【長虹電器公司職工所得稅納稅籌劃方案設(shè)計14000字（論文）】

長虹電器公司職工所得稅納稅籌劃方案設(shè)計TOC\o"1-3"\h\u21176一、引言 13724二、個人所得稅及其納稅籌劃概念 124699（一）個人所得稅 132733（二）個人所得稅納稅籌劃 112758三、長虹電器職工所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題分析 215485（一）公司背景介紹 22052（二）長虹電器職工及薪酬結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 2152111、職工組織結(jié)構(gòu) 256132、公司薪酬制度 317461（三）長虹電器薪酬制度存在的問題 5276841、稅率級次過多 5223842、工資、獎金發(fā)放不均衡 6148383、未考慮到個人所得稅起征點的變化 7317694、未充分利用稅收優(yōu)惠政策 813248四、長虹電器職工所得稅納稅籌劃方案設(shè)計 88456（一）長虹電器個人所得稅納稅籌劃 8125841、工資方面的納稅籌劃 8314402、獎金方面的納稅籌劃 8271193、股票期權(quán)方面的納稅籌劃 918880（二）長虹電器個人所得稅納稅籌劃的主要方法 10118871、利用稅率差異技術(shù) 1043322、轉(zhuǎn)化收入形式 1084603、不同納稅人納稅義務(wù)上的差異 10200574、利用稅收優(yōu)惠政策 1224602五、長虹電器個人所得稅納稅籌劃需注意的事項 121484（三）把握合法合理性，規(guī)避風(fēng)險 1219465（二）考慮綜合效益 1315049結(jié)束語 1413267參考文獻(xiàn) 15一、引言近幾年來，隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目，因此個人所得稅的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運而生。但是我國目前對于個人所得稅的稅務(wù)籌劃研究很少。稅務(wù)籌劃，在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們收入水平的提高，稅務(wù)籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是稅務(wù)籌劃稅務(wù)代理機構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。同時全國人大常委會2018年8月31日批準(zhǔn)所得稅修訂草案，新稅法部分內(nèi)容從2018年10月1日起正式生效。稅法修改方案的主要內(nèi)容是,個人所得稅起征點從3500元提高到5000元,工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得等4個收入分類綜合課稅范圍,中低收入的附加扣除稅率級距對應(yīng)的調(diào)整,增加專項附加扣除,從整體上調(diào)稅率結(jié)構(gòu)。此次稅法修改增加了避稅條款和特別扣除，使所得稅分配更加公平、公正。國家通過實施新稅法，在更深層次上降低了個人稅負(fù)，特別是中低收入階層的稅負(fù)，改善了收入分配狀況。在當(dāng)前經(jīng)濟的飛速發(fā)展和新稅法的頒布的背景下，企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃具有急迫性和重要性。二、個人所得稅及其納稅籌劃概念（一）個人所得稅個人所得稅是對個人（自然人）取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅①。征收項目包括：工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。其中勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三類收入，在扣除20%的費用后計算納稅，即按原收入額的80%計算納稅；稿酬所得在允許扣除20%費用基礎(chǔ)上，進(jìn)一步給予減按70%計算優(yōu)惠，即稿酬收入實際上相當(dāng)于按所得收入的56%計算納稅。比如，10000元的稿酬收入，將按照5600元來計算納稅。它的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，通過稅收杠桿對社會經(jīng)濟運行，進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，同時還起到籌集財政收入、促進(jìn)經(jīng)濟增長的作用。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種，目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。它是世界各國普遍征收的稅種，特別是經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家，個人所得稅在整個稅收中占用非常重要的地位。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，個人所得稅在整個稅制體制中的作用也越來越大，目前已成為我國第四大稅種。（二）個人所得稅納稅籌劃對于不同的自然人，個人所得稅納稅的概念有所不同：按照納稅義務(wù)，個人所得稅納稅義務(wù)人有居民和非居民之分，居民需要履行完全的納稅義務(wù)，非居民則需要履行部分的納稅義務(wù)。個人所得稅納稅籌劃是指個人所得稅納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中通過調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)整理與征稅機關(guān)之間的關(guān)系，在不違背法律規(guī)定的情況下采取一定手段減輕稅負(fù)，增加納稅人收益的方法。在個人所得稅納稅籌劃的過程中，納稅籌劃的人需要對納稅活動和涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行充分研究，并制定科學(xué)合法合理的納稅操作執(zhí)行方案。三、長虹電器職工所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題分析（一）公司背景介紹四川長虹電器有限公司（四川長虹）成立于1958年。公司的前身是國有長虹機械廠，是“第一個五年計劃”期間的156個重大項目之一。當(dāng)時，它是日本唯一的空中消防雷達(dá)生產(chǎn)基地。經(jīng)過多年的不懈努力，長永四川已完成了從單一軍品生產(chǎn)到軍民融合，電視，空調(diào)，電冰箱，IT，電信，網(wǎng)絡(luò)，數(shù)字，多元化，綜合性跨國集團(tuán)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在芯片，能源，商業(yè)電子，電子元件，消費電子和新型平板顯示設(shè)備等行業(yè)集成研發(fā)，生產(chǎn)，銷售和服務(wù)的公司正在全球范圍內(nèi)逐步擴展，成為具有競爭力和影響力的3C信息設(shè)備集成產(chǎn)品和服務(wù)提供商。從長虹四川的發(fā)展軌跡來看，它曾經(jīng)是一家專門從事彩電生產(chǎn)的公司，但如今已成為一家集家用電器，房地產(chǎn)和數(shù)字產(chǎn)業(yè)于一體的綜合性跨國公司。單個集團(tuán)子公司，目前，長虹，長虹佳華，美菱和華誼等廠商已上市。經(jīng)過多年的努力和發(fā)展，長虹已經(jīng)發(fā)展成為一家以消費類電子產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的綜合性跨國公司集團(tuán)。盡管受到新一輪大流行的影響，四川長虹的消費電子業(yè)務(wù)基本面保持穩(wěn)定，海外業(yè)務(wù)持續(xù)改善。彩電和冰箱的零售規(guī)模仍然處于國內(nèi)行業(yè)的前列，并且全球市場上銷售的冰箱壓縮機的數(shù)量也最高，從而拉大了與競爭對手的差距。ICT集成服務(wù)和專用電源等業(yè)務(wù)仍是該行業(yè)市場領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者。（二）長虹電器職工及薪酬結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀1、職工組織結(jié)構(gòu)長虹電器剛剛成立的時候，主要負(fù)責(zé)電器的制造的整合，其中包括倉儲設(shè)施設(shè)備以及業(yè)務(wù)人員。這些年來，公司業(yè)務(wù)不斷拓展?，F(xiàn)如今，長虹電器設(shè)有一名總經(jīng)理，下屬有兩名副總經(jīng)理和總工程師。其中綜合辦公室和財務(wù)部只屬于總經(jīng)理管轄。副總經(jīng)理一負(fù)責(zé)工程監(jiān)理部和經(jīng)營發(fā)放部副總經(jīng)理二負(fù)責(zé)技術(shù)服務(wù)部和軟件公司。總工程師則負(fù)責(zé)工程技術(shù)部和總工辦等。圖1長虹電器的組織框架結(jié)構(gòu)2、公司薪酬制度（1）薪酬架構(gòu)就當(dāng)前情況分析，濟南郵區(qū)薪酬體系相對簡單，主要可以根據(jù)入職人員身份歸納為兩類：分別是正式工以及臨時工兩種工薪體系。下面進(jìn)行細(xì)致說明。1）長虹電器招聘制員工薪酬結(jié)構(gòu)長虹電器職員招聘制就是和公司依法簽訂勞動合同，然后由公司進(jìn)行統(tǒng)一的管理，并且職員的工資、福利以及社保等也由公司負(fù)責(zé)。根據(jù)目前數(shù)據(jù)分析，這一部分員工公司總?cè)藬?shù)的18%，大致人數(shù)約為100人，具體負(fù)責(zé)公司管理領(lǐng)域的工作。公司除了總經(jīng)理的薪資是年薪制，其他員工工資結(jié)構(gòu)詳情如下：基本工資、崗位津貼、工齡工資、績效工資、福利補貼=1\*GB3①基本工資：員工個人職位等級不同，薪資待遇自然也有一定的差距，公司副總經(jīng)理的基本工資為2500元，公司部門經(jīng)理的基本工資2200元，而部門副經(jīng)理的職位工資為1800元，再依次往下，部門主管每月的基本工資是1400元，最后一般職員每月的基本工資為1000元。=2\*GB3②崗位津貼：根據(jù)有些崗位的特殊性而關(guān)照的津貼，如司機以及水電工等職業(yè)，通常這一類的津貼額度在100元到400元之間。=3\*GB3③工齡工資：員工的工齡計算通常是從員工進(jìn)入公司上班的那天算起，標(biāo)準(zhǔn)為200元一年，但是最高額度的標(biāo)準(zhǔn)是600元。=4\*GB3④績效工資：通常情況下，績效工資有月績效與年終績效兩種，月績效是根據(jù)員工個人所在崗位系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)乘以600元來計算的，月績效通常只和員工日?？记趻煦^；年終績效結(jié)算于公司的年終考核之后，以公司每一項經(jīng)濟指標(biāo)完成的情況為基礎(chǔ)，由公司省店集團(tuán)人員負(fù)責(zé)核定，最后再根據(jù)內(nèi)部的崗位系數(shù)進(jìn)行分配與發(fā)放。從整體上分析，公司的績效工資并沒有將員工的積極性充分調(diào)動起來。=5\*GB3⑤福利補貼：具體指的是企業(yè)給員工發(fā)放的節(jié)假日與防暑防寒的補貼等，同時企業(yè)還有免費單身宿舍供員工居??；組織制造并為員工購買保險；對提供免費的技能培訓(xùn)等。2）長虹電器臨時員工薪酬結(jié)構(gòu)長虹電器臨時員工總?cè)藬?shù)有450人左右，這再公司總?cè)藬?shù)中占據(jù)了很大的比例，約為82%，其中主要的崗位就是制造業(yè)務(wù)運作人員及部分管理人員。他們薪資的具體結(jié)構(gòu)如下：計時工資+計件工資+工齡工資+加班工資①計時工資：這一部分工資主要是根據(jù)員工實際工作的時間乘以公司規(guī)定的每小時工資標(biāo)準(zhǔn)核算的。長虹電器通常以計件工資模式核算臨時員工工資，但是在實際的計算工作中，并不能準(zhǔn)確計量出員工個人的勞動量，又因為可以通過員工的勞動時間計算，所以便采取這種有利于雙方的計時工資模式彌補計件模式中的一些不足。②計件工資：計件工資的計算方式主要根據(jù)公司規(guī)定的計件單價乘以員工完成的產(chǎn)品合格數(shù)進(jìn)行的，這屬于員工完成的合格產(chǎn)品件數(shù)或者單位工作量的相應(yīng)工資。③工齡工資：通常根據(jù)員工在公司正式工作的實際時間為主要的計算依據(jù)，計算便準(zhǔn)是10元每年，最高限額是300元。④加班工資：當(dāng)公司將工作時間延長到規(guī)定的工作時間之外的對應(yīng)勞動報酬，具體的薪資計算方式以我國勞動法規(guī)定的為主。（2）薪酬制度為了更好地研究長虹電器的薪酬水平，筆者進(jìn)行了市場薪酬調(diào)查，以此作為參考數(shù)據(jù)與長虹電器的薪酬水平進(jìn)行對比。市場薪資調(diào)查的參考數(shù)據(jù)來自本地2018年的平均工資，筆者選擇了較為典型的六個制造行業(yè)崗位薪酬水平進(jìn)行對比，具體如表4。表42018年制造行業(yè)薪酬統(tǒng)計職位名平均工資最低工資最高工資生產(chǎn)工人576930007500技術(shù)專員354921005100業(yè)務(wù)員435025009000客服專員375618507000出納366618004500主管6764450025000將長虹電器對應(yīng)崗位的薪酬水平和表3.2的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，具體如表3-2。表5長虹電器薪酬水平與同行業(yè)對比長虹電器職務(wù)工資（元/月）2018年制造行業(yè)職位名平均工資（元/月）最低工資（元/月）最高工資（元/月）業(yè)務(wù)主管6875銷售主管6764450025000技術(shù)工人4794技術(shù)專員435025009000客服專員4510客服專員375618507000司機5992貨運司機576930007500財務(wù)部文員3825出納366618004500生產(chǎn)制造員3666生產(chǎn)工人354921005100由表5的數(shù)據(jù)可以看出，長虹電器的薪酬水平并未同其他同類企業(yè)拉出較大的差距，不足以構(gòu)成企業(yè)薪酬優(yōu)勢。業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)部門的薪酬水平最高為25000元，而長虹電器則為6875元，兩者差距較大，這也意味著長虹電器難以吸引高端的專業(yè)人才，這明顯不利于企業(yè)建立高端人才團(tuán)隊。近來，因交通運輸和倉儲行業(yè)的快速發(fā)展，制造行業(yè)的競爭日益白熱化，長虹電器不僅需要面對民營和國營制造企業(yè)的崛起，外資制造企業(yè)數(shù)量也不斷增多，長虹電器發(fā)展舉步維艱。實際上，企業(yè)如果想要在市場競爭中立于不敗之地，就必然要從人才管理入手，不斷提高自己的人力資源管理水平。而長虹電器雖然在薪酬方面有一定的基礎(chǔ)，但是仍有很大的發(fā)展空間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為切入點，落實國際化、規(guī)?；陌l(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)的長期可持續(xù)的健康發(fā)展。（三）長虹電器薪酬制度存在的問題1、稅率級次過多我國現(xiàn)行個人所得稅在稅率的設(shè)計上同時有兩種稅率，即累進(jìn)稅率和比例稅率。目前主要存在著稅率級次過多，級差過小和邊際稅率過高的問題。表6個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）計數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率/%1不超過1500元的部分32超過1500元至4500的部分103超過4500元至9000的部分204超過9000元至35000的部分255超過35000元至55000的部分306超過55000元至80000的部分357超過80000元的部分45我國的個人所得稅設(shè)計為七級稅率，管理成本相對過高，應(yīng)適當(dāng)考慮減少級數(shù)。同時，從實際操作角度來看，高稅率、多檔次稅率難以實現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。稅率越高，被征稅對象偷稅逃稅的動機就越強，他們總是變化手段繞開如此高的稅率，在現(xiàn)實中能運用這么高的稅率的實例也非常罕見。因此，為實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能，在負(fù)擔(dān)政策選擇上也要遵循低稅率，寬稅基的思路。在全球減稅大趨勢背景下，中國也應(yīng)降低最高稅率，這樣，在加強高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循比以往低的稅率，使納稅人不感到“損失”太大，從而避免納稅人對收入的隱匿。我國個人所得稅不同稅率間級距狹窄，以工薪所得稅率為例，最低級距之間為1500元，最高級距為2.5萬元，而我國由于最高邊際稅率形同虛設(shè)，所以此最高級距運用范圍有限。倒是低稅率涉及的1500元、4500、以及9000元的低級距運用廣泛。在目前的經(jīng)濟狀況下，物價指數(shù)不斷提高，工資水平也不斷提高，稅負(fù)的級距低，實際是使本來應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)，過高的邊際稅率會降低納稅人的納稅積極性，對納稅人的行為帶來扭曲。因此，邊際效率過高容易引起人才、資金外流，也不容易吸引國外優(yōu)秀人才來華工作。2、工資、獎金發(fā)放不均衡目前長虹電器有些崗位的工資在不同時期相差很大，均衡性欠佳。比如長虹電器銷售人員的工資是根據(jù)銷售業(yè)績來制定的，會導(dǎo)致銷售人員的工資某個月份的水平處于高位，某個月份的水平處于較低的水平。生產(chǎn)人員通常按計件工資制度計算工資，如果有季節(jié)性停工，生產(chǎn)要求不達(dá)標(biāo)，當(dāng)月銷售產(chǎn)品數(shù)量少，企業(yè)工資制度設(shè)計與管理存在一些不足，導(dǎo)致員工月收入差異較大，加重了他們的稅負(fù)，進(jìn)而影響到他們的個人所得稅的籌劃。正確利用年終獎優(yōu)惠計稅方法，可以有效降低個人所得稅。但由于稅收臨界點的存在，會導(dǎo)致不合理的現(xiàn)象，可能因為一元的增加，繳納更高的所得稅。如長虹電器一位人員全年一次性獎金3.6萬元，相應(yīng)的所得稅稅率為3%，按3.6萬元×3%=1080元繳稅。若是在此基礎(chǔ)上加上1元的獎金，相應(yīng)提高所得稅稅率，應(yīng)納稅額為36001元×10%210=3390.1元，因此，獎金多發(fā)1元，應(yīng)納稅額為2310.1元。這種差別不僅會出現(xiàn)在1元的臨界點上，還會出現(xiàn)在其他臨界點上，比如不增加稅后收入，為了合理規(guī)劃年終獎的發(fā)放，企業(yè)可以選擇按月發(fā)放、按季發(fā)放或者結(jié)合綜合收益來計算個稅，盡量避免發(fā)展在“無效范圍”為了最大限度地減輕員工的稅負(fù)。員工的全年一次性獎金缺乏稅收籌劃的原因是企業(yè)沒有充分研究新的個人所得稅稅率表，而長虹電器財務(wù)人員對新的個人所得稅政策還沒有完全了解，用人單位缺乏“以人為本”發(fā)展意識和長遠(yuǎn)發(fā)展意識。3、未考慮到個人所得稅起征點的變化隨著改革開放的快速推進(jìn)，我國經(jīng)濟發(fā)展速度不斷提升，物價水平也呈現(xiàn)上漲的趨勢。2018年居民消費價格和商品零售價格均有所提升，以2017年的居民消費價格和商品零售價格為基數(shù)100，只有北京和黑龍江的商品價格相較于去年是呈現(xiàn)著下降趨勢的，其他省市均有所增加。2011年我國居民消費價格通貨膨脹率（CPI）增長率為5.55%，2018年我國居民消費價格通貨膨脹率（CPI）增長率為2.07%，具體見下表7所示。表7中國歷年居民消費價格通貨膨脹率（CPI增長率）年份中國通脹率.（%）20182.0720171.5920162.020151.4420141.92201326220122.6220115.55數(shù)據(jù)來源：中國歷年居民消費價格通貨膨脹率（CPI增長率）[EB/OL].快易理財網(wǎng).2020年1月26日這八年的時間里，物價呈現(xiàn)出快速的上升態(tài)勢，但是個稅稅率和寬免額卻是沒有任何的變化的，這樣一來，表面上似乎不會有任何的負(fù)面影響，但是實際上，反而會使得我國中低收入階層的稅負(fù)加重。如果個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)固定不變，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時，居民總收入增加，一些低收入群體的居民由不繳納個人所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納個人所得稅，原有需要繳納個人所得稅的居民繳稅額度將會上升，從而增加民眾的稅負(fù)。通過觀察國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗和真實情況可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國家每年的稅收寬免額都是由所調(diào)整，且主要是按照通貨膨脹系統(tǒng)來進(jìn)行相應(yīng)地改正，這也就是體現(xiàn)出物價變動對其的影響和作用，每年都會調(diào)整一次。由此可見，個稅繳納標(biāo)準(zhǔn)如果與物價之間關(guān)系不夠緊密，不能隨著物價波動而靈活調(diào)整，將會增加民眾的稅負(fù)和生活壓力，這與通過稅收調(diào)節(jié)民眾收入，減輕民眾生活壓力的初衷背道而馳，所以，對于我國當(dāng)前的發(fā)展來說，我國目前的社會經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出前所未有的態(tài)勢，社會生活的方方面面都在不斷地得到完善，我國正處于轉(zhuǎn)型和朝著更好的面貌發(fā)展的新時期。個稅的基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和其適應(yīng)性稅率在當(dāng)前的現(xiàn)實背景下，需要在動態(tài)的變化和穩(wěn)定之間找到新的平衡點。但是這一平衡點的尋找并非是一件易事，需要建立完善的稅收機制，讓稅收可以保持基本的穩(wěn)定的同時，還可以根據(jù)社會現(xiàn)實環(huán)境的改變而相應(yīng)地從動態(tài)角度來予以調(diào)整。4、未充分利用稅收優(yōu)惠政策長虹電器在進(jìn)行個稅籌劃時未充分利用稅收優(yōu)惠政策，尤其是關(guān)于個人通過社會團(tuán)體或國家機關(guān)的公益性捐贈個人所得稅稅前扣除優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條：“個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實現(xiàn)全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！狈蠗l件的社會團(tuán)體或國家機關(guān)主要分兩種，一種是依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體；另一種是縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。全額稅前扣除的情形，主要是針對特殊的國家重大事項或者重大的災(zāi)害性的臨時性捐贈比如對2008年支持汶川地震災(zāi)后重建的捐贈、向2010年上海世博會的捐贈；還有是對國務(wù)院規(guī)定的特定組織的捐贈，比如對中國紅十字會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等進(jìn)行的捐贈。舉例來說，假設(shè)某納稅人全年應(yīng)納稅所得額是50000元，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈5000元，該捐贈符合一般捐贈百分之三十稅前扣除情形，由于5000元未超過最高扣除限額15000元，那么該納稅人捐贈可稅前扣除5000元，如果此人捐贈了20000元，那么只可稅前扣除15000元。要提醒納稅人的是個人進(jìn)行捐贈后要記得索取合規(guī)的捐贈票據(jù)才可以進(jìn)行稅前扣除。長虹電器員工尤其是高收入人群，尚未有人使用該條優(yōu)惠政策。長虹電器應(yīng)普及宣傳該條稅收優(yōu)惠政策，在恰當(dāng)時機加以運用，即可以為社會公益慈善事業(yè)做貢獻(xiàn)，又可以達(dá)到減少個人所得稅的目的，一舉兩得。四、長虹電器職工所得稅納稅籌劃方案設(shè)計（一）長虹電器個人所得稅納稅籌劃1、工資方面的納稅籌劃針對員工個人薪酬不均衡的情況，企業(yè)應(yīng)合理組織員工的工資，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)每月收入均衡化，將收入較高月份的部分工資抵消到其他月份，如作為下個月的員工支付工資，最大限度上減輕員工的個稅負(fù)擔(dān)。但工資薪金所得的抵消方式需要企業(yè)有一套完善的工資管理制度，需要企業(yè)有一套完善的工資管理制度準(zhǔn)確預(yù)測員工每月的工資收入，新的個人所得稅制度體系也能有效地解決勞動者工資收入不平衡的問題，與平衡收入法進(jìn)行稅收籌劃相比，比較容易實現(xiàn)為了計算應(yīng)納稅所得額，只需將職工一年的收入進(jìn)行合并，而不能準(zhǔn)確預(yù)測職工的月收入。2、獎金方面的納稅籌劃新個人所得稅法規(guī)定，員工每年一次性獲得的保費收入分為兩種稅種：一是一次性年終獎單獨計算；二是將一次性年終獎和年度盈余收入合并計算所得稅。由于年度供款的稅率幅度不合理，如果企業(yè)不理智地計劃繳納年度供款，員工可能會繳納更多的個人所得稅。鑒于此，可以采用以下方法來解決上述問題：一是對月收入較低的勞動者，可以將年終獎和工資薪酬并計算稅額；其二，對于月薪較高的員工，年終獎的稅額可以單獨計算，也可以將年終獎和收入的一部分合并計算，另一部分單獨征稅。比如，某位員工的每月工資9500元，每月扣除五險一金2030元，年終一次性獎金收入63000元，假設(shè)沒有其他扣除崗位，那么假設(shè)三種制度方案。方案一將年終獎與工資收入合并計算個稅；方案二將年終獎單獨計算個稅；方案三將年終獎3.6萬元計算為唯一獎金，其余2.7萬元將與工資收入合并計算，為了計算個人所得稅。通過比較分析，第三種制度方案對稅收節(jié)約的影響最為明顯。方案一方案二方案三特征年終獎與工資薪金所得合并計稅年終獎單獨計稅部分年終獎與工資薪金所得合計稅工資薪金所得應(yīng)納稅額（9500×12+63000-2030×12）×10%-2520=6744元（9500×12-60000-2030×12）×3%=889.2（元）（9500×12+27000-6000-2030×12）×10%-2520=3144（元）年終獎應(yīng)納稅額63000×10%-210=6090（元）36000×3%=1080（元）合計6744（元）6979.2（元）4224（元）從中可以知道，當(dāng)企業(yè)一次性發(fā)放年終獎時，合理規(guī)劃年終獎的發(fā)放，并能根據(jù)職工收入情況制定相應(yīng)的稅收籌劃；年終獎籌劃時，企業(yè)應(yīng)注意年終獎?wù)叩淖兓?，采取相?yīng)的籌劃對策；需要注意的是，計算年終獎應(yīng)納稅額的方法只能選擇一種。3、股票期權(quán)方面的納稅籌劃現(xiàn)如今越來越多的企業(yè)通過努力經(jīng)營然后發(fā)展成為上市公司，這些上市公司為了激發(fā)員工的積極性會給予員工一部分公司的股票，這樣一來公司的經(jīng)營的情況就與員工緊密聯(lián)系起來并且會在一定程度上通過企業(yè)的股票價格表現(xiàn)出來。員工可以利用股票轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)的不確定性進(jìn)行延期納稅，國家稅務(wù)總局公告（2014）第６７號文件詳細(xì)規(guī)定了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的注意事項。表9介紹了轉(zhuǎn)讓股權(quán)所繳納個人所得稅的邏輯流程。表9轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個稅的計算流程轉(zhuǎn)讓收入=賣出價-買入價（應(yīng)稅所得額）應(yīng)納稅額②=應(yīng)稅所得額x適用稅率①行權(quán)價：員工轉(zhuǎn)讓股票之日（行權(quán)日）的市場收盤價格②=（轉(zhuǎn)讓收入于約定月數(shù)X適用稅率.速算扣除數(shù)）X約定月數(shù)，月數(shù)超過12個月的按12個月計算上述表格適用的范圍是一個財年之內(nèi)獲得的股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入，如果員工獲得股票期權(quán)的施權(quán)日與行權(quán)日不在同一個財年，那么上述的公式不再適用，而應(yīng)采用下列公式：應(yīng)納稅額＝體年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入累計應(yīng)稅收入＋該月數(shù)ｘ適用稅率－速算扣除數(shù)）ｘ本月數(shù)（二）長虹電器個人所得稅納稅籌劃的主要方法1、利用稅率差異技術(shù)稅率差別技術(shù)是指合理并且不違法的情況下，使用不同的稅率而直接減少稅收的納稅籌劃技術(shù)。這種方法又稱為“先分后降”，主要是通過減少稅基的形式避開高一等的稅率選擇盡可能低的稅率檔次。由于長虹電器目前針對行業(yè)整體形式下滑的情況下正在進(jìn)行改革措施，采用稅率差異技術(shù)進(jìn)行部分部門員工工資、獎金等薪酬制度的制定有利于增加員工的稅后可支配收入。2、轉(zhuǎn)化收入形式個人所得稅征稅對象是員工取得受雇企業(yè)發(fā)放的貨幣資金。因此，在員工整體利益不變情況下，企業(yè)可拆分支付薪酬，將一部分薪酬轉(zhuǎn)為福利費用進(jìn)行籌劃，以非貨幣形式發(fā)放，從而減小計稅基礎(chǔ)最終使得員工獲利。企業(yè)可以為員工提供如下非貨幣福利。（１）根據(jù)員工租房信息，為員工提供住宿。（２）為員工提供通信服用。（３）建立食堂企，為員工提供餐飲服務(wù)。（４）企業(yè)可使用現(xiàn)有交通工具或購買公交服務(wù)為員工提供上下班交通服務(wù)。（５）為員工統(tǒng)一進(jìn)行資格考試報名培訓(xùn)。結(jié)合長虹電器的實際情況，公司為員工建立了食堂和溝通支持。因此，公司可以將工資換算為運輸服務(wù)的福利成本和學(xué)位考試報名培訓(xùn)的福利成本。長虹電器可以采取以下措施:第一，每天購買班車接送員工上下班，300元/月/人;二是每年參加資格考試并進(jìn)行員工學(xué)歷培訓(xùn)，費用每人5000元。因此，職工的應(yīng)稅收入每年減少8600元。根據(jù)上述分析內(nèi)容，規(guī)劃后的高、中、低等級年限的應(yīng)納稅所得額可計算為:207424元(216024-8600)、82996元(91596-8600)、6472元(15072-8600);計算年度所得稅分別為24564.8元、6079.6元、194.16元;稅收節(jié)余1720元(26284.8-24564.8)，560元(6639.6-6079.6)，258元(452.16-194.16)。綜上所述，長虹電器將部分工資與自身工資相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為福利，既能滿足員工的生活和學(xué)習(xí)需求，又能在不損害員工財務(wù)利益的情況下減少稅基。同時，公司綜合采購服務(wù)也可以節(jié)省采購成本，這不會增加公司業(yè)務(wù)的勞動力成本，也不會影響公司的可持續(xù)運作。3、不同納稅人納稅義務(wù)上的差異稅會差異其實就是稅收博弈論的一種體現(xiàn)，由于稅收與會計的目標(biāo)不同，不可避免的會產(chǎn)生稅會差異。稅會差異一旦形成永久性差異很有可能會給企業(yè)帶來更多的稅收負(fù)擔(dān)，為了調(diào)節(jié)這一現(xiàn)象，國家也不斷出臺了各種稅收優(yōu)惠政策。所以，能否充分利用政策調(diào)整稅會差異部分，是企業(yè)所得稅納稅籌劃關(guān)鍵的一環(huán)，長虹電器具體適用的方法如下：（1）充分利用研發(fā)費用加計扣除政策長虹電器下設(shè)的網(wǎng)絡(luò)部中承擔(dān)了部分研發(fā)職能，包括企業(yè)年會、文藝匯演等活動的舞臺操作系統(tǒng)的研發(fā)；新型舞臺結(jié)構(gòu)和卡件的研發(fā)。為了提高研發(fā)人員工作積極性，企業(yè)為研發(fā)人員辦理了商業(yè)保險，這便形成了納稅籌劃空間。財政部、稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合制定的《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。商業(yè)保險是不算在五險一金內(nèi)計入人工費用中的，不適用與加計扣除政策。但長虹電器可以采取津貼發(fā)放的形式，將商業(yè)保險費用隨研發(fā)人員工資薪金一同發(fā)放，然后以公司統(tǒng)一代辦商業(yè)保險的形式，從發(fā)放的薪酬中扣除應(yīng)由員工負(fù)擔(dān)的商業(yè)保險費。這樣，員工的薪酬全部作為“人工費用”列入研發(fā)費用，按規(guī)定享受加計扣除政策，公司為研發(fā)人員辦理商業(yè)保險的目的也達(dá)到了。（2）充分利用固定資產(chǎn)加速折舊政策擴圍財政部、國家稅務(wù)總局從2014年9月到2015年9月先后頒布了固定資產(chǎn)加速折舊的新政策，即《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)和《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2015]106號)，優(yōu)惠范圍也從最初的6大行業(yè)演變成現(xiàn)在的24大行業(yè)。從這一角度講，長虹電器可以進(jìn)行如下籌劃：①對2014年以前購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整按照稅法規(guī)定，長虹電器在2014年1月1日前購入持有的單價5000元以下的固定資產(chǎn)，在當(dāng)期尚有余值的情況下，可以在本期稅前進(jìn)行抵扣。②對新購置的固定資產(chǎn)分類核算按照稅法規(guī)定，長虹電器新購置的單價5000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次性抵扣；對單價100萬元以下的儀器設(shè)備，按其是否用于研發(fā)采取不同的加速折舊方法。③折舊方法的選擇長虹電器計算固定資產(chǎn)折舊時，可以在會計核算上選擇直線法減少折舊的成本費用，同時稅務(wù)處理上選擇雙倍余額遞減法減少應(yīng)納稅額。這樣的選擇能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，但在納稅調(diào)整方面，對會計能力要求也更為嚴(yán)苛。（3）關(guān)注疫情期間公益性捐贈的稅收政策長虹電器每年都有公益性捐贈，現(xiàn)金捐贈和公益活動舞臺燈光音響設(shè)備的義務(wù)捐贈都涉及。捐贈方式的不同往往會形成稅會差異，在會計在準(zhǔn)則中，現(xiàn)金捐贈和實物捐贈都作為“營業(yè)外支出”來處理。但在稅務(wù)處理中，實物捐贈需要企業(yè)視同銷售，按其公允價值計算并交納增值稅。特別需要關(guān)注的是由于2020年突如其來的疫情，長虹電器向災(zāi)區(qū)捐贈音響、麥克、對講機等設(shè)備，承擔(dān)了企業(yè)的社會責(zé)任。但根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)規(guī)定疫情解除前長虹電器若發(fā)生向指定疫情防控和救治醫(yī)療機構(gòu)進(jìn)行捐贈，務(wù)必通過政府機關(guān)或公益性組織，并索要捐贈發(fā)票或是《非稅收入一般繳款書》，會計可據(jù)以做“營業(yè)外支出—捐贈支出”處理，期末計算應(yīng)納稅所得額時，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。從而，實現(xiàn)此類公益性捐贈能夠全額稅前扣除。由此提醒，華通琴行會計應(yīng)建議該公司領(lǐng)導(dǎo)，履行企業(yè)社會責(zé)任也要審時度勢，選擇政策規(guī)定最佳時機、條件、方式和渠道，避免捐贈不允許稅前扣除或不能全額扣除而徒增納稅負(fù)擔(dān)。（4）積極申請享受高新技術(shù)企業(yè)稅收政策所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，很多是可以考慮應(yīng)用到長虹電器的。比如申報獲批省級高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅法規(guī)定低稅率（15%）；所有企業(yè)購買設(shè)備投資額的10%可在不超過5年期限內(nèi)抵免所得稅的優(yōu)惠，購入單臺不超過500萬元研發(fā)專用設(shè)備（含生產(chǎn)與研發(fā)并用的生產(chǎn)設(shè)備）可直接計入當(dāng)期損益；發(fā)生研發(fā)費用可稅前加計75%扣除，形成的無形資產(chǎn)按賬面價值加計175%攤銷等。善用國家所得稅政策，巧妙處理企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，是當(dāng)代會計應(yīng)積極為企業(yè)發(fā)揮的理財功能，也是會計綜合素質(zhì)的具體體現(xiàn)，更是現(xiàn)代企業(yè)對會計專業(yè)技能的常態(tài)化要求。4、利用稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃離不開稅收法律法規(guī)，但稅收政策變幻莫測，每年財政部與國家稅務(wù)總局都會頒布無數(shù)條新的稅收政策，隨著新政策的頒布許多舊政策會就此失效，這會給企業(yè)的納稅籌劃方案帶來很大的不確定性。那么企業(yè)就要根據(jù)不斷變換的稅收優(yōu)惠政策不斷調(diào)整更改納稅籌劃方案來達(dá)到最大的節(jié)稅效果。但是企業(yè)還需要注意一點，國家稅務(wù)部門的稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)隨時變換，不斷推陳出新、變換更迭，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案一定要隨著稅收政策不斷完善修改，緊跟著政策的腳步走，靈活地面對與運用稅收政策。財務(wù)人員的思想觀念不能一成不變，企業(yè)的納稅籌劃方案也不能一經(jīng)制定完成就不再更改訂正，長此以往，企業(yè)的納稅籌劃方案就失去了一部分意義也就達(dá)不到納稅籌劃的目的，只有企業(yè)的財務(wù)人員靈活的面對稅收優(yōu)惠政策，熟練地運用優(yōu)惠政策，才能達(dá)到納稅籌劃的最終目標(biāo)。五、長虹電器個人所得稅納稅籌劃需注意的事項（三）把握合法合理性，規(guī)避風(fēng)險運用稅收優(yōu)惠政策的最終目標(biāo)是降低稅負(fù)，但是企業(yè)的財務(wù)人員在日常工作中一定要合理運用，不要片面地認(rèn)為本企業(yè)適用該條稅收優(yōu)惠就直接運用到稅款的繳納工作中，對于一些可以有選擇性享受的政策一定要仔細(xì)核算。企業(yè)在制定納稅籌劃方案時盡量合理地運用稅收優(yōu)惠政策，不要全部摒棄，也不要全盤吸收，一定要根據(jù)自身的實際情況合理地選擇稅收政策，同時不僅僅要看到稅收政策帶來的一小部分收益，更要考慮公司的整體利益，更可能享受后的政策會比之前的繳納方式產(chǎn)生的稅款更多或者帶來其他的麻煩。比如說部分稅收優(yōu)惠政策的界定很模糊，一些財務(wù)人員為了享受政策而打擦邊球，最后在稅務(wù)稽查部門聯(lián)合檢查時發(fā)現(xiàn)問題，不但會帶來罰款，甚至還會將法定代表人或財務(wù)人員納入失信黑名單，重者會受到牢獄之災(zāi)等后續(xù)懲罰，這樣一看得不償失。所以在工作中一定要合理運用稅收政策，避免弄巧成拙。只有政策運用的合情合理納稅籌劃方案才能得到最大的應(yīng)用，企業(yè)的稅負(fù)才會降到最低。除此之外，長虹電器在進(jìn)行納稅籌劃工作的過程中，企業(yè)必然會因為現(xiàn)實情況的變動面臨一些風(fēng)險。所以，企業(yè)在擴大經(jīng)營、謀求多元化發(fā)展的同時，也要時時刻刻做好涉稅風(fēng)險的管控工作，建立相應(yīng)的反饋機制從而進(jìn)一步改進(jìn)和完善稅收籌劃方案。在進(jìn)行上述兩個案例分析后，筆者認(rèn)為在制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)重點關(guān)注以下兩點：第一，要規(guī)范發(fā)票的管理。制造企業(yè)在處理實際涉稅業(yè)務(wù)時，存在各種各樣的抵扣憑證問題。針對上述風(fēng)險，可采取的改進(jìn)方法如下：首先，在選擇供貨廠商時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮供貨廠商的身份以及商品的價格以及是否具有自己開具正規(guī)發(fā)票的能力，這樣企業(yè)才可能做出最符合自身利益的決定。其次，加強抵扣憑證的管理。獲得相關(guān)發(fā)票或抵扣憑證后，盡快進(jìn)行復(fù)核，針對發(fā)票的關(guān)鍵細(xì)節(jié)部分進(jìn)行詳細(xì)核對。然后，完善發(fā)票流程管理制度，建立一個從審核到保管和開具的詳細(xì)工作流程，確定應(yīng)當(dāng)審核的關(guān)鍵信息，并建立可操作性強的發(fā)票保管方法，并加強對發(fā)票的二次審核工作。最后，適用差額征稅的時候，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票是否可扣除分門別類，并進(jìn)一步區(qū)分哪些憑證是無法扣除的、不具有稅收法律效應(yīng)的。第二，要加強關(guān)聯(lián)交易中的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控。首先，公司應(yīng)加強對財務(wù)人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，財務(wù)人員在處理關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)必須要保證事項和程序的合規(guī)合法，每隔一段時間向上級匯報企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易處理流程和詳細(xì)界定，減少正常交易往來業(yè)務(wù)被稅務(wù)機關(guān)核定征收的風(fēng)險。其次，根據(jù)公開市場的原則核定公允價值。確定關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險的關(guān)鍵因素即在于關(guān)聯(lián)交易的價格，所以，企業(yè)在提供應(yīng)稅服務(wù)之時，需依照公允價值核算以減少被稅務(wù)機關(guān)核定征收的幾率，增加公司的稅收負(fù)擔(dān)。然后，在母子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之時，一定要在稅收和國際稅收協(xié)定規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，防止出現(xiàn)界限模糊的問題，有必要時可以與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門積極溝通，達(dá)成預(yù)約定價安排，這樣的話，涉稅風(fēng)險可以大大降低。最后，建立科學(xué)的同期資料管理方法。這樣在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查時，公司就不會因為上交材料不全受到稅務(wù)部門的行政處罰。制造企業(yè)除了要關(guān)注上述易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險點之外，還要建立科學(xué)有效的風(fēng)險預(yù)警體系。企業(yè)風(fēng)險控制預(yù)警體系的建立由以下三個方面組成：第一，強化流程管理。應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)預(yù)算、采購等流程的管理，因為很多時候涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生或者籌劃方案的實際實施效果不明顯，都是因為企業(yè)的流程管理本身存在一定的問題。如果企業(yè)在財務(wù)的流程管理中不到位，那么即使設(shè)計了與企業(yè)的經(jīng)營相適應(yīng)的籌劃方案，也難以順利實施下去；第二，設(shè)置體系完備的內(nèi)部控制體制。通過規(guī)劃、審核、分析和評價的形式來控制稅收籌劃方案的進(jìn)程，一旦相應(yīng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)超過設(shè)定的內(nèi)控風(fēng)險闕值，則需暫?；蛑卮笳{(diào)整籌劃方案；第三，設(shè)置制度化的風(fēng)險預(yù)警體系。針對企業(yè)的主要稅種的申報、繳納的收入成本大小、稅收貢獻(xiàn)率大小通過橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ确治?，才能知曉稅收風(fēng)險大小。（二）考慮綜合效益稅收及相關(guān)優(yōu)惠政策日新月異，不斷推陳出新，企業(yè)的財務(wù)人員必須要加強學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行繼續(xù)教育，準(zhǔn)確掌握最新的各項法律法規(guī)。稅務(wù)部門在推行優(yōu)惠政策時大多會組織講座或者培訓(xùn)，那么企業(yè)的財務(wù)人員一定不要存在懶惰心理，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、積極參與討論，牢牢掌握稅收優(yōu)惠政策，不要模棱兩可，最好做到在培訓(xùn)或宣講時就能完全消化。遇到不確定的問題是一定要積極與稅務(wù)人員溝通，避免發(fā)生應(yīng)該享受的政策未享受到，亦或者由于理解的偏差造成本不應(yīng)該享受的政策反而享受了，到頭來不但需要補交稅款還需要補交滯納金，得不償失。稅務(wù)部門近幾年推行的便民春風(fēng)行動、稅收宣傳月以及送政策上企業(yè)門等活動就是為了拉近稅務(wù)機關(guān)與納稅人的距離，更好地做到稅收政策享受無死角，讓每一戶企業(yè)都能有針對性地享受到稅改紅利。所以財務(wù)人員一定要與稅務(wù)部門多溝通，勤學(xué)習(xí)，帶著良好的心態(tài)工作，一定養(yǎng)成不懂就問的好習(xí)慣，從而可以為企業(yè)帶來更高綜合收益的同時也可以降低企業(yè)的稅收。結(jié)束語個人所得稅的繳納群體，已經(jīng)成為了諸多稅種當(dāng)中覆蓋面最大的一個，和社會當(dāng)中的每一個人，以及每一個家庭都息息相關(guān)。也正是由于這一原因，針對于個人所得稅的改革則顯得至關(guān)重要