分步成本法計算與基本原理介紹

第五章分步本錢法5.1分步本錢法的根本原理5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.4本錢計算方法的比較5.1分步本錢法的根本原理5.1.1分步本錢法的涵義5.1.2分步本錢法的特點5.1.1分步本錢法的涵義Processcosting——是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品本錢的一種計算方法。簡稱分步法。適用范圍：大量大批復(fù)雜生產(chǎn)〔多步驟〕的企業(yè)，其生產(chǎn)過程通常是由假設(shè)干個在技術(shù)上可以間斷的但工藝上連續(xù)的生產(chǎn)步驟組成。鋼鐵企業(yè)〔煉鐵——煉鋼——軋鋼〕紡織廠〔紡紗——織布〕造紙廠5.1.2分步本錢法的特點本錢計算對象：每種完工產(chǎn)品，各生產(chǎn)步驟的本錢注：產(chǎn)品本錢計算的分步與實際的生產(chǎn)步驟不一定完全一致本錢計算期：日歷月；與會計周期一致，與生產(chǎn)周期不一致本錢計算程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)〔順序結(jié)轉(zhuǎn)〕分步法——半成品對外出售或者需要本成品本錢的企業(yè)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法——無需計算半成品本錢的企業(yè)。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：可采用約當(dāng)產(chǎn)量法或其它方法5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.2.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法〔+本錢復(fù)原〕5.2.3分項結(jié)轉(zhuǎn)法5.2.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點5.2.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點涵義——也稱為半成品本錢法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品本錢的一種方法。適用范圍：需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品本錢資料的企業(yè)。滿足對外銷售或本錢管理的需要。分類：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔+本錢復(fù)原〕分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法本錢計算程序〔1〕設(shè)置產(chǎn)品本錢計算單——以最終產(chǎn)成品的品種及其各步驟的半成品作為本錢計算對象，并按照本錢工程登記所發(fā)生的生產(chǎn)費用?！材苤苯佑嬋胫苯佑嬋?，不能分配計入〕〔3〕計算半成品本錢和產(chǎn)品本錢——各步驟生產(chǎn)費用總額需要在各該步驟的完工半成品〔或最終產(chǎn)成品〕和狹義在產(chǎn)品之間進行分配〔2〕將各步驟轉(zhuǎn)出的半成品本錢，從各步驟的本錢計算單中轉(zhuǎn)出。直接領(lǐng)用，直接結(jié)轉(zhuǎn)通過半成品庫領(lǐng)用，增設(shè)“自制半成品〞〔4〕將產(chǎn)成品本錢從最后一個步驟的成品計算單中轉(zhuǎn)出——各步驟完工半成品實物移交下一步驟，半成品本錢結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成品本錢計算單。隨著實物移轉(zhuǎn)，本錢也逐步結(jié)轉(zhuǎn)，到最后步驟，在最后步驟的產(chǎn)品本錢計算單上所歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)問題：此時在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品還是廣義在產(chǎn)品？5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法〔+本錢復(fù)原〕綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點——是將各步驟所耗用的上一步驟半成品本錢，綜合記入各該步驟產(chǎn)品本錢計算單的“直接材料〞或?qū)ＴO(shè)的“半成品〞本錢工程中。分類：實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法先進先出法加權(quán)平均法個別計價法等方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法〔略〕5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法〔+本錢復(fù)原〕本錢計算程序：〔1〕設(shè)置本錢計算單〔2〕計算第一步驟半成品本錢，并直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫〔3〕計算第二步驟及以后步驟的半成品本錢，其中，上一步驟轉(zhuǎn)來的半成品本錢，以“半成品〞或“直接材料〞綜合工程計入本步驟本錢計算單中〔4〕計算完工產(chǎn)成品的本錢〔5〕本錢復(fù)原舉例——加權(quán)平均法〔P96)例5-1長江工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過第一、第二兩個生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲半成品，第二車間對甲半成品加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。該企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算本錢，并按約當(dāng)產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品本錢，在產(chǎn)品本錢按加權(quán)平均法計價。假定長江工廠的原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，且月初沒有半成品存貨。2024年10月份各車間有關(guān)產(chǎn)量和本錢資料如表5－1所示：舉例——先進先出法綜合本錢計算方法的優(yōu)缺點優(yōu)點：計算方法簡便，能提供各步驟對應(yīng)的半成品本錢。缺點：不能提供按原始本錢工程反映產(chǎn)品本錢的結(jié)構(gòu)，因為最后步驟計算出來的產(chǎn)品本錢中的“直接材料〞或“半成品〞工程中，包括了前幾個步驟轉(zhuǎn)入半成品的加工費，而本錢工程中的加工費工程，只是最后生產(chǎn)步驟的數(shù)額。因此，不利于企業(yè)本錢結(jié)構(gòu)的分析和本錢考核?！惧X復(fù)原適用：一般適用于只要求提供各步驟半成品本錢資料，而不要求提供原始本錢工程構(gòu)成情況的企業(yè)采用。本錢復(fù)原原因——不能提供按原始本錢工程的本錢構(gòu)成資料，故無法進行本錢分析和考核方法——倒順序法，從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合本錢，按本月所產(chǎn)該種半成品的本錢結(jié)構(gòu)〔？〕進行復(fù)原。即“月初半成品本錢+本月新轉(zhuǎn)入半成品本錢〞中分配給完工產(chǎn)品的局部例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共需三個步驟，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算最終產(chǎn)成品本錢為26，016，000元，產(chǎn)量1200件，根據(jù)第三步驟產(chǎn)品本錢計算單可知其各本錢工程的數(shù)據(jù)如下表所示。要求根據(jù)第二步驟和第一步驟本月生產(chǎn)的半成品本錢進行復(fù)原。項目半成品/直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計第二步驟本月半成品成本結(jié)構(gòu)6，804，000（半成品）1，764，0006，062，0004，004，00018，634，000第一步驟本月半成品成本結(jié)構(gòu)1，804，000（料）1，360，0002，048，0002，912，0008，124，000項目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計還原前產(chǎn)成品成本15，120，0001，332，0003，312，0006，252，00026，016，0005.2.3分項結(jié)轉(zhuǎn)法〔P96〕分項本錢法——是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品本錢，按照本錢工程分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品本錢計算單的各個本錢工程中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品本錢時，也要按照本錢工程分別登記。實際本錢法方案本錢法優(yōu)點：計算出來的產(chǎn)品本錢，能提供按原始本錢工程反映的產(chǎn)品本錢結(jié)構(gòu)，不需要進行本錢復(fù)原。缺點：轉(zhuǎn)賬手續(xù)比較麻煩，在各步驟完工產(chǎn)品本錢中看不出所耗上步驟半成品本錢的數(shù)額，不利于進行各車間的本錢分析和本錢考核。5.2.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點：實物結(jié)轉(zhuǎn)和本錢結(jié)轉(zhuǎn)相一致，各本錢計算單上月末在產(chǎn)品本錢，就是各步驟該產(chǎn)品實際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生產(chǎn)資金進行匯總，就可以計算出企業(yè)實際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強對生產(chǎn)資金的管理?？梢詾楦鞑襟E消耗半成品，同行業(yè)進行半成品本錢的比照，企業(yè)內(nèi)部本錢分析和考核提供半成品本錢資料。缺點：綜合本錢法可能需要復(fù)原，計算工作較為復(fù)雜，分項結(jié)轉(zhuǎn)法，轉(zhuǎn)賬手續(xù)又比較麻煩。按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)比較準確，但影響了本錢計算的及時性。按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，需要進行半成品本錢差異的計算和調(diào)整，計算麻煩。5.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法——是指在計算各步驟本錢時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品本錢，也不計算本步驟所耗上一步驟的半成品本錢，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及計算這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟本錢明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品本錢。故也稱為“不計算半成品本錢分步法〞2個不計算+3個計算CPA的示意圖廣義在產(chǎn)品還是狹義在產(chǎn)品？5.3.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種作為本錢計算對象，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品本錢計算單。各步驟產(chǎn)品本錢明細帳所歸集的生產(chǎn)費用僅僅是本步驟發(fā)生的。各步驟只要計算出本步驟費用應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的份額不計算完工半成品本錢。也不通過“自制半成品〞賬戶進行總分類核算各步驟生產(chǎn)費用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的約當(dāng)產(chǎn)量的計算？？？5.3.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的具體應(yīng)用5.4本錢計算方法的比較5.4.1