注冊會計師-審計考試試卷(含五卷)

2/22022年注冊會計師-審計考試試卷(一)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、ABC會計師事務所承接了上市公司甲公司2019年度財務報表的審計業(yè)務。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

（1）項目組成員擬向管理層詢問甲公司和關聯(lián)方之間關系的性質，以了解甲公司關聯(lián)方關系及其交易。

（2）如果識別出甲公司存在超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，項目組成員應根據(jù)對甲公司及其環(huán)境的了解并合理運用職業(yè)判斷，討論該交易是否導致特別風險。

（3）甲公司2019年度與其關聯(lián)方在重大銷售合同期限屆滿前變更合同的關鍵條款。項目組成員要求討論該項交易是否超出正常經營過程，項目合伙人認為沒有跡象表明該項交易超出正常經營過程，也不會導致重大錯報風險。

（4）有證據(jù)顯示甲公司的某具有支配性影響的關聯(lián)方過度干涉甲公司重大會計估計的作出，審計項目組成員據(jù)此認為這可能表明甲公司存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

（5）審計項目合伙人要求項目組成員在識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易后，應當立即實施恰當?shù)膶嵸|性程序，并將所形成結論告知其他項目組成員。

（6）在檢查甲公司財務報表的附注資料時，項目合伙人認為甲公司管理層對某項關聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及對財務報表的影響披露不清楚，違反了完整性認定。

要求：

（1）針對上述第（1）項，指出審計項目組還應當針對關聯(lián)方及其交易向甲公司管理層詢問哪些事項。

（2）針對上述第（2）至（6）項，逐項指出審計項目組成員的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。2、A注冊會計師首次接受委托審計上市公司甲公司2016年度財務報表，A注冊會計師完成審計及并簽署審計報告的日期是2017年4月10日，經董事會批準報表對外公布日為2017年4月20日，財務報表實際對外報出日為2017年4月22日。審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

（1）2017年1月10日，因產品質量原因，客戶將2016年12月10日購入的一大批大額商品（達到重要性要求）退回。甲公司沖減2017年度財務報表主營業(yè)務收入等相關項目，A注冊會計師認同被審計單位的處理。

（2）2017年2月25日甲公司發(fā)布重大資產重組公告，發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權。甲公司在本期財務報表附注中對該事項進行了恰當披露，A注冊會計師提請甲公司調整2016年度財務報表。

（3）2017年4月9日，A注冊會計師已獲取其他信息，且不存在重大錯報，注冊會計師擬在其他信息中說明“我們對財務報表發(fā)表的審計意見涵蓋其他信息，但我們并不專門對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結論?！?/p>

（4）前任注冊會計師審計甲公司2015年度財務報表，并出具了無保留意見審計報告。本期審計中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2015年度營業(yè)收入項目存在重大錯報，對應數(shù)據(jù)在本期并沒有得到重述，A注冊會計師決定在本期財務報表審計中發(fā)表保留意見。

（5）A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明事項（4）中提及的事項，具體說明事項如下：上期財務報表已由前任注冊會計師審計。

（1）要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3、BC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2019年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況：

事項（1）2019年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務。審計項目組認為該交易是超出

正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，存在特別風險。

要求：（1）針對上述第（1）個事項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

要求：（2）針對下述第（2）至（5）事項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

事項（2）甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

事項（3）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應對相關重大錯報風險。

事項（4）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：

1）已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱；

2）已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮?/p>

3）所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

事項（5）審計項目組注意到，甲公司2019年發(fā)生的一項重大交易的交易方對于很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯(lián)方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。4、ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

（1）在業(yè)務質量及職業(yè)道德考核成績?yōu)閮?yōu)秀的前提下，連續(xù)兩年業(yè)務收入排名靠前的高級經理可晉升合伙人。

（2）審計部員工須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，其他部門員工須每三年簽署一次書面確認函。

（3）對上市實體財務報表審計業(yè)務應實施項目質量控制復核，其他業(yè)務是否實施項目質量控制復核由各業(yè)務部門的主管合伙人決定。

（4）審計項目組成員應當在執(zhí)行業(yè)務時遵守事務所質量控制政策和程序。參與審計項目的實習生和事務所外部專家不受上述規(guī)定的限制。

（5）歷史財務信息審計和審閱業(yè)務的工作底稿應在業(yè)務報告日后60日內歸檔，除此之外的其他業(yè)務工作底稿應在業(yè)務報告日后90日內歸檔。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。5、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2019年度財務報表進行審計。委派A注冊會計師為項目合伙人。審計項目組在財務報表審計中遇到下列事項：

（1）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產一套，并一次性支付房款150萬元。

（2）A注冊會計師的母親于2017年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。

（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目組。

（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20000股。

（5）乙公司是甲公司的全資子公司，從事抵押貸款業(yè)務，2019年12月，乙公司和ABC會計師事務所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報告，對該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進行分析，并介紹了乙公司現(xiàn)有的業(yè)務。

要求：

針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。6、A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內部控制，部分內容摘錄如下：

（1）企業(yè)的信用管理部門通過應對每個新客戶進行信用調查，如果批準賒銷，被授權的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見；如果不批準賒銷，則直接將銷售單退回銷售單管理部門。

（2）開具賬單部門審核發(fā)運單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。

（3）對于可能成為壞賬的應收賬款由管理層審批后進行會計處理。

（4）每月末，財務部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進，如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調查。

（5）銷售部門和倉庫部門每月末核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審閱。

要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設計是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。7、12月1日，ABC會計師事務所承接了甲公司2019年度財務報表的審計業(yè)務，A注冊會計師是項目合伙人，在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法，相關資料如下：

（1）A注冊會計師認為在使用統(tǒng)計抽樣時由于能夠精準的計量抽樣風險，因此無需使用職業(yè)判斷來選取樣本。

（2）A注冊會計師認為既然將總體定義為包括整個被審計期間的交易，就必須在12月31日以后實施控制測試。

（3）A注冊會計師認為既然樣本的評價結果在可接受的范圍內，則對樣本中的所有控制偏差無需進行定性分析。

（4）在檢查樣本時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)丟失，A注冊會計師另外選取替代樣本，進行測試。

（5）A注冊會計師確定的樣本規(guī)模是200個，確定的可接受的信賴過度風險是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1，控制測試的風險系數(shù)是4.8，賒銷審批的總體規(guī)模是6000，假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%。

要求：

（1）請單獨考慮上述第（1）至（4）項，逐項指出注冊會計師的觀點或者做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

（2）根據(jù)資料（5），計算總體偏差率上限，并確定是否可以接受總體。8、ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下:

（1）ABC會計師事務所的質量控制部門負責本所質量控制制度的設計和監(jiān)控，項目質量控制復核人對質量控制制度承擔最終責任。

（2）以每2年為一個周期，對每個項目合伙人已完成的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

（3）針對同一客戶同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，會計師事務所將其視為同一業(yè)務，將業(yè)務工作底稿一并歸檔保存。

（4）為保證業(yè)務質量，會計師事務所要求項目質量控制復核人在項目合伙人出具審計報告后實施項目質量控制復核。

（5）ABC會計師事務所每三年將質量控制制度的監(jiān)控結果傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。9、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，財務報表整體的重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元，明顯微小錯報臨界值為10萬元。與會計估計相關的事項如下：

（1）A注冊會計師將識別的會計估計導致的需要特別考慮的重大錯報風險界定為特別風險。

（2）A注冊會計師對甲公司2018年度財務報表中作出的會計估計進行復核，以發(fā)現(xiàn)2018年度財務報表存在的重大錯報。

（3）A注冊會計師認為，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于明顯微小錯報臨界值時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)摹?/p>

（4）管理層在財務報表中作出的會計估計為100萬元，A注冊會計師作出的點估計是105萬元，A注冊會計師認為二者之間的差異小于明顯微小錯報臨界值，因此不存在錯報。

（5）對一項導致特別風險的會計估計，A注冊會計師未評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。

（6）A注冊會計師認為應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。10、2月11日下午5點30分，注冊會計師參加對奧迪特公司庫存現(xiàn)金的清查盤點工作。清查結果如下：

（1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）結存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣30張，1角幣25張。

（2）查明現(xiàn)金日記賬截止2月11日的賬面余額為21，105.2元。

（3）查出已經辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號至202號）金額合計為4，372.3元。

（4）查出已經辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）金額合計為4，126.1元。

（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計2，560元：職工劉紅借學費250元，職工王敏借學費110元，許林華借藥費1，000元，萬廣華借藥費1，200元。

（6）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10，000元。

要求：

（1）根據(jù)清查結果，編制庫存現(xiàn)金盤點表。

（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。

庫存現(xiàn)金盤點表

（20年月日時分盤點，單位：元）

注冊會計師：出納員：會計主管

實點庫存現(xiàn)金（人民幣）結存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣30張，1角幣25張。

庫存現(xiàn)金實存額

=100×120＋50×80＋10×220＋5×84＋1×30＋0.1×25

=18，652.5

參考答案一、主觀題1、針對要求（1）：還應當詢問關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；甲公司在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

針對要求（2）：

事項（2）不恰當。項目組成員應當將識別出的、超出甲公司正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險。

事項（3）不恰當。在重大合同期限屆滿前修改關鍵合同條款屬于交易超出正常經營過程的跡象，表明該項交易可能屬于超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，進而導致特別風險。

事項（4）恰當。

事項（5）不恰當。項目組成員應當立即將相關信息向項目組其他成員通報。

事項（6）不恰當。所述情況表明管理層違反了列報認定。2、（1）不恰當。應沖減2016年度財務報表主營業(yè)務收入等相關項目/報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。

（2）不恰當。該事項屬于非調整事項，甲公司已經進行了恰當披露，處理正確。

（3）不恰當。注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見并不涵蓋其他信息。

（4）恰當。

（5）不恰當。還需說明：前任注冊會計師發(fā)表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。3、（1）對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：

1）檢查相關合同或協(xié)議。

在檢查相關合同或協(xié)議時應當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

2）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據(jù)。

2.不恰當。審計項目組還應當關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

3.不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。

4.不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部已知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。

5.不恰當。應當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見／發(fā)表保留意見。4、（1）恰當。

（2）不恰當。針對其他部門參與審計業(yè)務的人員/需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，會計師事務所也須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性政策和程序的書面確函。

（3）不恰當。針對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務，應根據(jù)事務所制定的明確標準確定是否應當實施項目質量控制復核/不應由各業(yè)務部主管合伙人自行決定。

（4）不恰當。參加審計項目的實習生屬于項目組成員，應在提供服務期間遵守事務所質量控制政策和程序。

（5）不恰當。所有鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期為業(yè)務報告日后60日內。5、（1）不違反。A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，且一次性支付，不會對獨立性產生不利影響。

（2）違反。A注冊會計師與其母親是主要近親屬關系，其母親擁有被審計單位的債券，是屬于注冊會計師的主要近親屬在被審計單位擁有直接經濟利益的情形，影響獨立性。

（3）違反。如果事務所的合伙人或員工兼任甲公司的獨立董事，無論是否是項目組成員，都會對審計獨立性產生不利影響。

（4）違反。如果事務所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經濟利益，會對獨立性產生不利影響。

（5）違反。ABC會計師事務所通過和乙公司共同發(fā)布行業(yè)研究報告推廣乙公司的業(yè)務，屬于禁止的商業(yè)關系。6、（1）不恰當。無論是否批準賒銷，都要求被授權的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

（2）不恰當。主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬應當由不同人員記錄。

（3）恰當。

（4）不恰當。甲公司應調查所有差異。

（5）不恰當。會計部門未參與相關核對工作。7、針對要求（1）

事項（1）不恰當。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷。

事項（2）不恰當。注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進行檢查。

事項（3）不恰當。即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。

事項（4）不恰當。應當追查單據(jù)丟失的原因，不能簡單的另外選取替代樣本。

針對要求（2）

總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=4.8/200=2.4%，

總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，可以接受總體。8、（1）不恰當。會計師事務所的主任會計師應當對質量控制制度承擔最終責任。

（2）恰當。

（3）不恰當。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，在規(guī)定的歸檔期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。

（4）不恰當。項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。

（5）不恰當。會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當?shù)男袆印?、（1）恰當。

（2）不恰當。注冊會計師復核上期會計估計的結果的目的不是質疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷，而是為了評估本期財務報表重大錯報風險。

（3）不恰當。當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)摹?/p>

（4）不恰當。當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

（5）不恰當。對導致特別風險的會計估計，A注冊會計師應當評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。

（6）恰當。10、（1）根據(jù)清查結果，編制庫存現(xiàn)金盤點表如下。

庫存現(xiàn)金盤點表

（2020年2月11日下午5時30分盤點單位：元）

注冊會計師：出納員：會計主管

（2）該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在下列主要問題：

①出納員工作拖拉，未及時登記現(xiàn)金日記賬。

②賬款不符。盤點日止賬面應存額為21,105.2元，而實際盤存庫存現(xiàn)金僅為18,652.5元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2,560元抵充庫存外，尚短缺138.9元，出納員提不出任何理由。

③銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為10,000元，而實際庫存超過限額8,652.5元。

④白條借據(jù)抵庫。出納員以白條借給4名職工現(xiàn)金，共計2,560元，至今抵充庫存不入賬。

針對上述問題，提出審計意見如下：

①出納員今后應堅持做到及時登賬，日清日結。

②出納員短缺現(xiàn)金138.9元，應在進一步查明原因后，按有關規(guī)定追究其責任，作出處理。

③今后應堅持按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。

④白條抵庫的現(xiàn)金2,560元，如經有關人員正式審批，應做其它應收款入賬處理，或限期歸還或敦促報銷。

2022年注冊會計師-審計考試試卷(二)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、（2011年）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

要求：

1.針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

（2）甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

2.針對事項（3），分析A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

（3）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

3.針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。2、甲公司為一家房地產上市公司，是ABC會計師事務所常年審計客戶，2018年甲公司繼續(xù)聘請ABC會計師事務所為其審計2017年財務報表，在審計的過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任2011年度至2015年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2016年度財務報表審計項目合伙人。

（2）審計項目組成員B的父親與甲公司董事長C于2017年初共同投資了一家餐飲企業(yè)，二人各持股50％。

（3）甲公司總經理D于2016年12月離開ABC會計師事務所加入甲公司，離開前曾作為審計合伙人負責甲公司2016年財務報表審計工作。

（4）審計項目組成員E今年結婚欲購買一套婚房，甲公司得知該情況，以內部員工價銷售給E一套房產，市場價值為260萬。

（5）甲公司與ABC會計師事務所洽談，除提供報表審計服務之外，另為其提供評估服務，報酬另付，以幫助其履行納稅申報義務。該評估結果不對財務報表產生直接影響。

（6）乙公司為甲公司的母公司，審計項目組成員F的妻子在乙公司擔任副經理。

（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。3、ABC會計師事務所承接了食品加工上市公司甲公司2019年度財務報表審計業(yè)務，指派A注冊會計師擔任該項業(yè)務的項目合伙人。假定存在以下情況：

（1）A注冊會計師持有甲公司市值0.5萬元的股票。為保持獨立性，A注冊會計師在擔任項目合伙人后將這部分股票贈與了其母親。

（2）B注冊會計師是ABC事務所的發(fā)起人，終身持有該事務所1%的股份，但不參與事務所的任何業(yè)務，2年前從事務所離職并擔任甲公司獨立董事。

（3）項目組成員C注冊會計師3年前曾在X公司財務部門任職。2019年7月，甲公司短期聘請C注冊會計師負責對財務部新入職的2名員工進行業(yè)務指導，并對其工作負責。

（4）項目組成員D的父親是甲公司分管食品設計與開發(fā)事業(yè)部的副總經理。由于這一職務與財務信息無關，ABC事務所指派D加入審計項目組。

（5）項目組成員E注冊會計師的兒子通過銀行按揭，按照市場價格200萬元購買了甲公司出售的閑置公寓房一套。

要求：

針對上述（1）至（5）項，逐一指出上述每種情況是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。4、A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，財務報表整體的重要性是240萬元，利潤總額180萬元。以下是審計過程中對錯報相關事項的摘錄：

（1）甲公司2019年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

（2）甲公司某項應付賬款被誤計入其他應付款，其金額高于財務報表整體的重要性，因此項錯報不影響甲公司的經營業(yè)績和關鍵財務指標，A注冊會計師同意管理層不予調整。

（3）2019年10月，甲公司賬面余額1200萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態(tài)，截至2019年末，因未辦理竣工決算，該生產線尚未轉入固定資產，A注冊會計師認為該錯報為分類錯誤，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整。

（4）2019年，甲公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A注冊會計師在對某組成部分執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設置有誤，導致選取的測試項目少計返利2萬元，A注冊會計師認為該錯報低于明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。

（5）A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調整。甲公司2019年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務影響）：

金額單位：萬元

要求:

（1）針對事項（1）-（4）,指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）針對事項（5）指出A注冊會計師（對錯報）的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由。5、（2018年）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

（1）甲公司為制造型企業(yè)，存貨產銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會計師未了解與生產和存貨循環(huán)相關的業(yè)務流程，直接實施了細節(jié)測試。

（2）乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗收入庫，管理層在2018年1月5日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A注冊會計師在實施監(jiān)盤的基礎上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據(jù)等，結果滿意。

（3）A注冊會計師于2017年12月31日在丙公司存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點標簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行了核對，結果滿意。

（4）A注冊會計師評價認為丁公司管理層有關存貨盤點的指令和程序設計合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。

（5）A注冊會計師于2017年末對戊公司存貨實施監(jiān)盤時，得知管理層擬于2018年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。

（6）己公司是ABC會計師事務所2018年2月新承接的客戶，管理層于2017年12月31日進行了存貨盤點，因年末存貨余額重大，A注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關單據(jù)，結果滿意，據(jù)此認可了年末存貨數(shù)量。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由6、ABC會計師事務所已連續(xù)三年審計甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財務報表，2019年繼續(xù)由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

（1）由于已經連續(xù)三年審計甲公司，且企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定，A注冊會計師按照總資產確定財務報表整體的重要性更加合適。

（2）A注冊會計師認為將甲公司經常性業(yè)務的稅前利潤的50%作為財務報表整體重要性的基準的百分比是適當?shù)摹?/p>

（3）由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

（4）基于以前年度審計調整較少，A注冊會計師認為應該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%。

（5）一旦確定了財務報表整體的重要性，在審計過程中就不再更改。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。7、（2014年）甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情

況，部分內容摘錄（事項1-6）如下：要求（1）：

針對第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

（2）審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內。

（3）由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。

（4）審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。

（5）在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

（6）甲公司部分產成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產總額的10%。要求（2）：

針對上述第（6）項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。8、上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事家電產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2019年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為200萬元。

資料一：

甲集團公司各組成部分信息摘錄如下：

資料二：

A注冊會計師制定了甲集團公司審計計劃及實施的審計程序，部分內容摘錄如下：

（1）集團項目組為乙公司確定的重要性水平為210萬元，為丙公司確定的重要性水平為100萬元。沒有為丁公司和戊公司確定重要性水平。

（2）集團項目組以集團財務報表實際執(zhí)行的重要性水平為基準，確定集團財務報表的明顯微小錯報臨界值，用于過濾審計過程中發(fā)現(xiàn)的不需要累積的錯報。

（3）了解D、E、F注冊會計師時，確定其是否滿足集團財務報表審計所要求的職業(yè)道德要求并確定其是否處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，A注冊會計師據(jù)此對了解的結果滿意。

（4）集團項目擬根據(jù)對D注冊會計師的了解，確定是否參與乙公司的風險評估程序。

（5）集團項目組將識別出的舞弊及時向適當層級的甲集團管理層及治理層作出了通報。

要求：

針對資料二第（1）至（5）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。9、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2019年度財務報表，與前后任注冊會計師相關的事項摘錄如下：

（1）XYZ會計師事務所承接了甲公司2019年度財務報表審計業(yè)務，但是未完成審計工作，ABC事務所接替其工作，A注冊會計師認為XYZ會計師事務所是前任注冊會計師。

（2）乙公司2018年度財務報表由ABC會計師事務所老王擔任項目合伙人，完成審計工作之后就退休了，ABC會計師事務所A注冊會計師接替其擔任乙公司2019年度財務報表審計項目合伙人，A注冊會計師認為老王是其前任注冊會計師。

（3）在審計丙公司2019年度財務報表時，A注冊會計師作為后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下主動與前任注冊會計師進行了溝通。

（4）接受委托前，與前任注冊會計師溝通是為了確定是否接受委托，接受委托后，與前任注冊會計師溝通是為了查閱相關底稿及詢問有關事項，因此A注冊會計師認為，無論是接受委托前還是接受委托后，都應當與前任注冊會計師進行溝通。

（5）A注冊會計師認為，在允許查閱底稿之前，前任注冊會計師一般可考慮向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

（6）在審計丁公司2019年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的上期財務報表存在重大錯報，被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，A注冊會計師在征詢了法律意見后認為解除業(yè)務約定是適當?shù)摹?/p>

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。10、A注冊會計師是藍天公司2019年度財務報表審計項目合伙人，審計過程中獲取到以下六組審計證據(jù)：

（1）入庫單與購貨發(fā)票；

（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單；

（3）領料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

參考答案一、主觀題1、1.存在舞弊風險因素。

事項（1），甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力，存在舞弊動機；

事項（2），甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況，存在舞弊動機。

2.不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應假定收入存在舞弊風險。

3.注冊會計師首先需要確定待測試會計分錄和其他調整的總體，然后針對該總體實施完整性測試；選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。2、（1）違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然在2016年被輪換，但“暫?！狈掌陂g未滿兩年，不能擔任2017年度財務報表審計項目合伙人。（1分）

（2）違反。審計項目組成員B的父親與審計客戶的董事長同時在該餐飲企業(yè)中擁有經濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。（1分）

（3）違反。ABC會計師事務所原關鍵審計合伙人D現(xiàn)加入甲上市公司擔任總經理一職，時間上尚未經過“冷卻期”的要求，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。（1分）

（4）違反。甲公司按內部員工價賣給審計項目組成員E一套房產，將因自身利益產生不利影響。（1分）

（5）不違反。如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，則通常不對獨立性產生不利影響。（1分）

（6）違反。審計項目組成員F的主要近親屬在審計客戶的關聯(lián)實體中擔任高級管理人員，將因密切關系產生不利影響。（1分）3、（1）違反。母親屬于主要近親屬，母親持有審計客戶的股票等同于A注冊會計師自己持有，屬于直接經濟利益，會對獨立性產生非常嚴重的不利影響。

（2）違反。事務所的前任合伙人擔任審計客戶的董事，并從事務所獲得非固定金額的報酬或福利，將產生非常嚴重的不利影響。

（3）違反。指導客戶員工的工作并對其工作負責屬于代行管理層職責。承擔管理層職責將對獨立性產生嚴重不利影響。

（4）違反。D的父親擔任甲公司副總經理，屬于審計客戶的高級管理人員，無論其工作內容是否與財務報表直接相關，D都不應加入審計項目組，否則將因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響。

（5）違反。該交易金額對E注冊會計師及其主要近親屬而言較大，可能因自身利益對獨立性產生不利影響。4、要求（1）：

（1）不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關鍵財務指標（如營運資金），應作為重大錯報。

（2）恰當。

（3）恰當。

（4）不恰當。該錯報為系統(tǒng)性錯報/可能發(fā)生于其他組成部分。

要求（2）：

①對第2筆未更正錯報的判斷不當。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別交易、賬戶余額或披露的影響（或者：不能以抵銷后的影響評估錯報是否重大，或者：營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報金額重大）。

②對3筆未更正錯報匯總影響的判斷不當。匯總錯報將導致甲公司由盈轉虧（或者：掩蓋了損益變化的趨勢）。5、（1）不恰當。應了解與生產和存貨循環(huán)相關的業(yè)務流程。

（2）恰當。

（3）不恰當。不應在次日取得所有盤點標簽和檢查盤點標簽是否連續(xù)編號/應在監(jiān)盤前檢查盤點標簽是否連續(xù)編號，盤點結束后回收并清點所有已使用和未使用的盤點表和盤點標簽。

（4）不恰當。還應考慮指令和程序是否得到執(zhí)行。

（5）不恰當。應對過期商品是否存在及其狀況實施監(jiān)盤。

（6）不恰當。應對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。6、（1）存在不當之處。甲公司的盈利水平保持穩(wěn)定，注冊會計師應選擇經常性業(yè)務的稅前利潤確定財務報表整體的重要性。

（2）存在不當之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經常性業(yè)務的稅前利潤的5%作為財務報表整體重要性的基準的百分比是適當?shù)摹?/p>

（3）存在不當之處。財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表更高或更低的財務報表整體重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

（4）存在不恰當之處。對于連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較少，注冊會計師應該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%更為適當，而不是50%。

（5）存在不當之處。在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。7、1.不恰當。無論是否信賴內部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

2.不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內。

3.不恰當。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。/盤點存貨是甲公司管理層的責任。

4.不恰當。當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執(zhí)行抽盤。

5.恰當。

6.審計項目組可以實施的審計程序有（以下答對三項即可）：

（1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（2）實施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄；

（3）對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；

（4）安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；

（5）獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；

（6）當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。8、（1）不恰當。乙公司的重要性水平不應超過集團財務報表整體的重要性。另外對于計劃實施審閱的戊公司也應當確定重要性水平。

（2）不恰當。明顯微小錯報臨界值應當以財務報表整體的重要性為基準確定。

（3）不恰當。還應當了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力、了解其參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（4）不恰當。對于重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與風險評估程序。

（5）恰當。9、（1）恰當。

（2）不恰當。在未發(fā)生事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。

（3）恰當。

（4）不恰當。接受委托前與前任注冊會計師的溝通是必要程序，接受委托后與前任注冊會計師的溝通是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。

（5）不恰當。在允許查閱底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

（6）恰當。10、（1）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機構或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。

（2）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得甲公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。

（3）領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續(xù)編號，并且經過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。

（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。

（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。

（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經甲公司有關職員之手；而銀行對賬單經過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

2022年注冊會計師-審計考試試卷(三)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、甲會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計A上市公司2019年度財務報表，在招投標階段和審計過程中，甲會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

（1）應邀投標時，甲會計師事務所在其投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通。

（2）雙方在審計業(yè)務約定書中約定，審計費用按照最終審定營業(yè)收入的1%確定。

（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，甲會計師事務所發(fā)現(xiàn)A公司與本事務所另一常年審計客戶B公司存在直接競爭關系。甲會計師事務所將這一情況告知了A公司，并獲得了A公司的同意，但并未告知B公司。

（4）A公司將其供貨商的年報審計業(yè)務介紹給甲會計師事務所，甲會計師事務所為此支付二千元傭金。

（5）審計期間，恰逢注冊會計師協(xié)會的行業(yè)質量檢查，被審計單位要求注冊會計師履行保密義務，但項目組仍然接受了注冊會計師協(xié)會的相關詢問并提供了工作底稿。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，分別指出甲會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。2、（2011年）注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

（1）每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

（2）賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

（3）倉庫只有在收到經批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

（4）負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

（5）財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

（6）每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的“發(fā)生”認定直接相關。

（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。3、（2015年）ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：

要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。

（2）甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結果滿意。4、ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

（1）會計師事務所規(guī)定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質量控制復核，其他項目根據(jù)相關標準判斷是否需要實施項目質量控制復核。

（2）會計師事務所可以聘請其他會計師事務所的合伙人、注冊會計師協(xié)會或提供相關質量控制服務的組織中具有適當經驗的人員作為項目質量控制復核人員。

（3）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔六年檢查一次。

（4）為便于事務所的員工及時認識錯誤，吸取教訓，向相關項目合伙人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常應指明涉及的具體業(yè)務。

（5）會計師事務所獲取的關于獨立性的書面確認函可以采用紙質和電子形式。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。5、（2015年）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關的部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

（2）A注冊會計師在了解甲公司財務報告流程以及針對會計分錄和其他調整已實施的控制后，直接實施了細節(jié)測試。

（3）考慮到對財務報表項目實施的實質性程序已涵蓋了日常會計分錄[目的不同。這里并非針對管理層凌駕，故不能代替針對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的會計分錄測試]，A注冊會計師認為無須測試整個會計期間的會計分錄和其他調整，僅測試了甲公司于2014年末作出的會計分錄和其他調整。

（4）A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2014年末會計分錄和其他調整清單[總體不完整/未測完整性]，選取了測試樣本。

（5）A注冊會計師選取了符合設定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調整作為測試樣本。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。6、（2014年部分）

ABC會計師事務所審計甲公司2013年財務報告，審計工作底稿中與函證相關部分內容摘錄如下：

（1）甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務關系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。

（3）審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務員負責填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

要求：

（1）針對事項（1）和事項（3），逐項說明是否恰當，如不恰當，簡要說明理由；

（2）針對事項（6），指出審計項目組應采取的應對措施。7、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，與持續(xù)經營假設相關的事項如下：

（1）如果財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經營能力作出評估，則管理層不需要在編制財務報表時評估持續(xù)經營能力，注冊會計師也不需要就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性得出結論。

（2）在計劃審計工作和實施風險評估程序時，A注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險，評價管理層對持續(xù)經營能力作出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。

（3）在審計過程中，識別出被審計單位主要供應商流失，且管理層無法正常償還債務，A注冊會計師直接認定這些事項或情況導致持續(xù)經營假設存在重大不確定性，被審計單位無法持續(xù)經營下去。

（4）在審計過程中，識別出甲公司缺乏詳細分析以支持其評估的情況，A注冊會計師認為甲公司具有盈利經營的記錄并很容易獲得財務支持，可能不需要進行詳細分析就能作出評估，故未予以糾正。

（5）在考慮針對超出管理層評估期間的事項或情況時，即使識別出的持續(xù)經營事項的跡象達到重大，除詢問管理層外，A注冊會計師也沒有責任實施其他任何審計程序。

（6）在審計過程中，識別出甲公司運用持續(xù)經營假設不適當，但管理層對重大不確定性已作出充分披露，A注冊會計師認為應當對其發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。8、ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2019年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2018年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。

（1）A注冊會計師確定的期初余額審計目標包括：獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否存在重大錯報。

（2）審計計劃表明，由于首次執(zhí)行甲公司審計業(yè)務，無論期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師都擬在審計報告的意見段中專門提及期初余額。

（3）接受委托后，A注冊會計師需要就若干重大事項查閱前任注冊會計師的工作底稿。甲公司管理層出具了書面委托函，并在委托函中列明應當提供的工作底稿的清單。

（4）為獲得更多的查閱前任注冊會計師工作底稿的機會，A注冊會計師向前任書面承諾：承諾在審計報告中增加其他事項段，指出其審計責任與XYZ會計師事務所無關。

（5）前任注冊會計師因甲公司管理層拒絕對某項固定資產計提減值準備而對2018年度財務報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認為，如果至2019年末管理層仍未對該項固定資產計提減值準備，則延續(xù)前任的審計意見類型。

要求：

假定上述第（1）至（5）項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。9、BC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2019年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其交易相關的審計情況：

事項（1）2019年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務。審計項目組認為該交易是超出

正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，存在特別風險。

要求：（1）針對上述第（1）個事項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

要求：（2）針對下述第（2）至（5）事項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

事項（2）甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

事項（3）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應對相關重大錯報風險。

事項（4）審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：

1）已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱；

2）已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮?/p>

3）所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

事項（5）審計項目組注意到，甲公司2019年發(fā)生的一項重大交易的交易方對于很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯(lián)方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。10、ABC會計師事務所負責審計甲公司2019年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在審計過程中，需要運用分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師的相關觀點和做法如下：

（1）分析程序可以用于實質性程序，但是需要結合細節(jié)測試使用，分析程序單獨使用不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）相對于實質性分析，細節(jié)測試程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對較弱。

（3）通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計師認為甲公司重大錯報風險較低，所以不準備用分析程序評估風險。

（4）當評估的風險增加時，A注冊會計師確定的可接受的、無需作進一步調查的差異額隨之提高。

（5）即使在審計的過程中實施了恰當?shù)膶徲嫵绦?，在總體復核階段實施分析程序也是必不可少的。

要求：

針對上述情況，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

參考答案一、主觀題1、（1）不違反。當應邀投標時，事務所在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。

（2）違反。會計師事務所在確定收費時應當主要考慮專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經驗、各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間和提供專業(yè)服務所需承擔的責任。除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

（3）違反。甲會計師事務所為兩家存在直接競爭關系的客戶提供審計服務，可能存在利益沖突，應當同時告知A公司和B公司，并在征得客戶同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。

（4）違反。注冊會計師支付業(yè)務介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

（5）不違反。在接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查時，注冊會計師可以答復其詢問和調查。2、針對要求（1）：

事項（1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項（2）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

事項（3）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

事項（4）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

事項（5）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項（6）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

針對要求（2）：

注冊會計師最應當選擇事項（5）進行控制測試。因為客戶簽收單是確認銷售收入的關鍵環(huán)節(jié)，同時也是外來原始憑證，因此與第（1）項控制相比，第（5）項控制對銷售收入的發(fā)生認定的錯報更有說服力。3、（1）恰當。

（2）不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。

（3）不恰當。審計項目組成員應當觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

（4）不恰當。審計項目組應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

（5）不恰當。審計項目組應當對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。

（6）不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。4、（1）不恰當。（0.5分）會計師事務所應對上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核。（0.7分）

（2）恰當。（1.2分）

（3）不恰當。（0.5分）業(yè)務檢查的周期不得超過3年，每3年至少應檢查每個合伙人的業(yè)務一次。（0.7分）

（4）不恰當。（0.5分）向相關項目合伙人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非指明具體業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的。（0.7分）

（5）恰當。（1.2分）

本題考查會計師事務所業(yè)務質量控制。從近幾年考試情況來看，每年必有一道簡答題。其中項目質量控制復核、業(yè)務工作底稿、對業(yè)務質量承擔的領導責任，業(yè)務執(zhí)行和監(jiān)控屬于會計師事務所業(yè)務質量控制中命題頻率較高的內容，需要熟練掌握和運用。

事項（1）上市公司是指公開發(fā)行股票的公司，不包括公開發(fā)行債券的公司，而上市實體則包括公開發(fā)行股票和債券的公司。上市實體要比上市公司的范圍要廣。

事項（2）會計師事務所可以委派具有適當資格的外部人員，擔任項目質量控制復核人員。具有適當資格的外部人員，是指會計師事務所以外的具有擔任項目合伙人的勝任能力和必要素質的個人，如其他會計師事務所的合伙人、注冊會計師協(xié)會或提供相關質量控制服務的組織中具有適當經驗的人員。參考《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量控制》第二十條和第二十一條。5、（1）不恰當。僅詢問管理層難以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。A注冊會計師應詢問參與財務報告過程的人員。

（2）不恰當。在了解甲公司財務報告流程以及相關控制后，應考慮是否有必要測試相關控制運行的有效性。

[解析]與審計相關要了解，依賴就測試，不依賴不測試。

（3）不恰當。由于舞弊導致的財務報表重大錯報可能發(fā)生于整個會計期間，并且舞弊者可能運用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，審計準測要求注冊會計師應考慮是否有必要測試整個會計期間的會計記錄和其他調整。

（4）不恰當。針對會計分錄和其他調整清單選取樣本測試前，應測試總體的完整性。

（5）不恰當。選擇測試樣本時，還應當考慮符合設定的異常特征且金額不高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調整。6、針對事項（6），審計項目組應當：

①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當性收集證據(jù)

②評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；

③實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據(jù)。7、（1）不恰當。即使其他財務報告編制基礎可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經營能力作出評估，管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經營能力，注冊會計師就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性得出結論的責任仍然存在。

（2）恰當。

（3）不恰當。存在可能導致對甲公司持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況，并不一定表明存在重大不確定性，也不必然導致被審計單位無法持續(xù)經營。

（4）恰當。

（5）不恰當。A注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續(xù)經營能力的潛在重要性。在這種情況下，A注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

（6）不恰當。運用持續(xù)經營假設不適當。無論是否作出披露，A注冊會計師均應發(fā)表否定意見。8、（1）不恰當。目標應為：獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報以及期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

（2）不恰當。注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。如果期初余額不存在對本期財務報表有重大影響的錯報，就無須在審計意見中提及期初余額。

（3）不恰當。前任注冊會計師應當自主決定向A注冊會計師提供工作底稿的范圍。

（4）不恰當。后任注冊會計師在本題敘述的這種情況下不應在審計報告中提及前任注冊會計師。

（5）不恰當。注冊會計師應當根據(jù)錯報是否繼續(xù)對本期財務報表產生重大影響確定審計意見的類型。9、（1）對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：

1）檢查相關合同或協(xié)議。

在檢查相關合同或協(xié)議時應當評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

2）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據(jù)。

2.不恰當。審計項目組還應當關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

3.不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。

4.不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部已知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。

5.不恰當。應當考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見／發(fā)表保留意見。10、（1）不正確。在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）不正確。相對于細節(jié)測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

（3）不正確。注冊會計師在風險評估階段必須使用分析程序，這是審計準則的強制規(guī)定。

（4）不正確。當評估的風險增加時，注冊會計師確定的可接受的、無需作進一步調查的差異額應降低。

（5）正確。

2022年注冊會計師-審計考試試卷(四)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、（2009年）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關事項如下：

（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標準差，作為

確定樣本規(guī)模的一個因素。

（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

（3）在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

（4）在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

（5）假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3.9”。

要求：

（1）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

（2）針對事項（1）至（4），假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

（3）針對事項（5），計算總體偏差率上限。2、A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，正在針對財務報表的重大錯報風險設計和實施審計程序，相關情況摘錄如下：

（1）針對識別出的與財務報表整體廣泛相關的特別風險，A注冊會計師擬通過擴大控制測試和實質性程序的范圍予以應對。

（2）實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師為提高函證程序的不可預見性，擬以資產負債表日為函證截止日實施函證。

（3）在評估銷售業(yè)務重大錯報風險時，通過了解甲公司內部控制，預期其相關控制的運行是有效的，A注冊會計師擬實施控制測試。

（4）A注冊會計師針對截至7月31日的應付賬款相關內部控制實施了控制測試，獲取了該控制有效運行的審計證據(jù)，擬不再關注。

（5）針對識別出的銷售收入的舞弊風險，A注冊會計師擬僅實施實質性分析程序予以恰當應對。

（6）針對識別出的有關應付賬款低估的重大錯報風險，A注冊會計師擬選擇包含在財務報表金額中的項目，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

要求：針對事項（1）至（6），簡要說明A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3、A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境并評估重大錯報風險時，A注冊會計師的觀點如下：

（1）甲公司多項控制活動能夠實現(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標，A注冊會計師認為應該了解與該目標相關的每項控制活動。

（2）在了解甲公司的內部控制時，A注冊會計師認為應該了解的是與財務報告相關的內部控制，而非甲公司所有的內部控制。

（3）甲公司與固定資產相關的會計估計在本年發(fā)生變化，A注冊會計師認為這僅可能導致固定資產的金額計量不準確，故一定不存在特別風險。

（4）針對特別風險的項目，A注冊會計師認為不需要了解內部控制，只需直接實施實質性程序。

（5）在識別和評估特別風險時，A注冊會計師認為