任務(wù)三、包裝物和低值易耗品核算

低值易耗品一、概念低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種器具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿，以及在運(yùn)營過程中周轉(zhuǎn)運(yùn)用的包裝容器等。低值易耗品運(yùn)用年限較短〔不滿一年〕，單位價(jià)值在規(guī)定限額以下的物品，從性質(zhì)看，屬于勞動(dòng)資料，可以多次參與周轉(zhuǎn)，且不改動(dòng)原有形狀。二、分類低值易耗品的分類，通常按其用途進(jìn)展分類，分為下面幾類：普通工具；公用工具；交換設(shè)備；管理器具；勞動(dòng)維護(hù)用品；其他。三、低值易耗品的核算

核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)踐本錢或方案本錢。周轉(zhuǎn)資料---低值易耗品入庫低值易耗出庫低值易耗品本錢品本錢

庫存低值易耗品本錢

明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按低值易耗品的類別、種類、規(guī)格設(shè)置。

也可單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品〞賬戶核算?！惨弧呈杖氲椭狄缀钠返馁~務(wù)處置

企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品，以及其他方式獲得的低值易耗品，其賬務(wù)處置與原資料一樣，可按原資料核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。

〔二〕低值易耗品的攤銷方法及賬務(wù)處置

1、一次攤銷法及賬務(wù)處置★一次攤銷法含義：是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值全部一次計(jì)入有關(guān)的本錢費(fèi)用中的一種方法。

這種方法比較簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠平衡。順應(yīng)于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值比較低或容易損壞的，運(yùn)用期限比較短的低值易耗品。

★賬務(wù)處置：

☆領(lǐng)用時(shí)：將低值易耗品全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的本錢費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等有關(guān)科目貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品〔實(shí)踐或方案本錢〕假設(shè)采用方案本錢計(jì)價(jià)核算，月終〔或同時(shí)〕應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等有關(guān)科目借或貸：資料本錢差別〔超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字〕☆

報(bào)廢時(shí)：殘料入庫，沖減有關(guān)本錢費(fèi)用借：原資料——?dú)埩腺J：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等科目

例：甲公司某根本消費(fèi)車間領(lǐng)用普通工具一批，實(shí)踐本錢為30000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。借：制造費(fèi)用30000貸：周轉(zhuǎn)資料—低值易耗品30000例題：企業(yè)第一根本消費(fèi)車間領(lǐng)用低值易耗品50件,單位方案本錢為400元.估計(jì)運(yùn)用期限為3個(gè)月,運(yùn)用期滿時(shí),40件仍可運(yùn)用,10件報(bào)廢,總殘值為60元。本錢差別率為1％。(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借：制造費(fèi)用20000貸：低值易耗品20000(2)分?jǐn)偙惧X差別時(shí)借：制造費(fèi)用200貸：資料本錢差別200或1、2合并：借：制造費(fèi)用220000貸：資料本錢差別200低值易耗品200000

(3)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減本錢費(fèi)用時(shí)借：原資料60貸：制造費(fèi)用602、五五攤銷法及賬務(wù)處置

★五五攤銷法含義：是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷它的價(jià)值一半，剩下的一半留在報(bào)廢時(shí)候再攤銷，這樣分兩次攤?cè)氡惧X費(fèi)用的方法，叫做五五攤銷法。順應(yīng)：價(jià)值較低、運(yùn)用期限較短的低值易耗品，也順應(yīng)于各月份領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較平衡的低值易耗品。采用五五攤銷法的情況下，需求單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——在用〞、“周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——在庫〞“周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——攤銷〞

★賬務(wù)處置〔分兩步：領(lǐng)用、報(bào)廢〕①領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品—在庫同時(shí)，按其價(jià)值的50％計(jì)算攤銷額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用本錢。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)資料—低值易耗品—低值易耗品攤銷〔本錢×50％〕

②報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用(本錢*50%〕管理費(fèi)用等科目貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品—攤銷☆同時(shí)轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品—攤銷貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品—在用假設(shè)有殘料：借：原資料貸：制造費(fèi)用☆假設(shè)按方案本錢計(jì)價(jià)核算，報(bào)廢時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等科目貸：資料本錢差別〔超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字〕例題：華力公司某消費(fèi)車間本月領(lǐng)用工具一批，方案本錢1500，當(dāng)月按50％計(jì)入本錢；數(shù)月后該批工具報(bào)廢，回收殘料價(jià)值20元，資料本錢差別率為2％，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——在用1500貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——在庫1500同時(shí)：借：制造費(fèi)用750貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——攤銷750〔2〕報(bào)廢時(shí)：借：原資料30貸：制造費(fèi)用30借：制造費(fèi)用750貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——攤銷750借：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——攤銷1500貸：周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品——在用1500〔3〕攤銷資料本錢差別計(jì)入當(dāng)期本錢：借：制造費(fèi)用30貸：資料本錢差別30

包裝物一、概念

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而貯藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。二、分類(一〕按其儲(chǔ)存保管點(diǎn)分：庫存包裝物庫存已用包裝物

包裝物庫存未用包裝物

運(yùn)用中包裝物

〔二〕按其詳細(xì)用途分：

(1)消費(fèi)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

(2)伴隨商品出賣而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(3)伴隨商品出賣而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(4)出租或出借給購買單位運(yùn)用的包裝物。

留意：以下各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍：

〔1〕各種包裝資料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原資料〞科目內(nèi)核算；〔2〕用于儲(chǔ)存和保管商品、資料而不對(duì)外出賣的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和運(yùn)用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)〞或“低值易耗品〞科目核算；〔3〕方案上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處置。

三、包裝物的核算

〔一〕設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料——包裝物〞賬戶是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類別、種類規(guī)格設(shè)置。采用五五攤銷法下：應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物〞、“庫存已用包裝物〞、“出租包裝物〞、“出借包裝物〞、“包裝物攤銷〞五個(gè)明細(xì)科目?！捕迟~務(wù)處置

★1、收入包裝物企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及其他方式獲得的包裝物，其賬務(wù)處置與原資料一樣，可對(duì)比“原資料〞科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。

〔二〕賬務(wù)處置

★1、收入包裝物企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及其他方式獲得的包裝物，其賬務(wù)處置與原資料一樣，可對(duì)比“原資料〞科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。

〔二〕賬務(wù)處置

★2、消費(fèi)領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物本錢計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢。分錄：借：消費(fèi)本錢貸：周轉(zhuǎn)資料—包裝物〔實(shí)踐或方案本錢〕假設(shè)采用方案本錢核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別：借：消費(fèi)本錢貸：資料本錢差別(超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)

★3、伴隨產(chǎn)品出賣的包裝物☆不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物伴隨商品出賣，作為包裝資料——列作銷售費(fèi)用途置。借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物

☆單獨(dú)計(jì)價(jià)伴隨商品出賣，視為資料銷售，出賣包裝物本錢——作為其他業(yè)務(wù)本錢處置。借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物

假設(shè)采用方案本錢核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出賣包裝物應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別：借：銷售費(fèi)用〔不單獨(dú)計(jì)價(jià)〕其他業(yè)務(wù)本錢〔單獨(dú)計(jì)價(jià)〕貸：資料本錢差別(超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字〕

例.企業(yè)出賣化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶伴隨產(chǎn)品一同出賣但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶本錢為50元。借：銷售費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)資料--包裝物1000例.企業(yè)出賣精細(xì)儀器二臺(tái)，伴隨儀器一同出賣且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收。借：銀行存款187.2貸：其他業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕27.2借：其他業(yè)務(wù)本錢100貸：周轉(zhuǎn)資料--包裝物100

★4、出租〔出借〕包裝物

出租包裝物的租金收入出租〔出借〕包裝物本錢的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容：收取包裝物押金沒收包裝物押金收回出租〔出借〕包裝物等一次攤銷法出租〔出借〕包裝物常用攤銷方法：分期攤銷法五五攤銷法等。

〔1〕出租〔出借〕包裝物時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)其本錢出租包裝物——其他業(yè)務(wù)本錢出借包裝物——銷售費(fèi)用

出租〔出借〕包裝物金額比較小可采用這種方法，領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入：借：其他業(yè)務(wù)本錢〔出租〕銷售費(fèi)用〔出借〕貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物〔2〕收取出租包裝物租金時(shí)：借：銀行存款〔或現(xiàn)金等科目〕貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

〔3〕收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款〔或現(xiàn)金等科目〕貸：其他應(yīng)付款

〔4〕退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款〔或現(xiàn)金等科目〕

〔5〕沒收包裝物押金

▼對(duì)于逾期未退回而沒收包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入〞處置。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)其他業(yè)務(wù)收入假設(shè)沒收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅，那么計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

〔6〕收回出租〔出借〕包裝物及收回不能運(yùn)用報(bào)廢時(shí)：收回已運(yùn)用過的出租〔出借〕包裝物，在一次攤銷法和分期攤銷法下，只在備查簿上進(jìn)展登記，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理。對(duì)收回不能運(yùn)用而報(bào)廢的包裝物入庫，應(yīng)按其殘料價(jià)值入賬：借：原資料——?dú)埩腺J：其他業(yè)務(wù)本錢〔出租〕銷售費(fèi)用〔出借〕

〔7〕結(jié)轉(zhuǎn)出租〔出借〕包裝物應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別：假設(shè)采用方案本錢進(jìn)展資料日常核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租〔出借〕包裝物應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別：借：其他業(yè)務(wù)本錢(出租)銷售費(fèi)用(出借)貸：資料本錢差別(超支差別用藍(lán)字，節(jié)約差別用紅字)例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)本錢10元，每個(gè)收取租金4元〔不含稅〕和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已經(jīng)過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其他未退回。已退回的包裝物不能再運(yùn)用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其他押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。要求：分別采用一次攤銷法進(jìn)展核算?！虺鲎獍b物時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)本錢5000貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物5000◎收取包裝物租金時(shí)：借：銀行存款2340貸：其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕340◎收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5850貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：借：原資料—?dú)埩?00貸：其他業(yè)務(wù)本錢500◎退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款—B公司5382〔11.70×460〕貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款—B公司468〔11.70×40〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68其他業(yè)務(wù)收入400例2：某企業(yè)3月份出借給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)本錢10元，每個(gè)收取租金4元〔不含稅〕和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已經(jīng)過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其他未退回。已退回的包裝物不能再運(yùn)用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其他押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。要求：分別采用一次攤銷法進(jìn)展核算。

◎出借包裝物時(shí)：借：銷售費(fèi)用5000貸：周轉(zhuǎn)資料--包裝物5000◎收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5850貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：借：原資料—?dú)埩?00貸：銷售費(fèi)用500

◎退回包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款—B公司5382〔11.70×460〕貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款468〔11.70×40〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68其他業(yè)務(wù)收入400例3：東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只方案本錢40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)運(yùn)用，報(bào)廢時(shí)收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2500元，其他押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份本錢差別率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。〔1〕領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借：周轉(zhuǎn)資料--包裝物—出租包裝物20000

貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物—庫存未用20000借：其他業(yè)務(wù)本錢

10000

貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物—包裝物攤銷

10000〔2〕收到租金和押金時(shí)借：銀行存款

30850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷〕

850

其他應(yīng)付款

25000