對(duì)消費(fèi)型增值稅十個(gè)納稅籌劃點(diǎn)的分析

對(duì)消費(fèi)型增值稅十個(gè)納稅籌劃點(diǎn)的分析字號(hào)選擇:大中小作者:王云萍日期：2010-09-29來源:一、用選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃還是否可行增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅轉(zhuǎn)型前企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。新增值稅暫行條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，那么，在這種情況下是否還可以利用選擇納稅人身份來進(jìn)行納稅籌劃呢？例1：盛裝制造公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，全年應(yīng)納增值稅的銷售額為270萬元，會(huì)計(jì)制度比較健全，屬于一般納稅人，適合稅率為17%.但是該企業(yè)在生產(chǎn)過程中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，只有銷項(xiàng)稅額的10%，作為一般納稅人的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人。目前企業(yè)有兩個(gè)納稅籌劃方案可供選擇：方案一是繼續(xù)以一般納稅人的身份存在；方案二是將企業(yè)一分為二，以兩個(gè)小規(guī)模納稅人身份存在。在方案一的情況下，企業(yè)銷項(xiàng)稅額為270×17%＝45.9（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額為45.9×10%＝4.59（萬元）。應(yīng)繳納增值稅為：45.9－4.59＝41.31（萬元）。在方案二的情況下，可以將該企業(yè)按照生產(chǎn)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)分設(shè)為甲乙兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為90萬元，乙企業(yè)為銷售企業(yè)，批發(fā)零售兼營，年銷售額為180萬元。兩個(gè)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅90×3%＝2.7（萬元），乙企業(yè)應(yīng)納增值稅180×3%＝5.4（萬元），合計(jì)8.1萬元?？梢?，選擇小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)比較有利，利用選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃仍然是可行的。二、對(duì)不同供應(yīng)商做出選擇，可以降低增值稅稅負(fù)嗎增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)品的使用者也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的影響。由此對(duì)不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會(huì)影響增值稅稅負(fù)。例2：環(huán)宇機(jī)器制造企業(yè)屬于一般納稅人，使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：方案一：從一般納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件12元，可以開具增值稅專用發(fā)票；方案二：從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件9元，不能開具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2009年度總共需要此種原材料15萬件。方案一：進(jìn)貨總價(jià)款＝12×15＝180（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額為180×17%＝30.6（萬元），進(jìn)貨成本為180－30.6＝149.4（萬元）。方案二：進(jìn)貨總價(jià)款即為進(jìn)貨成本，即9×15＝135（萬元）。可見，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。三、增值稅轉(zhuǎn)型后，以前的稅收優(yōu)惠政策是否還可利用增值稅轉(zhuǎn)型本身不會(huì)對(duì)以前的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生影響。但是，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注國務(wù)院及財(cái)政、稅務(wù)主管部門可能會(huì)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的調(diào)整，或者廢除相關(guān)的優(yōu)惠政策，或者重新出臺(tái)一些新的優(yōu)惠政策。這里需要注意的是，如果納稅人既從事普通應(yīng)稅項(xiàng)目，又兼營免稅項(xiàng)目或者減稅項(xiàng)目，為了正確計(jì)算應(yīng)納稅額，必須分別核算，如果不分別核算，就無法享受減免稅優(yōu)惠。四、企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用如何進(jìn)行納稅籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有條件的企業(yè)可以選擇自己購買車輛運(yùn)輸貨物，也可以選擇成立專門的運(yùn)輸公司來完成運(yùn)輸。增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購買車輛屬于固定資產(chǎn)投資，其中包含的增值稅不能抵扣，因此，企業(yè)往往通過單獨(dú)成立運(yùn)輸子公司，通過抵扣相關(guān)稅款來進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，同樣情況下，企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃是否有所改變呢？例3：某公司每月都有大量的運(yùn)輸任務(wù)，經(jīng)過相關(guān)測算，如果公司自行購買車輛，則購車成本為164萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27.88萬元，每月需要耗費(fèi)的燃油、配件和發(fā)生的修理費(fèi)用總計(jì)5000元，支付司機(jī)工資18000元。分析如下：方案一：不成立子公司，由企業(yè)自行運(yùn)輸。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，該企業(yè)購買設(shè)備的164萬元作為固定資產(chǎn)，按照4年計(jì)提折舊，假設(shè)車輛凈殘值為0.企業(yè)納稅情況如下：1．車輛每月折舊費(fèi)＝1640000÷4÷12＝34167（元）2．每月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝278800÷4÷12＝5808（元）3．累計(jì)運(yùn)輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＝51359（元）方案二：假設(shè)成立專門負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)淖庸?，且子公司各?xiàng)費(fèi)用開支和上述情況基本相同，總公司向子公司每月支付75000元運(yùn)輸費(fèi)用，基本符合市場正常交易原則。企業(yè)納稅情況如下：1．子公司運(yùn)輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＋75000×3.3%＝53834（元）2．母公司抵扣稅款＝75000×7%＝5250（元）3.集團(tuán)公司支付運(yùn)輸成本＝53834－5250＝48584（元）由上述分析可見，方案二的運(yùn)輸成本比方案一節(jié)約了2775（51359－48584）元，這主要是子公司運(yùn)輸收入所繳納的營業(yè)稅和母公司運(yùn)輸