【上市公司審計失敗問題分析6100字（論文）】

PAGEPAGE7上市公司審計失敗問題分析摘要：上市公司審計失敗問題，是損害審計獨立性，降低審計質(zhì)量的一個重要原因。而同時，審計質(zhì)量的下降，也是造成為上市公司審計失敗問題愈演愈烈的根本原因。為了維護廣大社會公眾的利益，提高審計質(zhì)量，防范上市公司審計失敗，一些國家相繼出臺了控制審計失敗發(fā)生的規(guī)定，即審計輪換制度。本文運用規(guī)范分析的方法，以期為我國實行會計師事務(wù)所審計輪換制度，徹底解決上市公司審計失敗問題提供理論支撐。具體來說，文章在首先分析了審計質(zhì)量的內(nèi)涵及其衡量方法的基礎(chǔ)上，分析了我國當(dāng)前的審計質(zhì)量狀況，導(dǎo)出對上市公司審計失敗問題原因的評述并得出針對我國上市公司審計失敗問題解決的對策和具體的情況，以徹底解決上市公司審計失敗問題。關(guān)鍵詞：上市公司；審計失?。粚徲嬞|(zhì)量；輪換制度TOC\o"1-3"\h\u540引言 33618一、審計質(zhì)量概念 317855（一）審計質(zhì)量的含義 315372（二）審計質(zhì)量的特征 412582二、上市公司審計失敗的原因分析 431622（一）注冊會計師針對上市公司審計的質(zhì)量存在問題 419022（二）注冊會計師審計上市公司質(zhì)量出現(xiàn)問題的原因 549791.輪換方式不當(dāng) 566492.審計市場過度競爭，存在低價攬客行為 664513.會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不規(guī)范 6309934.民事責(zé)任不完善，對注冊會計師的懲罰力度不夠 616138三、解決上市公司審計失敗及提高審計質(zhì)量的對策分析 7470（一）采用“輪換”制度，建立審計收費披露制度 727387（二）改變審計聘用權(quán)和付費方式，提高注冊會計師的獨立性 73044（三）強制要求前后任會計師事務(wù)所進行聯(lián)系 8331（四）加強上市公司和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任 84381結(jié)束語 826693參考文獻 9引言上市公司審計失敗的問題，是指會計師事務(wù)所或注冊會計師為客戶，是上市公司提供連續(xù)審計服務(wù)后出現(xiàn)的問題，最終導(dǎo)致注冊會計師責(zé)任問題。國內(nèi)外大量的財務(wù)舞弊案件表明，上市公司審計失敗是審計獨立性和審計質(zhì)量的重要原因。為了保護廣大公眾的利益，提高審計質(zhì)量，防止上市公司的審計失敗，一些國家相繼出臺了管制審計失敗的發(fā)生，即審計輪換制度。本文采用規(guī)范分析的方法，分析了會計師事務(wù)所之間的審計失敗與審計質(zhì)量的關(guān)系，為中國的會計師事務(wù)所的審計輪換制的實施，徹底解決我國上市公司提供理論支持審計失敗問題。具體而言，本文首先分析了審計質(zhì)量的內(nèi)涵和測量方法，確定審計質(zhì)量與上市公司審計失敗的關(guān)系的邏輯框架；其次，對我國的審計質(zhì)量，對失敗的原因是對上市公司審計得到解決問題的對策和具體的情況我在上市公司審計失??；最后，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的分析結(jié)果，未來的會計事務(wù)所需要不斷完善自己，提高審計質(zhì)量，為解決我國上市公司審計結(jié)論失敗的問題[1]。一、審計質(zhì)量概念（一）審計質(zhì)量的含義注冊會計師審計源于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，它通過提供客觀公正的鑒證意見，協(xié)調(diào)委托人和受托人(被審單位管理當(dāng)局)之間的利益。Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為：審計是一種提高企業(yè)價值的監(jiān)督活動，可以作為一種外部治理機制來降低代理成本。審計可以提高企業(yè)的價值，因為它提高了企業(yè)的財務(wù)信息的可信度，使企業(yè)的審計比企業(yè)的審計更容易獲得資本市場的認(rèn)可。然而，審計能否真正提高企業(yè)價值，卻取決于審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的基本要素，也是注冊會計師賴以生存的必要條件。自我國恢復(fù)建立審計制度以來，歷時已經(jīng)有二十多年，對于審計質(zhì)量的描述分析，在各類法規(guī)性文件中，還是在各類教科書中，涉及的都比較多，但對于審計質(zhì)量的概念，尚少有明確的限定或權(quán)威性的闡述。廣大研究者們也對此眾說不一，各執(zhí)己見。對審計質(zhì)量概念的解釋，筆者收集了一些較為著名的表述，整理如下：1、審計工作質(zhì)量包括業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會質(zhì)量，前者指審計活動本身所具備的符合規(guī)范性行為要求的特性，后者指審計工作對社會的影響或作用程度。(王永平等，2008)。2、審計質(zhì)量是指審計工作符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度(侯文鏗，2009)。3、審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩大部分，即審計實施過程中各個作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量[2]。（二）審計質(zhì)量的特征為了使審計質(zhì)量的內(nèi)涵有了更清晰的認(rèn)識和明確的，參考有關(guān)資料，本文做了以下對審計質(zhì)量的概念和特點的總結(jié)，一般產(chǎn)品質(zhì)量的比較，我們認(rèn)為這是審計質(zhì)量的特殊性如下：第一，一般意義上的定義“質(zhì)量”的“產(chǎn)品”，具體到審計質(zhì)量是注冊會計師提供審計服務(wù)。隨著工業(yè)生產(chǎn)活動創(chuàng)造產(chǎn)品，注冊會計師審計業(yè)務(wù)需要一個過程，經(jīng)過一個結(jié)果，這是審計活動的產(chǎn)品，這個產(chǎn)品是無形的，這是最終的審計結(jié)果[3]。二是審計質(zhì)量模糊。從理論上講，客戶或社會的需要是審計質(zhì)量判斷的最終標(biāo)準(zhǔn)。用戶的需要是審計客戶、投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方以及公眾的要求。審計客戶，與協(xié)議的規(guī)定注冊會計師審計，對審計業(yè)務(wù)的實施，沒有違反合同，不向主的合法利益，審計過程和最終的審計報告對投資者和債權(quán)人的傷害；他感興趣的人，最基本的要求是使用，將不會導(dǎo)致審計報告他們犯錯誤，他們的合法權(quán)利和利益的損失[4]?？梢钥闯?，這一標(biāo)準(zhǔn)在實際工作中非常薄弱，這就要求使用更具操作性的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，這就是審計準(zhǔn)則。但是，即使將審計準(zhǔn)則作為衡量審計質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，其效果仍不達不到混亂。因此，在衡量審計質(zhì)量時，不能直觀地判斷審計質(zhì)量，只能從其他角度來分析和判斷[5]。二、上市公司審計失敗的原因分析（一）注冊會計師針對上市公司審計的質(zhì)量存在問題越來越多的上市公司審計失敗問題表明，我國的注冊會計師審計質(zhì)量存在嚴(yán)重問題。自1980年我國恢復(fù)重建注冊會計師審計制度以來，注冊會計師在維護市場經(jīng)濟運行、促進市場經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用。但審計質(zhì)量一直不夠理想，尤其是最近幾年財務(wù)造假案件不斷發(fā)生，在一定程度上影響了注冊會計師審計職能作用充分發(fā)揮，也影響了注冊會計師行業(yè)社會聲譽。例如，2010-2015年，連續(xù)發(fā)生了諸如深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長城非法集資、海南中水集團巨額金融詐騙，為其出具虛假驗資和審計報告的三家會計師事務(wù)所被撤銷，業(yè)內(nèi)稱“老三大”案件。2011年，爆發(fā)了東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大股東蒙受巨額損失，為其出具審計報告的三家會計師事務(wù)所被撤銷，稱之為“新三大”案件。2011年，上市公司造假案開始大規(guī)模爆發(fā)，證券市場接連發(fā)生了銀廣夏、東方電子、麥科特、藍田股份、億安科技等一批上市公司造假丑聞曝光以及湖北立華、深圳中天勤等中介機構(gòu)造假行為被披露。針對審計市場這種混亂的局面，我國制定了一系列的法規(guī)政策予以管理，早在2003年，我國就出臺了主審會計師輪換制度，但是近幾年，我國審計質(zhì)量還是沒有得到改觀。通過一些調(diào)查資料，我們看到注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量依然令人擔(dān)憂[6]。2009年，有18家上市公司受到上交所的公開譴責(zé)，其中*ST哈慈、*ST達曼還被譴責(zé)了兩次。就在2010年，又有10余家上市公司被深交所處罰，同時也有眾多的注冊會計師受到法律制裁。通過上述實例及檢查結(jié)果，我們可以得出這樣的結(jié)論：第一，目前，我國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量的確存在一定的問題，注冊會計師面臨著嚴(yán)重的誠信危機，這不僅與支撐資本市場成功的基本原則一真實、公允、充分披露和透明度等背道而馳，同時也危及會計師行業(yè)的生存與發(fā)展，上市公司審計失敗問題呈現(xiàn)愈演愈烈的趨勢。審計質(zhì)量低下成為殛待解決的關(guān)鍵問題，應(yīng)找出有效途徑進行提高[7]。第二，我們也可以看出，雖然我國實行簽字注冊會計師強制輪換制度以改善審計質(zhì)量，但實施幾年來我國審計質(zhì)量依然存在很能大問題，較之以前并無改觀，說明主審會計師輪換不能達到預(yù)期的效果，還需要其他措施加以完善[8]。（二）注冊會計師審計上市公司質(zhì)量出現(xiàn)問題的原因綜上所述，新中國注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展，取得一定成績，但同時也出現(xiàn)了一些嚴(yán)重的質(zhì)量問題，我國就這些問題進行一系列的整治卻收效甚微，針對我國審計質(zhì)量一直難以提升的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為主要有以下幾個方面原因：1.輪換方式不當(dāng)目前我國所采取的輪換方式是簽字注冊會計師強制輪換，對于注冊會計師與被審單位長期合作形成的“私人關(guān)系”、“人情審計”有一定的緩解作用，但卻忽視了在審計報告出具中至關(guān)重要的會計師事務(wù)所，雖然注冊會計師與上市公司的“私人關(guān)系”得到控制，但事務(wù)所與上市公司的關(guān)系卻依然維系，輪換注冊會計師并不能斬斷事務(wù)所與上市公司的“人情鏈”，因此，期望通過簽字注冊會計師輪換來達到獨立性的增強只是一種揚湯止沸的做法，不能從根本上解決問題，這也是審計質(zhì)量難以提升的原因之一，在下文我們將針對我國審計輪換制作深入論述。如上所述，針對上市公司審計失敗問題越來越嚴(yán)重的現(xiàn)狀，審計行業(yè)的治理、審計質(zhì)量的提高是目前我國乃至全世界刻不容緩的事情，劉家義審計長在2011年的全國審計工作會議上也提出，今后幾年的審計工作“應(yīng)以提升審計成果質(zhì)量為核心，全面提升審計工作水平”。審計署的“五年規(guī)劃”對此又進一步明確，將“提升審計成果質(zhì)量”列為“實現(xiàn)審計工作法制化、程序化、規(guī)范化、科學(xué)化”目標(biāo)的重中之重。我們應(yīng)盡力找到真正有效的方法，提升我國審計質(zhì)量。這也是本文寫作的最終目的。2.審計市場過度競爭，存在低價攬客行為在中國目前的市場上的上市公司審計，超過70的會計師事務(wù)所作出審核合格的上市企業(yè)，只有超過400的上市公司中，只有20個客戶平均公司，個別公司只有1個客戶，甚至不。為了獲得市場，企業(yè)必須設(shè)法降低價格以留住顧客。在這種情況下，企業(yè)必須降低審計成本，以生存。為了節(jié)省審計成本，可能會有更少的時間、精力，減少必要的審計程序，弱化甚至放棄審慎的基本原則，必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降[11]。3.會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不規(guī)范審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量控制和審計工作的基礎(chǔ)。是審計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分。但實際執(zhí)行效果并不理想，很多企業(yè)和注冊會計師都沒有很好地遵循這些準(zhǔn)則，沒有認(rèn)真履行自己的正確審計程序，審計風(fēng)險意識薄弱，審計工作具有很大的隨意性。究其原因，是企業(yè)質(zhì)量控制體系流于形式。通過對審計失敗案例的分析，可以發(fā)現(xiàn)，從“深圳原野”到“銀廣夏”，無不因注冊會計師不遵守本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范所致審計質(zhì)量下降。審計工作底稿的三級復(fù)核制度形同虛設(shè)，使復(fù)核流于形式，不能發(fā)現(xiàn)重大問題。一些審計人員“為完成任務(wù)而審計”的應(yīng)付思想比較突出，審計風(fēng)險意識淡薄，在一定程度上影響了審計質(zhì)量的提升。4.民事責(zé)任不完善，對注冊會計師的懲罰力度不夠違反者不負(fù)刑事責(zé)任或行政責(zé)任，但經(jīng)濟賠償數(shù)額巨大。巨額的賠償責(zé)任增加了企業(yè)的機會主義成本，提高了企業(yè)出具的虛假審計報告的門檻要求[9]。在中國的現(xiàn)行法律體系中的民事訴訟法的規(guī)定，注冊會計師的民事責(zé)任不完善、違法懲處不力等原因，使虛假的“機會收益比“機會成本”大得多，從而導(dǎo)致欺詐。目前，公司在中國絕大多數(shù)都是有限責(zé)任，即使受害人是成功的，成本低。因此，要提高審計質(zhì)量，首先必須提高注冊會計師的民事責(zé)任[10]。三、解決上市公司審計失敗及提高審計質(zhì)量的對策分析根據(jù)本研究的結(jié)論，實施審計輪換制度。但審計事務(wù)所任期質(zhì)量低下不是一個因素，是多種因素相互作用的結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的任期變更，在經(jīng)濟意義上對審計質(zhì)量的邊際效應(yīng)不是很顯著。因此，對審計任期的限制并不能從根本上改變審計質(zhì)量低下，而且在對審計任期的限制，但也要考慮成本、競爭等因素，強制輪換可能是由惡意行為，如尋租造成的，找到家的防范。因此，本文將對此提出自已的一些政策建議，具體如下：（一）采用“輪換”制度，建立審計收費披露制度針對我國現(xiàn)行審計收費的問題，我國應(yīng)重新制定或修改現(xiàn)行法律法規(guī)。在誠信原則下，時效性和強制性信息披露形式可以通過指定網(wǎng)站或報紙進行，也可以使兩者合并，使審計收費“純碼標(biāo)價”。同時，還應(yīng)完善對審計收費披露制度的監(jiān)管，經(jīng)常檢查審計收費披露制度的實施。目前我國實行的主審會計師輪換是不徹底的輪換，審計師受雇于事務(wù)所，而最終審計報告是事務(wù)所簽發(fā)的，若僅是更換審計師不更換事務(wù)所，對于最終的審計結(jié)果影響不會有變化。因此很難達到提升審計質(zhì)量的目的。事務(wù)所任期的限定則在一定程度上對審計獨立性等方面有所影響，增強事務(wù)所競爭意識，提高審計實質(zhì)上和形式上的獨立性，有效阻礙事務(wù)所與被審單位長期形成的親密關(guān)系，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。（二）改變審計聘用權(quán)和付費方式，提高注冊會計師的獨立性要改變用人權(quán)和支付方式，使會計師事務(wù)所不受上市公司約束，出具客觀公正的審計報告。由公眾股東選舉產(chǎn)生一個獨立的上市公司的審計委員會，該委員會啟動資金獨立審計的建立與管理，從公司所有者權(quán)益未分配支付一定比例的利潤資金，同時由審計委員會決定聘請會計師事務(wù)所，由獨立審計基金審計成本。雇傭一個由公眾代表股東的會計師事務(wù)所，由公司股東直接向會計師事務(wù)所支付不是一個上市公司，改變了傳統(tǒng)的支付方式，公司不能拒絕影響或會計師事務(wù)所，提高注冊會計師的獨立性[12]。（三）強制要求前后任會計師事務(wù)所進行聯(lián)系會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)上，要及時與原會計師事務(wù)所聯(lián)系，以審計為主，客戶必須了解情況，避免試用期影響審計工作效率，對客戶不熟悉，甚至導(dǎo)致審計失敗，由于經(jīng)驗不足。在整個過程中，原注冊會計師應(yīng)積極及時地對會計師事務(wù)所進行全面恢復(fù)后的基本認(rèn)識。為了減少初始審計對審計質(zhì)量的不利影響，由于缺乏審計經(jīng)驗。（四）加強上市公司和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任上市公司會計信息的客觀真實與否與會計師事務(wù)所的審計鑒證有著密切的關(guān)系。如果在上市公司的財務(wù)報告中存在虛假信息，為了掩蓋虛假信息來美化財務(wù)報告，上市公司將有購買審計意見的動機，從而有意地吸引會計師事務(wù)所。因此，上市公司是罪魁禍?zhǔn)?，要加大對上市公司的處罰力度，在一定程度上可以降低自身聯(lián)合舞弊的隨意性。另一方面，增加了會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責(zé)任，制定注冊會計師侵權(quán)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的法律法規(guī)，提高審計失敗的總成本，在一定程度上可以控制審計人員違規(guī)行為的發(fā)生，因此，法律制度的建立和完善是提高獨立審計的質(zhì)量的措施。結(jié)束語因此，通過全面的理論和具體的分析，同時也為原創(chuàng)的文章，那是故意，在中國審計市場的上市公司審計失敗會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響？公司應(yīng)該被迫輪換嗎？本文認(rèn)為公司長期持股對審計質(zhì)量存在負(fù)面影響，本文認(rèn)為公司強制輪換是必要的，可以有效遏制上市公司審計失敗的擴張問題。然而，有沒有經(jīng)驗證據(jù)的強制性輪換的分析和特定年份。

參考文獻[1]尹釋霖.上市公司審計失敗問題研究——以南紡股份