤投資

借：建筑安裝投資200*2000/3000133

設(shè)備投資200*1000/300067

貸：待攤投資200

第四步：竣工決算，交付使用

借:交付使用資產(chǎn)-3200

貸：建筑安裝投資-2133

設(shè)備投資T067

（三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實際成本，借記本科目

（XX工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借

記“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）購入的需要安裝的設(shè)備，其實際成本包括實際支付的購買

價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程），

貸記“固定基金一在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)

備補助支出”以及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零

余額賬戶用款額度”等科目。

無償調(diào)入和接受捐贈的需要安裝的設(shè)備，其成本比照同類或類似

物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按照確定

的成本，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金——在建

工程占用“科目。

支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（XX設(shè)備安

裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財

政基建設(shè)備補助支出”以及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”

等科目。

情況二：需要安裝

第一步：支付買價及相關(guān)稅費

借：在建工程-設(shè)備安裝

貸：固定基金——在建工程占用

同時：

借：財政基建設(shè)備補助支出

待攤支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：銀行存款

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

第二步：支付安裝費

借：在建工程-設(shè)備安裝

貸：固定基金——在建工程占用

同時：

借：財政基建設(shè)備補助支出

待攤支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：銀行存款

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

應(yīng)付職工薪酬

庫存物資

交付使用：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時：

借：固定基金-在建工程占用

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

（五）工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出,

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（XX工程）；同時，借記“固

定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”

科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未完工的

在建工程發(fā)生的實際支出。

141無形資產(chǎn)

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展公共衛(wèi)生服務(wù)和基

本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動而持有的以及不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)單獨計價入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。

二以及本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明

細核算。

三以及無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

步驟一：（一）購入的無形資產(chǎn)，其實際成本包括實際支付的購

買價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金

——無形資產(chǎn)占用“科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”以

及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額

度”以及“財政補助收入”等科目。

步驟二：處置

（二）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓以及核銷等）時，應(yīng)分別以下情

況處理：

1.按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷的無形資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記

“固定基金一無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

2.按照規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，按照實際收到的轉(zhuǎn)讓價

款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)

稅費，貸記“銀行存款”以及“應(yīng)交稅費”等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓

價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”以及“其他收入”科

目；同時，按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“固定基金——無形資產(chǎn)占

用”科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已入賬無形

資產(chǎn)的賬面余額。

二以及負債類

201借入款

步驟一：借入

借：銀行存款

貸：借入款

步驟二：支付利息

借：其他支出

貸：銀行存款

步驟三：取得利息

借：銀行存款

貸：其他收入

步驟四：歸還

借：借入款

貸：銀行存款

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行等金融機構(gòu)借入的

款項。（不得借入1年以上的款項）只有短期借款

二以及本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，進行明細

核算。

三以及借入款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）發(fā)生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記本科目。

（二）支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其

他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未償還的

借入款本金。

賬務(wù)處理：

1借入

借：銀行存款100

貸：借入款100

2.付息

借：其他支出

貸：銀行存款

3.歸還

借：借入款

貸：銀行存款

202待結(jié)算醫(yī)療款

前提：實行“收支兩條線”管理

一以及本科目核算1實行“收支兩條線”管理|的基層醫(yī)療衛(wèi)生機

構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“門診收費”和“住院收費''一級明細科目。

“門診收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為門診病人提

供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應(yīng)按照掛號收

費以及診察收費以及檢查收費以及化驗收費以及治療收費以及手術(shù)

收費以及藥品收費以及衛(wèi)材收費以及一般診療費收費和其他門診收

費等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

“住院收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為住院病人提

供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應(yīng)按照床位收

費以及診察收費以及檢查收費以及化驗收費以及治療收費以及手術(shù)

收費以及護理收費以及藥品收費以及衛(wèi)材收費以及一般診療費收費

和其他住院收費等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”以及“中成藥”

以及“中草藥”進行明細核算。

三以及待結(jié)算醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

(-)與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按

照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”以

及“應(yīng)收醫(yī)療款一結(jié)算欠費”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部

分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款一

應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金

額，貸記本科目（門診收費）。

借：庫存現(xiàn)金100

應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費20

應(yīng)收醫(yī)療款——