變動成本計算法概論

本錢管理會計第六章變動本錢計算法學(xué)習(xí)目標(biāo)welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.理解變動本錢計算法的含義；2.掌握變動本錢計算法與全部本錢計算法的主要區(qū)別點(diǎn)；3.掌握變動本錢計算法與全部本錢計算法對分期計算損益產(chǎn)生的不同影響；4.理解變動本錢計算法的優(yōu)點(diǎn)與局限性。重點(diǎn)與難點(diǎn)welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.變動本錢計算法的主要特點(diǎn)；2.變動本錢計算法下利潤表的編制；3.變動本錢計算法與全部本錢計算法在資料相同的情況下產(chǎn)品利潤額不同的原因。課程內(nèi)容變動本錢計算法概述變動本錢計算法與全部本錢計算法的比較*對變動本錢計算法與全部本錢計算法的評價第一節(jié)

變動本錢計算法概述一、變動本錢法與全部本錢法的含義變動本錢計算法的含義變動本錢計算法〔variablecosting〕可簡稱為“變動本錢法〞，又稱“直線本錢法〞。含義：是指在計算產(chǎn)品本錢時，只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，不包括固定制造費(fèi)用，將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用的一種本錢計算方法。可以描述為如下等式：1.產(chǎn)品本錢=直接材料＋直接人工＋變動制造費(fèi)用2.期間本錢〔費(fèi)用〕=固定制造費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財務(wù)費(fèi)用＋銷售費(fèi)用一、變動本錢法與全部本錢法的含義全部本錢計算法的含義全部本錢計算法〔fullcosting〕可簡稱為“全部本錢法〞，又稱“完全本錢法〞、“歸納本錢法〞或“吸收本錢法〞，即我國目前采用的制造本錢計算法。含義：是指在計算產(chǎn)品本錢時，把生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種本錢計算方法?？梢悦枋鰹槿缦碌仁剑?.產(chǎn)品本錢=直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用2.期間本錢〔費(fèi)用〕=管理費(fèi)用＋財務(wù)費(fèi)用＋銷售費(fèi)用變動本錢法與完全本錢法核算方法比較[例題]假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月生產(chǎn)8000件，每件直接材料30元，直接工資24元，變動性制造費(fèi)用20元，全月發(fā)生的固定性制造費(fèi)用160000元。在兩種本錢法下其單位產(chǎn)品本錢詳見表1。表1兩種本錢法下的單位產(chǎn)品本錢計算表成本項目完全成本計算變動成本計算直接材料3030直接工資2424變動性制造費(fèi)用2020固定性制造費(fèi)用20

-產(chǎn)品單位成本9474例題二、本錢性態(tài)與變動本錢法本錢性態(tài)〔本錢習(xí)性〕本錢性態(tài)〔本錢習(xí)性〕：是指在一定條件下本錢的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照本錢性態(tài)，可以把本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三類：1.變動本錢：是指隨業(yè)務(wù)量變化而變化的本錢；2.固定本錢：是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量增減變化無關(guān)的本錢；3.混合本錢：是介于固定本錢和變動本錢之間的本錢，其總額隨業(yè)務(wù)量不成正比例的變動，混合本錢可分解為半變動本錢和半固定本錢兩類。這樣，總本錢相應(yīng)地表示為下述公式：總本錢=固定本錢總額＋變動本錢總額=固定本錢總額＋單位變動本錢×業(yè)務(wù)量二、本錢性態(tài)與變動本錢法三、變動本錢法的本錢流程直接材料直接人工變動制造費(fèi)用產(chǎn)品成本成本耗費(fèi)發(fā)生成本費(fèi)用分配至在產(chǎn)品存貨產(chǎn)品完工時資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目產(chǎn)成品存貨產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本利潤表中費(fèi)用項目固定制造費(fèi)用當(dāng)即計入期間費(fèi)用圖：變動本錢法的本錢流程三、變動本錢法的本錢流程變動本錢法的核算程序1.確定本錢核算對象及本錢核算期間；2.依據(jù)本錢核算對象設(shè)置總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶；3.設(shè)置產(chǎn)品本錢工程，細(xì)化產(chǎn)品制造本錢；4.通過總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶歸集和分配要素費(fèi)用；5.本錢計算期末將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢并入庫。例題【例】某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年生產(chǎn)2000件，每件產(chǎn)品直接材料5元，直接工資3元，變動性制造費(fèi)用2元，固定性制造費(fèi)用全年共12000元。假定期初無存貨，本年銷售1500件，每件售價25元。采用變動法計算其本錢。1.按兩種本錢計算法分別計算出甲產(chǎn)品的單位本錢：〔1〕全部本錢計算法=〔5+3+2〕+12000/2000=16〔元〕〔2〕變動本錢計算法=5+3+2=10〔元〕2.按兩種本錢計算法編制收益表，如下收益表所示。1〕全部本錢計算法的單位產(chǎn)品本錢中，每件產(chǎn)品吸收了固定性制造費(fèi)用6元〔12000/2000〕，按此法計算當(dāng)期收益表的產(chǎn)品銷售本錢和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨本錢時每件按16元計價，期末存貨本錢就是8000元；2〕采用變動本錢計算法時，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用12000元全部從銷售收入中扣除，存貨本錢每件按10元計價，期末存貨本錢是5000元；3〕兩種方法下，期末存貨本錢和利潤均相差3000元〔8000-5000〕。四、變動本錢計算法的特點(diǎn)1.本錢劃分標(biāo)準(zhǔn)及類別不同2.產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同3.計算盈虧的公式不同4.利潤表的格式不同第二節(jié)

變動本錢計算法與全部本錢計算法的比較變動本錢法與全部本錢法的比較產(chǎn)品本錢構(gòu)成不同利潤計算模式不同對“產(chǎn)成品〞與“在產(chǎn)品〞存貨的估價不同稅前利潤和分期損益的計算不同適用范圍和作用不同一、產(chǎn)品本錢構(gòu)成不同1.本錢劃分標(biāo)準(zhǔn)及類別不同1〕全部本錢計算法按照本錢經(jīng)濟(jì)用途將全部本錢分為生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢兩大類。2〕變動本錢計算法按照本錢性態(tài)將全部本錢分為固定本錢和變動本錢兩大類。2.產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同1〕全部本錢計算法的產(chǎn)品本錢由全部生產(chǎn)本錢〔包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用〕構(gòu)成。非生產(chǎn)本錢作為期間本錢。2〕變動本錢計算法的產(chǎn)品本錢由變動生產(chǎn)本錢構(gòu)成。變動非生產(chǎn)本錢和固定本錢〔包括生產(chǎn)和非生產(chǎn)〕作為期間本錢。一、產(chǎn)品本錢構(gòu)成不同二、利潤計算模式不同1.全部本錢計算法計算盈虧的公式銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢=銷售毛利其中，已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢=期初產(chǎn)品存貨本錢＋本期生產(chǎn)本錢－期末產(chǎn)品存貨本錢；銷售毛利－營業(yè)費(fèi)用〔即期間本錢〕=稅前利潤其中，營業(yè)費(fèi)用=銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用[注]根據(jù)這兩個公式編制的利潤表稱為“職能式利潤表〞。2.變動本錢計算法計算盈虧的公式銷售收入－變動本錢=奉獻(xiàn)毛益〔又稱：邊際奉獻(xiàn)〕其中，變動本錢=已銷產(chǎn)品變動制造本錢＋變動期間本錢；=變動生產(chǎn)本錢＋變動銷售費(fèi)用＋變動管理費(fèi)用。奉獻(xiàn)毛益－固定本錢=稅前利潤其中，固定本錢=固定制造費(fèi)用＋固定期間本錢；=固定制造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用。[注]根據(jù)這兩個公式編制的利潤表稱為“奉獻(xiàn)式利潤表〞。二、利潤計算模式不同二、利潤計算模式不同利潤表的格式不同——全部本錢計算法按全部本錢計算法編制的傳統(tǒng)式利潤表是將所有本錢工程按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列;主要是適應(yīng)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體或個人的需要而編制的。利潤表的格式不同——變動本錢計算法按變動本錢計算法編制的奉獻(xiàn)式利潤表是將所有本錢工程按本錢性態(tài)排列;主要是為了便于計算奉獻(xiàn)毛益，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動的需要而編制的。三、對“產(chǎn)成品〞與“在產(chǎn)品〞存貨的估價不同全部本錢法下期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)本錢，而且還包含了一局部固定本錢。變動本錢法下期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中只包含變動的生產(chǎn)本錢，并沒有負(fù)擔(dān)固定本錢。導(dǎo)致的結(jié)果變動本錢法時的估價必然低于采用完全本錢法時的估價。四、稅前利潤和分期損益的計算不同當(dāng)本期生產(chǎn)量=銷售量時按完全本錢法確定的稅前利潤=按變動本錢法所確定的稅前利潤當(dāng)本期生產(chǎn)量>銷售量時按全部本錢法確定的稅前利潤>按變動本錢法所確定的稅前利潤原因①：全部本錢法下：本期生產(chǎn)的產(chǎn)品有一局部留存，吸收了一定的固定本錢；原因②：變動本錢法下：本期所有固定本錢〔包括固定性制造費(fèi)用〕全部列支利潤表。當(dāng)本期生產(chǎn)量<銷售量時按全部本錢法確定的稅前利潤<按變動本錢法所確定的稅前利潤原因①：全部本錢法下：本期銷售的上期產(chǎn)品帶來了局部原屬上期的固定本錢；原因②：變動本錢法下：只有本期的固定本錢全部列支利潤表。兩種方法下利潤的差額及利潤之間的關(guān)系式如下：四、稅前利潤和分期損益的計算不同變動本錢法與全部本錢法的比較五、適用范圍和作用不同完全本錢法適用范圍：主要適用于財務(wù)會計系統(tǒng)，用來編制對外財務(wù)報表，受企業(yè)會計準(zhǔn)那么的嚴(yán)格約束。作用：主要對外提供財務(wù)信息。變動本錢法適用范圍：主要適用于管理會計系統(tǒng)，用來編制對內(nèi)管理報表，在一定程度上不嚴(yán)格受企業(yè)會計準(zhǔn)那么的約束。作用：主要對內(nèi)提供決策信息。[例題]某公司連續(xù)三個會計年度的資料詳見表7-3項目第一年第二年第三年期初存貨（件）--500生產(chǎn)量（件）250025002500銷售量（件）250020003000期末存貨（件）-500-單位產(chǎn)品售價（元）202020單位產(chǎn)品變動成本（元）111111固定性制造費(fèi)用（元）150001500015000固定的銷售與管理費(fèi)用（元）300030003000二、變動本錢法與全部本錢法的比較舉例在本例中，假設(shè)各月份均無期初、期末在產(chǎn)品?，F(xiàn)分別采用變動本錢法與完全本錢法確定各年的凈收益〔詳見表7-4和表7-5〕。練習(xí)題[資料]某廠制造甲產(chǎn)品，2024年第一季度有關(guān)資料如下：〔1〕產(chǎn)銷及存貨數(shù)量如下表〔單位：件〕?！?〕產(chǎn)品銷售單價為70元，單位變動本錢為30元?！?〕固定制造費(fèi)用總額每月12000元?！?〕銷售及管理費(fèi)用每月15000元〔假設(shè)全部是固定費(fèi)用〕?！脖緩S存貨計價采用先進(jìn)先出法〕[要求]分別按全部本錢法、變動本錢法編制該廠2024年度第一季度〔按月列示〕的利潤表。第三節(jié)

對變動本錢計算法與全部本錢

計算法的評價一、對全部本錢法的評價〔一〕全部本錢法的優(yōu)點(diǎn)可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X會降低，從而使得整個單位產(chǎn)品本錢會隨著降低?！捕橙勘惧X法的缺點(diǎn)按照這種方法為根底計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產(chǎn)品售價、本錢不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也相應(yīng)增加；反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少。可是按全部本錢法計算，由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，不便為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。二、變動本錢計算法的評價〔一〕變動本錢法的優(yōu)點(diǎn)1．能夠為正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制提供各種有用的會計信息2．能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)3．便于進(jìn)行不同期間的業(yè)績評價4．可以