2023年職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)管理素養(yǎng)培訓(xùn)

職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練一非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理

內(nèi)容提要

第一講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言

第二講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）

第三講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）

第四講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）

第五講怎樣閱讀利潤表（上）

第六講怎樣閱讀利潤表（中）

第七講怎樣閱讀利潤表（下）

第八講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上）

第九講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中）

第十講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下）

第十一講怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書

第十二講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上）

第十三講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（下）

第十四講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上）

第十五講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下）

第十六講經(jīng)理人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》

導(dǎo)言

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時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第2頁共44頁

本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練一一非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。

本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：

第一，本課程面對(duì)的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零

開始起步。

第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)

計(jì)人的區(qū)別在于：對(duì)于財(cái)務(wù)信息、，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信

息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。

本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分16講。一個(gè)中心是指課程

以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容：

1.正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.真實(shí)感知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3.認(rèn)真傾聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。

4.帶頭執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言

【本講重點(diǎn)】

反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯

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四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)語言要素

會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什么是會(huì)計(jì),社會(huì)各界，

包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管

理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，

并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流

的工具。

當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多

少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。

會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，

甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀

行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。

如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，

就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使

用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

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圖1-1會(huì)計(jì)語言載體

不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由

兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間

經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯

在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。

這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在

某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通常可以理解成某一時(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)

狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要

做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。

圖1-2會(huì)計(jì)語言要素一一時(shí)點(diǎn)信息

1.資產(chǎn)

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資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

經(jīng)濟(jì)資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初

擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)

然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)

資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，

就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1

年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，

回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固

定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面

類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超

過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。

圖1-3公司擁有和控制的具體資產(chǎn)

2.負(fù)債

負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)

義務(wù)。簡單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，

在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足

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管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，

一類叫長期負(fù)債。

什么叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過1年的負(fù)

債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的

錢該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債，還有時(shí)

間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。

圖1-4負(fù)債的分類

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。

不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)

資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，

應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表

的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少

份額。

這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定

時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依

存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永

恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即:

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資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

表1-1資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

現(xiàn)金1000應(yīng)付賬款2000

應(yīng)收賬款800所有者權(quán)益8000

存貨1200

固定資產(chǎn)7000

資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益總額10000

從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+

所有者權(quán)益。

【案例】

A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20

E),他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬

元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。

8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。

如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有

權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100

萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對(duì)100

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萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。

100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？兩

部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有

100萬。200萬=100萬+100萬,即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來說，它

們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，

發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際

上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減

一定時(shí)期的費(fèi)用，即：

利潤=收入-費(fèi)用

【自檢】

兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談

談它們的區(qū)別。

?見參考答案1T

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會(huì)計(jì)語言規(guī)則

既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會(huì)計(jì)語言，為了向人們描述真

實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則

主要有四個(gè)層次。

《會(huì)計(jì)法》

第一個(gè)層次就是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人

大常委會(huì)批準(zhǔn)的。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國務(wù)院頒布的

關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財(cái)政部頒布的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而

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《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

圖1-5會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次

會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講

規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政

部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高

的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

【自檢】

四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？

?見參考答案1-2

財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

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把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更

親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)

品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個(gè)內(nèi)容在我國的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

圖1-6財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)報(bào)表

第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的

表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用

者。這些表主要有三張：

?第一張是資產(chǎn)負(fù)債表

?第二張是利潤和利潤分配表

?第三張就是現(xiàn)金流量表

這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。

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會(huì)計(jì)報(bào)表附注

第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后,

讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)

報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容

也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)

一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。

財(cái)務(wù)情況說明書

第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)

狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。

完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者,

第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部

分是財(cái)務(wù)情況說明書。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的

報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。不

同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制

兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編

制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)

的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

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【自檢】

你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？

?見參考答案1-3

【本講總結(jié)】

本講主要討論了三個(gè)問題：

第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第

一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，

股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，

多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。

第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果

把會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。

第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)

務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可。

【心得體會(huì)】

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第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）

——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)

【本講重點(diǎn)】

資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用

資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

什么是資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有

者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，

凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一

個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車

輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。

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資產(chǎn)負(fù)債表的作用

從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：

1.反映資產(chǎn)及其分布狀況

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在

特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，

長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等。

2.表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間

資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)

負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表

可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。

3.反映凈資產(chǎn)及其形成原因

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是

股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股

東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益,

但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人

后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如

果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。

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【案例】

A,B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文

化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100

萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作

抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。

東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款

20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)

是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東

所有，它也叫所有者權(quán)益。

4.反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映

的問題不夠明顯,但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。

例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是

40萬元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年

上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)

做好了，市場擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的

拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，就會(huì)構(gòu)成

一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的

狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企

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業(yè)的管理造成比較大的失誤。

【案例】

總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最

老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，

還有一個(gè)很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這

樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他

的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知■具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”

之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使

銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的

高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司

破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表的格式

目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。

賬戶式表格

資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三

是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁

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有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)

債表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。

表2-1賬戶式表格

資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

長期投資長期負(fù)債

固定資產(chǎn)負(fù)債總計(jì)

無形資產(chǎn)實(shí)收資本

遞延資產(chǎn)資本公積

其他資產(chǎn)盈余公積

未分配利潤

所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

報(bào)告式表格

報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示

企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似

于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。

雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都

是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使

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用的紙型一般都是A4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用

報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。

表2-2報(bào)告式表格

資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)XXX

長期投資XXX

固定資產(chǎn)XXX

無形資產(chǎn)XXX

遞延資產(chǎn)XXX

其他資產(chǎn)XXX

資產(chǎn)合計(jì)XXX

負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債XXX

長期負(fù)債XXX

負(fù)債總計(jì)XXX

所有者權(quán)益

實(shí)收資本XXX

資本公積XXX

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盈余公積XXX

未分配利潤XXX

所有者權(quán)益合計(jì)XXX

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)

1.流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1

年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)

資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：

(1)貨幣資金

反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用

卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。

(2)短期投資

企業(yè)在證券市場上買股票,買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。

(3)應(yīng)收賬款

即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。在正常情況

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下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。

(4)預(yù)付款

即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

(5)存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、

包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)

企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

【自檢】

請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“J”：

銀行結(jié)算戶存款

庫存現(xiàn)金

商業(yè)承兌匯票

外國存款

銀行匯票存款

銀行承兌匯票

銀行本票存款

信用卡存款

應(yīng)收賬款

信用保證金存款

?見參考答案2T

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2.長期投資

會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會(huì)計(jì)上

的一個(gè)基本劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為

被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過

1年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。

企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付

給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。

3.固定資產(chǎn)

在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)

企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。

(2)累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。

(3)固定資產(chǎn)凈值

用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬

元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。

(4)在建工程

企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了

資金，這叫在建工程。

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4.無形資產(chǎn)

沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、

非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

5.其他資產(chǎn)

在報(bào)表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其

他資產(chǎn)。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用，叫長期待攤費(fèi)用；另

一個(gè)是其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和

涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表

編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元

資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73

短期投資

應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第24頁共44頁

其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67

預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55

應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65

待攤費(fèi)用13,920,000.00

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損16,593,865.4427,313,926.38

失

一年內(nèi)到期的長期債

權(quán)投資

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01

長期投資：

長期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09

長期債權(quán)投資7,818,966.53

長期投資合計(jì)179,689,921.45187,256,227.62

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66

減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47

固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第25頁共44頁

固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19

工程物資471,697.48

在建工程532,027,124.16627,954,376.24

固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28

固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71

無形資產(chǎn)及其他資

產(chǎn)：

無形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87

長期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44

其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)211,240,596.51175,188,500.31

合計(jì)

遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款借項(xiàng)

資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12

把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠

變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式

就是機(jī)器設(shè)備;看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看,變現(xiàn)能力是越來越差。

如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但

是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重

越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第26頁共44頁

【自檢】

企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類？

?見參考答案2-2

負(fù)債

1.流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下項(xiàng)目：

(1)短期借款

短期借款指企業(yè)借入的期限在1