財務會計與銷售成本管理知識分析

財務會計與銷售成本管理知識分析公司類型商業(yè)公司零售商店、批發(fā)商、分銷商及其他類似的銷售有形商品的公司。制造業(yè)公司通過制造過程將購入的原材料和零部件轉變成產成品服務業(yè)組織提供的是無形服務而不是有形商品。討論不同類型企業(yè)存貨和銷售的特點商業(yè)公司存貨和銷售的特點商業(yè)公司所銷售商品的實物形態(tài)基本上與商品取得時的形態(tài)相同，因此它的銷售成本就是所售商品的購置成本。在資產負債表上“商品存貨”反映的是到編制資產負債表日為止，已經取得但還沒有售出的貨物成本。制造業(yè)公司存貨和銷售的特點制造業(yè)公司的存貨賬戶有三類：原材料存貨在制品存貨產成品存貨制造業(yè)公司的銷售成本是指已銷售產品的生產成本，包括原材料、工資、制造費用等。由于制造業(yè)公司和商業(yè)公司銷售的都是有形貨物，因此，銷售成本也可以叫“銷貨成本”。物料物料是在公司的正常運營過程中消耗的有形物品，如辦公消耗品、設備的潤滑油和維修零部件等。商業(yè)公司的成本確認按照歷史成本概念，商品是以其成本計入到存貨中的。這里的成本包括商品的取得成本和為使貨物達到可銷售狀態(tài)而發(fā)生的一些支出。實務中，公司將其中一部分或全部費用從商品成本中剔除出來，列為發(fā)生期間內的一般經營費用。此時，商品的成本就是商品的進價成本。采購折扣的記錄方法（1）以扣除折扣后的凈額記錄購貨額。如果一開始就將購貨額記錄為買價扣除折扣后的凈額，但后來公司因種種原因又放棄了折扣，那么就要把放棄的折扣額“借”記入“放棄購物折扣”賬戶。（2）以貨物發(fā)票價格記錄購貨額，接受折扣時再對折扣額進行記錄。基本計量問題討論:如何將可用于銷售的貨物量在期末存貨量和已銷售貨物的成本之間進行分配?存貨期初存貨4000本期銷貨?本期購貨7400期末存貨?兩種解決方法確定期末存貨量，然后從可用于銷售的貨物量中減去期末存貨，就可以推算出已銷售貨物的成本。這就是定期盤存制。計量出實際移送到顧客手中的貨物成本，然后從可用于銷售的貨物量中減去已銷售商品的成本，就可以推算出期末存貨，這就是永續(xù)盤存制。存貨記錄體系永續(xù)盤存制實地盤存制實地盤存制在實地盤存制中，企業(yè)并不保持存貨的連續(xù)記錄。而是在期末由企業(yè)盤點實存數(shù)然后利用單位成本來確定實際存貨成本。實地盤存制主要是對單位成本較低的存貨項目進行會計處理。舉例假定存貨實物盤點發(fā)現(xiàn)期末時實存商品的成本為2000美元，那么推算已銷售貨物的成本：期初存貨4000加：購入存貨7400得：可銷售貨物11400減：期末存貨2000已銷售貨物成本9400定期盤存制下的賬戶“采購”或“購貨”賬戶“采購費用”賬戶“購貨退回”賬戶“商品存貨”“銷貨成本”賬戶“收益匯總”賬戶定期盤存制核算舉例會計期末，首先結轉商品存貨賬戶銷貨成本4000商品存貨4000然后結轉采購等賬戶銷貨成本7400購貨退回200采購7000采購費用600通過盤點將實際存貨余額記入賬戶商品存貨2000銷售成本2000最后結轉“銷貨成本”賬戶收益匯總9400銷貨成本9400定期盤存制下賬務處理過程采購銷貨成本收益匯總采購費用購貨退回商品存貨

實地盤存制制下賬務處理過程

購貨收益匯總商品存貨

存貨成本的計算用存貨的結存數(shù)量乘以單位成本就可計算出結存存貨的成本。單位成本

結存存貨數(shù)量=結存存貨成本

有時確定存貨數(shù)量很復雜，應將僅歸企業(yè)所有的存貨納入盤點范圍。存貨數(shù)量=庫存存貨+在途存貨-寄售存貨確定存貨數(shù)量永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制中，企業(yè)對各個存貨項目進行連續(xù)記錄。這些記錄能表明企業(yè)在任意時點的存貨數(shù)量。永續(xù)盤存制提供了一種高水平的控制。永續(xù)盤存制下的賬戶“商品存貨”賬戶“銷貨成本”賬戶“收益匯總”賬戶永續(xù)盤存制核算舉例購貨時：商品存貨7000應付賬款7000銷售貨物給顧客時：銷貨成本8800商品存貨8800購貨退回時：應付賬款200商品存貨200記錄采購費用時：銷貨成本600采購費用600結轉銷貨成本時：收益匯總9400銷貨成本9400永續(xù)盤存制下賬務處理過程商品存貨銷貨成本收益匯總討論定期盤存制和永續(xù)盤存制的比較永續(xù)盤存制的優(yōu)點第一，對每件商品保持詳細的記錄，便于決定何時再訂貨，訂多少貨，也有利于分析顧客對于各種商品的需求狀況。第二，永續(xù)盤存制具有內在的檢查作用，這是定期盤存制不可能具有的。第三，采用永續(xù)盤存制，公司可以不進行實物盤點即可編制損益表。計算機系統(tǒng)對存貨會計處理具有革命意義能夠提供每分鐘的存貨資料。準確無誤地處理大量業(yè)務。加強內部控制。有助于保護存貨的安全。存貨估價企業(yè)常需要估計存貨的價值，如：每月編制財務報表時存貨毀損需要估計損失時企業(yè)經常用零售法或毛利率法估計存貨價值。零售法這種方法是將購入的存貨按兩種價格記錄：成本價和零售價。按照這些記錄計算可銷售貨物的毛利率。然后用這個百分率的補數(shù)乘以月銷售額，就可以算出銷貨成本的估計值。零售法舉例假定有以下資料：

成本零售價期初存貨40006000采購700010000可銷售貨物1100016000毛利率為：(16000-11000)/16000=31%補數(shù)為:1-31%=69%如果本月的銷售額為13000美元銷售成本為13000×69%=8970美元毛利法毛利法是零售法的另一種表現(xiàn)形式。它只是用一個“正?！钡拿食艘凿N售額來計算銷貨成本的估計數(shù)。在這個過程中，不必記錄可銷售貨物的零售價值。用毛利率法估計存貨毛利率法是根據(jù)銷貨成本模式估計存貨的方法。存貨銷貨成本（1）（4）（2）（3）存貨銷貨成本（1）（3）（2）（4）步驟1：期初存貨+凈購入存貨=可供銷售的存貨

步驟2：可供銷售的存貨-銷售成本=期末存貨估計存貨的毛利率法舉例期初存貨$14000凈購貨66000可銷售存貨總成本80000銷售成本凈銷售收入$100000減：估計的40%毛利40000估計的銷貨成本60000估計的期末存貨成本$20000練習題蓓雷斯家具公司4月初的存貨為42000美元。在一場火災毀掉其存貨前，公司的凈購貨為37600美元，凈銷售收入為60000美元。在過去的幾年中，蓓雷斯公司的銷售毛利率為55%。請估計被火災毀掉的存貨成本。存貨的內部控制1、無論采用什么盤存制度，每年至少實地盤點一次存貨。2、保持高效的采購、驗收和運輸程序。3、保管好存貨，以防被盜、損壞和腐爛。4、僅允許那些不能接近會計記錄的人員接近存貨。5、對貴重商品保持永續(xù)存貨記錄。6、按較經濟的數(shù)量購買存貨。7、保持足夠的存貨以防因存貨短缺減少收入。8、不要保留過多的存貨。存貨成本是發(fā)票價格減去購貨折扣，加上銷售稅金、關稅、運費、運輸途中保險費以及其他為使商品可銷售而發(fā)生的費用。存貨成本是企業(yè)為取得存貨而支付的價格——不是商品的銷售價格。存貨成本的確定我國存貨成本的確定方法購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。采購中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。參見《企業(yè)會計制度》（《企業(yè)會計手冊》259頁）制造業(yè)公司的存貨和銷售成本問題制造業(yè)公司的特點制造業(yè)公司的一個主要職能就是將購入的原材料和零部件轉化為產成品。任何制造業(yè)公司的銷售成本都是全部原材料和零部件的取得成本加上所出售產品在制造過程中的轉換成本。制造業(yè)公司的存貨賬戶制造業(yè)公司有三類存貨賬戶1、原材料存貨即要進入制造過程轉化成為最終銷售貨物組成部分的原材料項目。它以經過調整的取得價格作為成本。2、在制品存貨即已經進入制造過程但尚未完工的貨物。它們的成本是：（1）投入到生產過程的原材料（2）截止到會計期末時發(fā)生在這些貨物上的人工成本和其他制造成本。3、產成品存貨即已經制造出來但尚未移送給顧客的貨物。它們的成本包括制造過程所發(fā)生的全部成本。這個賬戶實質上與商業(yè)公司的“商品存貨”賬戶相同。制造業(yè)公司存貨流動示意圖原材料生產成本——基本生產成本產成品主營業(yè)務成本應付工資生產成本——輔助生產成本本年利潤累計折舊制造費用管理費用等耗用原材料會計期間內，各種原材料由倉庫發(fā)送到生產車間里，經過一系列的生產過程，最終轉化為產成品。耗用的原材料是指期間內發(fā)出的所有原材料。這里，用“原材料存貨”來涵蓋所有這些投入到產品生產過程中，轉化為貨物組成部分的材料。原材料存貨核算舉例購入原材料的買價266000美元，運費7000美元采購266000采購費用7000應付賬款273000原材料存貨273000采購266000采購費用7000在制品存貨264000原材料存貨264000原材料存貨核算舉例采購原材料存貨在制品存貨26600026600015400026400019000

273000264000采購費用16300070007000制造成本原材料存貨在制品存貨產成品存貨154000264000190005700006900027300026400057000016300033000043000直接人工151000間接人工24000其他費用155000銷貨成本原材料存貨在制品存貨產成品存貨銷貨成本收益匯總154264195706957357357357327326457016333066

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產品成本核算體系在制造業(yè)公司中采用永續(xù)盤存制對產品成本進行核算的方法稱為產品成本核算體系。在該體系中，每件產品的成本都循著它在產品生產過程中的流動軌跡累積。產品成本和期間成本產品成本在會計核算過程中，生產產品的過程中所發(fā)生的各項成本，稱為產品成本。由于這些產品成本沿著存貨賬戶流轉。所以，它們也被稱為存貨成本。要想計算毛利，就必須將產品成本與這些產品被銷售期間內的銷售收入相配比。期間成本與給定會計期間的收入相配比的成本項目稱為期間成本。在損益表中，期間成本列在標題為“銷售和管理費用”的項目下。（本書146——147頁）我國企業(yè)會計制度對產品成本和期間費用的

有關規(guī)定我國企業(yè)會計制度第九十九條規(guī)定了成本和費用的定義和總體核算要求費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出；成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費成本和費用的聯(lián)系和區(qū)別成本是針對一定成本計算對象而言的，費用則是針對一定期間而言的兩者都是企業(yè)經濟資源的耗費，期末應將當期已銷產品的成本結轉計入當期的費用之中。（參見《企業(yè)會計制度及講解》128頁）我國企業(yè)會計制度對產品成本和期間費用的

有關規(guī)定企業(yè)應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產的產品、提供勞務的成本。企業(yè)應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用。結轉的會計分錄為：借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”等科目（參見《企業(yè)會計制度及講解》128頁）我國企業(yè)會計制度對產品成本和期間費用的

有關規(guī)定我國企業(yè)會計制度第一百零四條對期間費用作出了規(guī)定。企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。期間費用應當直接計入當期損益，并在利潤表中分別項目列示。我國企業(yè)會計制度對產品成本和期間費用的

有關規(guī)定營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用（包括進貨途中的運輸費、裝卸費、保險費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等），也包括在內。（同上130頁）思考：為什么商品流通企業(yè)的進貨費用屬于期間費用？我國企業(yè)會計制度對產品成本和期間費用的

有關規(guī)定管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。我國企業(yè)會計制度對產品成本和期間費用的

有關規(guī)定財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。（同上130頁）討論劃分產品成本和期間費用的意義制造業(yè)劃分期間成本和產品成本的意義制造業(yè)將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產品成本，對其報告的凈收益有很大的影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內的費用。而產品成本一開始就要增加到主體的資產總額中，直到產品售出時，產品成本才會對收益產生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會計期間晚。與銷售相關的存貨越多，從產品成本發(fā)生到對收益產生影響的時間間隔越長。而商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本討論在商業(yè)公司和制造業(yè)公司中，假定員工的工資本年都增加了100000美元，那么，對這兩類公司本年的損益影響有什么不同？制造業(yè)公司存貨流動示意圖原材料生產成本——基本生產成本產成品主營業(yè)務成本應付工資生產成本——輔助生產成本本年利潤累計折舊制造費用管理費用服務業(yè)公司個人服務性組織如理發(fā)店、美容院、內科和牙科診所等，它們除物料存貨外沒有其他任何形式的存貨。盡管這些組織也可以估計出理發(fā)、洗頭、做頭發(fā)以及醫(yī)生普通出診的平均成本，從而有助于為這些服務定價。但這些成本并不像商業(yè)和制造業(yè)公司的成本那樣循著存貨賬戶流轉累積。個人服務性組織可以將直接提供服務人員的人工成本和所消耗的物料成本作為銷售成本的一部分，與“辦公間接費用”成本相區(qū)別。服務業(yè)公司建筑服務公司和維修公司這類公司中擁有的維修零部件和建筑材料存貨類似于制造業(yè)公司的原材料存貨，因此，這類存貨的會計核算原則上與制造業(yè)公司內原材料存貨的會計核算相同。發(fā)出材料時，就將它們記錄在該項業(yè)務的成本表上，工匠和維修人員的勞務成本也記錄在這張表上，實質上這張表就是該項服務的在制品存貨記錄。服務業(yè)公司職業(yè)服務公司如律師事務所、會計師事務所等。在這類公司中，存在人工成本，但沒有原材料成本。成本的會計核算程序類似于建筑服務公司和維修公司。公司對每一個項目都設立一個業(yè)務號，并為這項業(yè)務建立一個輔助賬戶，專業(yè)人員在該項業(yè)務上花費的時間、相關的差旅費、長途電話費都記入該項業(yè)務的賬戶中存貨成本核算方法當存貨的單位成本在會計期間內保持不變時，確定存貨的單位成本比較容易。然而事實上，存貨的單位成本經常變動。為計算銷貨成本和存貨成本，會計人員就必須采用一定的方法進行分配。討論：可以采用什么方法確定存貨和銷貨的成本？庫存商品商品銷售成本個別計價法（具體辨認法）加權平均法先進先出法后進先出法存貨的計價方法個別計價法也被稱為具體辨認法。按照各個項目的特定成本來確定存貨成本。這種方法對那些具有相同特征的項目不適用。個別計價法這些方法并不將某一項目的特定成本分配給存貨。相反，它們分別假定不同的存貨成本流入流出順序。加權平均法、先進先出法和后進先出法加權平均法常被稱為平均成本法，是建立在當期存貨的加權平均成本基礎上的。這種方法以當期平均單位成本來衡量各項目成本。加權平均單位成本的確定方法如下：用全部可銷售存貨的成本（期初存貨加本期購貨）除以其數(shù)量，計算出加權平均單位成本。加權平均法在先進先出法下，先流入存貨的成本最先轉入銷貨成本。期末存貨成本是按最近購入的存貨成本確定的。這是一種價值流轉假定，實物流轉順序可能與此相反。采用先進先出法（1）銷貨成本更接近于貨物的實物流轉。（2）期末存貨接近于貨物的當前成本。先進先出法后進先出法與先進先出法恰恰相反。在后進先出法下，后流入存貨的成本先轉入銷貨成本。這種方法將最早的成本留給期末存貨。采用后進先出法（1）銷貨成本不反映正常的商品物流。（2）期末的存貨可能以幾年前普遍的成本計價。在高度通貨膨脹的年代，這個成本低于目前的成本。后進先出法后進先出貨幣價值法現(xiàn)在后進先出法適用于幾乎任何種類的存貨。實物形態(tài)不相象的存貨所適用的后進先出法就是所謂的后進先出貨幣價值法。后進先出貨幣價值法節(jié)省了大量的簿記工作。在存貨單位成本上升時：先進先出法——最高的期末存貨、最低的銷貨成本和最高的毛利。后進先出法——最低的期末存貨、最高的銷貨成本和最低的毛利。加權平均法——其結果介于先進先出法和后進先出法兩者之間。在存貨單位成本下降時，正好與上述結果相反。先進先出法、后進先出法和加權平均法對利潤的影響先進先出法的根據(jù)采用先進先出法的一個重要的理論根據(jù)是，它將實物形態(tài)上已經被銷售的貨物成本與銷售該貨物所產生的銷售收入相配比。而且，很多公司用所銷售貨物的實際成本加成一定的毛利來制定銷售價格。采用先進先出法的另一個重要依據(jù)反映了以資產負債表為導向的觀點。很多人認為，資產負債表上“存貨”所反映的數(shù)字應基本上等于存貨的當前成本。采用先進先出法的最后一個依據(jù)更多是出于實務上的考慮。很多公司選擇會計計量方法的目的是：使近期報告給股東的收益最大化。后進先出法的依據(jù)后進先出法最重要的理論依據(jù)是配比原則。認為：毛利應該反映為當期的銷售收入，和當期的銷售成本之間的差額。所得稅因素在美國計算所得稅時，先進先出法、平均成本法、后進先出法都可以采用，不過選定其中一種方法后，在得到國內稅收署的同意之前，是不能隨意更改的。如果公司出于所得稅目的選擇了后進先出法，那么，編制財務報表時也必須采用后進先出法。當價格上升時采用后進先出法會產生最低的應稅利潤。隨之而來的是最低的所得稅。后進先出法最富吸引力的特征是減少所得稅支出。后進先出法的所得稅利益案例亨廷頓公司是一家家具零售商，1993年列報的凈利潤為360萬美元，比上年度增加了20%。該數(shù)據(jù)表明公司利潤持續(xù)增長。華爾街也對此作出良好反應，亨廷頓公司的股票價格上升了0.75美元并以31.50美元的價格收盤。同時，亨廷頓公司揭示了公司將存貨的計價方法從先進先出法改為后進現(xiàn)出法。會計主任解釋說，公司變更計價方法的目的是降低所得稅。他估計，這種變更將在未來的兩年中為該公司節(jié)省130萬美元的稅金支出。如果不變更，1993年將會表現(xiàn)為更多還是更少的利潤？公司可以隨意地變更存貨計價方法嗎？先進先出法產生所謂存貨利潤先進先出法遭到批評主要是因為它在通貨膨脹期間通過所謂存貨利潤而高估利潤。存貨利潤是后進先出法下毛利與先進先出法下毛利的差額。思考：采用先進先出法產生存貨利潤的原因。產生存貨利潤的原因分析庫存商品商品銷售成本后進先出法允許管理人員操縱報告利潤后進先出法遭到批評主要是因為它允許管理人員操縱凈利潤。假定存貨價格正在飛速上漲，公司該年想列報較少的利潤（以支付較少的稅金），則可在快到年末時，買進大量存貨。在后進先出法下，這項高存貨成本立即轉為費用，作為銷貨成本。其結果是損益表上列報了較低的凈利潤。相反，如果企業(yè)該年度經營狀況不好，管理人員可能想提高其報告的利潤。為達到此目的，管理人員可以將一大筆高成本存貨的購入推遲到下期。后進先出清理在采用后進先出法下，當存貨數(shù)量降至以前年度水平以下時，這種情形稱為后進先出清理。為計算銷貨成本，公司必須結轉更早期的存貨成本。其結果是產生與公司不發(fā)生后進先出清理時相比更高的凈利潤。管理者大都試圖避免后進先出清理，因其增加報告利潤和所得稅。（參考本書152頁圖6-6）產生后進先出清理原因分析庫存商品商品銷售成本后進先出法在部分國家和地區(qū)的運用國家或地區(qū)是否允許國家或地區(qū)是否允許后進先出后進先出澳大利亞否荷蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國是南非是德國是瑞士否香港地區(qū)否瑞典否日本是英國否墨西哥是美國是我國的存貨計價方法我國企業(yè)會計制度規(guī)定:領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；按照計劃成本核算的，應按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。（參見《企業(yè)會計手冊》260頁）我國稅法的有關規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出、后進先出、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變方法的，應當在下一年度開始前報主管稅務機關備案。（參見《稅法》注冊考試教材2000年版192頁）這實際上給了公司一個絕無僅有的機會。一方面企業(yè)能夠節(jié)約所得稅支出，另一方面又可以表現(xiàn)出較高的利潤。具體的方法是通過列報期末存貨的后進先出成本、后進先出準備和先進先出成本，報表使用者通過計算可以計算出先進先出法下的利潤，就可以與其他采用先進先出法的企業(yè)進行比較。后進先出準備是后進先出法與先進先出法下存貨成本的差額。將后進先出法下的公司利潤轉為先進先出法下的利潤美國存貨計價方法的使用后進先出法35%（《會計學》亨格瑞等著第368頁）思考：為什么先進先出法應用的很普遍先進先出法41%加權平均法19%其他5%為什么不更多地采用后進先出法第一，很多美國的大企業(yè)在不允許采用后進先出法的國家里從事經營活動。因此，即便美國國內的全部存貨都采用后進先出法進行核算，公司也不可能將其所有的存貨都以后進先出法進行報告。第二，盡管經濟作為一個整體可能會發(fā)生通貨膨脹，但公司存貨中具體貨物的價格并不一定會上漲。第三，由于后進先出法的一致性規(guī)定，也必須向股東報告較低的收益。第四，還有一些公司存貨周轉率很高，使用平均成本法、先進先出法、后進先出法區(qū)別不大。存貨計價的成本與市價孰低法成本與市價孰低法的含義一般情況下,實際成本(歷史成本)是存貨計價的基礎，即通常情況下存貨是按取得時的實際成本計價的。但在某些情況下，存貨可按實際成本以外的其他標準計價，成本與市價孰低法就是對實際成本計價的背離。財務會計一項重要的慣例是穩(wěn)健。根據(jù)穩(wěn)健慣例，當企業(yè)現(xiàn)有存貨的市價下跌至成本以下時，就要按市價對存貨重新計價。反之，若市價高于成本，則存貨仍按成本計價。問題成本與市價孰低法如何體現(xiàn)了穩(wěn)健原則？成本與市價孰低法對會計報表有什么樣的影響？成本與市價孰低原則源于謹慎性原則的普通貨物計量原則是：存貨在資產負債表上應以其成本或市場價值中較低的一個來反映。一般情況下，存貨是以其成本反映的，只有在有證據(jù)證明貨物的價值在最后銷售或進行其他處置時，低于它們的成本的情況下，才以低于成本的數(shù)值反映。這樣的證據(jù)包括：貨物變質、過時、價格下跌或者其他原因。當這些證據(jù)存在時，貨物以其市場價值反映。由于存貨中的貨物實際上并未出售，一般情況下并不知道它們真正的市場價值，因此，必須進行估計。問題如何控制對市價估計的合理性？成本與市價孰低原則美國財務會計準則委員會要求，市價應該是該貨物目前的重置成本，也就是說，等于目前采購或制造該貨物的花費。財務會計準則委員會進一步確定了“市價”的最高和最低界限：1、不高于貨物預計售價減去與銷售相關的費用，這個數(shù)字稱為凈值。2、不低于實現(xiàn)的凈值減去正常的利潤我國成本與市價孰低法的應用我國稱此方法為“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產的定義，因而應將這部分損失從資產價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產的現(xiàn)象，這時對企業(yè)的生產經營來講是不穩(wěn)健的。（參見《會計》注冊會計師考試教材2001版90頁）成本與市價孰低法下計價基礎的選擇在成本與市價孰低法下，期末存貨是在成本與市價中擇其低者來計價的。市價的選擇往往帶有很大的主觀性。為了使存貨市價下跌的損失得到充分確認，同時防止企業(yè)通過隨意選擇市價來人為操縱利潤，在會計實務中，對市價的選擇往往規(guī)定一個上限和下限。具體地說，存貨的市價既不應高于可實現(xiàn)凈值（上限），又不應