第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)_第1頁
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第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理-吉林大學(xué)2023/12/28第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)第一節(jié)會計報表與財務(wù)分析一、企業(yè)會計報表會計報表是總括賬簿里的會計資料,提供會計信息的文件。市將賬簿中的記錄進行加工和匯總形成的,是會計核算的最終成果,也是會計傳遞信息的主要手段和渠道。會計報表主要由資金表(資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等)、利潤表(利潤表、利潤分配表)和成本報表構(gòu)成。(一)資產(chǎn)負債表又稱財務(wù)狀況表。是將企業(yè)在一定時日(月末、季末和年末)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益余額匯集成第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)表,以反映企業(yè)在該特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源,所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任和企業(yè)所有者所擁有的權(quán)益等方面的會計信息。會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益是其理論基礎(chǔ)。(二)利潤和利潤分配表利潤表又稱損益表,是反映企業(yè)一定期間(一年)經(jīng)營成果的會計報表,它通過列示企業(yè)在一定期間所反映的收入和費用,計算出企業(yè)在一定期間所發(fā)生的凈利潤(凈虧損)。利潤表主要反映四項內(nèi)容:主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤(凈虧損)。利潤表的作用:通過利潤表提供的信息,了解企業(yè)獲利能力、經(jīng)營收益及分析利潤增減的原因,預(yù)測企業(yè)未來收益,判斷企業(yè)的收益與風(fēng)險。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)利潤分配表時利潤表的附表,反映企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤情況,其作用是進一步反映企業(yè)利潤分配方向、結(jié)構(gòu)等情況,分析判斷企業(yè)利潤分配是否合理,以保證各有關(guān)利益集團和投資人、債權(quán)人以及雇員的利益和企業(yè)長遠發(fā)展。(三)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出為基礎(chǔ),說明企業(yè)在特定會計期間的營業(yè)活動、投資活動、籌資活動引起的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的報表?,F(xiàn)金流量表產(chǎn)生的關(guān)鍵原因在于能彌補資產(chǎn)負債表和損益表的內(nèi)在缺陷。(四)報表附注和附表第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)(五)會計報表的特點1.客觀性。2.可比性。3.相關(guān)性。4.一貫性。5.重要性。6.及時性。7.明晰性。二、財務(wù)報表的分析(一)財務(wù)分析的目的最基本目的是將報表上大量的、零散的數(shù)據(jù)加工、轉(zhuǎn)換為有特定含義的信息,以幫助國有資產(chǎn)管理者第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)了解企業(yè)的過去,評價、考核企業(yè)的現(xiàn)在及預(yù)測企業(yè)的未來。一般是對企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風(fēng)險的能力三方面進行分析。(二)財務(wù)分析的方法財務(wù)分析方法主要有比較分析法和因數(shù)分析法兩種。1.按比較對象分類(1)與該企業(yè)的歷史相比較,即與不同時期的指標相比較,也稱為趨勢分析。(2)與同類企業(yè)相比較,及與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手相比較,又稱橫向比較。(3)與計劃預(yù)算相比較,即實際執(zhí)行結(jié)果與計劃指標比較,又稱差異分析。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)(4)與《國有資本金績效考核評價規(guī)則》中的標準值比較,即是對該指標所反映的內(nèi)容的考核。2.按比較內(nèi)容分類(1)比較會計要素的總量。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等。(2)比較結(jié)構(gòu)百分比。把利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成百分比報表。(3)比較財務(wù)比率。如流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、負債比率等等。(三)財務(wù)分析的步驟1.明確分析的目的或考核的對象。2.收集相關(guān)信息。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)3.根據(jù)分析的目的(對象)把整體的各個部分分割開來,予以適當安排,使之符合要求。4.深入分析個部分的特殊本質(zhì)。5.進一步研究個部分的聯(lián)系。6.解釋結(jié)果,評價分析。(四)財務(wù)分析的局限性1.會計報表本身的局限性(1)會計報表采用歷史成本,不代表現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價格。(2)會計報表假設(shè)幣值不變,不考慮通貨膨脹或物價水平。(3)會計的穩(wěn)健原則要求預(yù)計損失而不預(yù)計收益,第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)有可能夸大費用,少計收益。(4)年度報表難以反映企業(yè)的長期潛能。2.會計報表失真的可能性(1)會計報表是否規(guī)范。(2)會計報表是否有遺漏。(3)注意數(shù)據(jù)是否反常。(4)注意審計報告的意見和審計人員的信譽。3.企業(yè)會計政策的不同選擇影響可比性企業(yè)如果對存貨計價方法、折舊方法、所得稅、外部投資收益的確認方法選擇不同,必然影響財務(wù)比率的可比性。4.比較基礎(chǔ)可能不一致。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)第二節(jié)財務(wù)考核指標一、財務(wù)效益狀況指標包括兩個基本指標:凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率;三個修正指標:資本保值增值率、銷售利潤率和成本費用利潤率。1.凈資產(chǎn)收益率計算公式為凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%其中平均凈資產(chǎn)=(年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn))÷2第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)凈資產(chǎn)收益率說明企業(yè)所有者權(quán)益的投資報酬率,表明投資者投入企業(yè)的自有資本獲取凈收益的能力,突出反映了企業(yè)投資與報酬的關(guān)系,是評價企業(yè)資本經(jīng)營效益的核心指標。2.總資產(chǎn)報酬率指息稅前利潤比上平均資產(chǎn)總額。公式:總資產(chǎn)報酬率=(利潤總額+利息支出)/平均總資產(chǎn)×100%利潤總額=凈利潤+所得稅平均總資產(chǎn)=(年初總資產(chǎn)+年末總資產(chǎn))÷2總資產(chǎn)報酬率表明企業(yè)的資產(chǎn)利用的綜合效果,指標越高,表明企業(yè)的資產(chǎn)利用的綜合效果越好,說第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)明企業(yè)在增加收入和節(jié)約費用方面取得良好效果,否則相反。外部人員在不能獲得利息支出數(shù)據(jù)時,可以利用財務(wù)費用代替。3.資產(chǎn)保值增值率反映所有者權(quán)益的變動情況。正常情況下大于1,如果長期小于1,企業(yè)將不可避免地走上破產(chǎn)道路。公式:資產(chǎn)保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益×100%需要扣除的客觀因素包括中期分紅派息、增配股、股票回購等人為因素以及洪水、地震、戰(zhàn)爭等不可預(yù)見、不可抗拒因素造成的損失。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)4.銷售利潤率該指標表示銷售收入的收益水平。反映了企業(yè)銷售凈利率的上升空間。公式:銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入凈額×100%5.成本費用利潤率公式:成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)二、資金運營狀況指標包括兩個基本指標:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率;四個修正指標:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率和資產(chǎn)損失比率。1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指銷售收入與平均資產(chǎn)總額的比率。公式:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=收入凈額/平均總資產(chǎn)平均總資產(chǎn)=(月初總資產(chǎn)+月末總資產(chǎn))÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度,周轉(zhuǎn)越快反映的銷售能力越強。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)2.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指銷售收入與全部流動資產(chǎn)的平均余額的比值。公式:流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=收入凈額/平均流動資產(chǎn)平均流動資產(chǎn)=(年初流動資產(chǎn)+年末流動資產(chǎn))÷2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度。越快表明企業(yè)相對節(jié)約流動資金,等于相對擴大資產(chǎn)投入,增加企業(yè)的盈利能力,越慢就會形成資金浪費,降低企業(yè)的盈利能力。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)3.存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)是銷售成本與平均存貨的比值。反映存貨的管理水平,不僅影響企業(yè)短期償債能力,也是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。存貨的流動性直接影響企業(yè)的流動比率。公式:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售成本/平均存貨4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次數(shù))反映企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平,時間越長則壞賬損失越大,資金成本越高,資金利用率就越低。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)公式:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額5.不良資產(chǎn)比率指年末不良資產(chǎn)總額與年末資產(chǎn)總額的比率。公式:不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)總額/年末資產(chǎn)總額6.資產(chǎn)損失比率指待處理資產(chǎn)損失額與年末總資產(chǎn)的比率。反映企業(yè)不良資產(chǎn)和資產(chǎn)損失的情況。公式:第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)資產(chǎn)損失比率=待處理資產(chǎn)損失額/年末總資產(chǎn)三、償債能力狀況指標包括資產(chǎn)負債率、已獲利息背書、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、長期資產(chǎn)適合率和經(jīng)營虧損掛賬比率等7個指標。其中前兩個是基本指標,后五個是修正指標。1.資產(chǎn)負債率是指負債總額與資產(chǎn)總額的百分比。反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過負債來籌集的,也說明企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。公式:資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)如果資產(chǎn)負債率很大,說明股東提供的資本與企業(yè)資本總額相比只占很小部分,企業(yè)風(fēng)險將主要由債權(quán)人,反之說明企業(yè)償債能力有保證,貸款不會有太大風(fēng)險。2.已獲利息倍數(shù)指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收益與利息費用的比率,用以衡量償付借款利息的能力,也叫利息保障倍數(shù)。公式:已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用息稅前利潤指企業(yè)當期未扣除利息費用和所得稅之前的利潤。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)利息保障倍數(shù)是衡量企業(yè)的支付利息的能力,沒有足夠大的利息保障倍數(shù),企業(yè)支付利息就會發(fā)生困難。已獲利息倍數(shù)指標反映的是企業(yè)經(jīng)營收益為所需支付的債務(wù)利息的多少倍。只要利息保障倍數(shù)足夠大,企業(yè)就有充足的能力支付利息,反之則相反。3.流動比率指流動資產(chǎn)除以流動負債的比值。公式:

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債該指標反映企業(yè)的短期償債能力。流動資產(chǎn)越多,短期負債越少,則短期償債能力越強。由各企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不同一般在1.5——2.5之間,比率越低,第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)債權(quán)人的短期債權(quán)就越有不安全,越高則越有保障。但過高的流動比率意味著流動資產(chǎn)超額儲存,形成積壓,浪費,表明企業(yè)資金未能得到有效合理的利用。4.速動比率流動資產(chǎn)扣除存貨后的余額,再除以流動負債的比值。公式:速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債速動比率一般應(yīng)大于1,才算具有良好的短期財務(wù)狀況,但過高同樣反映企業(yè)資金的閑置和不合理使用。速動比率的可行性取決于應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。因為賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能夠變現(xiàn),實際壞賬可能比計提的壞賬更多。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)5.現(xiàn)金流動負債比率公式:現(xiàn)金流動負債比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/流動負債企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入主要為銷售商品,提供勞務(wù);經(jīng)營現(xiàn)金流出包括購買商品和勞務(wù)、支付工資、支付所得稅、支付其他稅費和其他現(xiàn)金支出等項目。該指標彌補了流動比率、速動比率中應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力不確定的問題。6.長期資產(chǎn)適合率公式:長期資產(chǎn)適合率=(所有者權(quán)益+長期負債)/固定資產(chǎn)+長期投資第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)長期資產(chǎn)適合率一般應(yīng)大于1。這時因為流動資產(chǎn)中藥有一部分通過長期負債或所有者權(quán)益獲得,而不是都通過流動負債獲得,以保證短期償債能力。7.經(jīng)營虧損掛賬比率指經(jīng)營虧損掛賬與年末所有者權(quán)益的比率。公式:經(jīng)營虧損掛賬比率=經(jīng)營虧損掛賬/年末所有者權(quán)益四、發(fā)展能力狀況指標包括兩個基本指標和四個修正指標:銷售增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本平均增長率。第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)1.銷售(營業(yè))增長率指本年銷售增長額與上年銷售總額之比。是衡量企業(yè)發(fā)展能力的一個重要的基本指標。公式:銷售增長率=本年銷售增長額/上年銷售總額×100%2.資本積累率反映的是企業(yè)凈資產(chǎn)的變動情況。公式:資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益×100%3.總資產(chǎn)增長率第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)反映企業(yè)的總資產(chǎn)的變動情況。公式:總資產(chǎn)增長率=本年初總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×100%

4.固定資產(chǎn)成新率公式:固定資產(chǎn)成新率=平均固定資產(chǎn)凈值/平均固定資產(chǎn)原值第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)第三節(jié)國有資本金績效評價體系一、構(gòu)建績效評價指標體系的原則二、現(xiàn)行國有資本金績效評價體系第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)國有資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或被授權(quán)的機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入經(jīng)營單位形成的資本金。一、構(gòu)建績效評價指標體系的原則1.全面性和系統(tǒng)性。2.重要性和均衡性。3.可比性和實用性。4.穩(wěn)定性和變動性。5.簡明性和可操作性。二、現(xiàn)行國有資本金績效評價體系第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)(一)國有資本金績效評價體系簡介1999年,國家財政部、經(jīng)貿(mào)委、人事部和發(fā)改委聯(lián)合頒布《國有資本金績效評價規(guī)則》,主要用于政府評價行為。(二)國有資本金績效評價工作原則1.科學(xué)性。2.規(guī)范性。3.公正性。4.真實性。(三)國有資本金績效評價內(nèi)容和指標體系企業(yè)績效評價的內(nèi)容和指標設(shè)計,具體按照工商企業(yè)和金融企業(yè)而分別設(shè)計。工商企業(yè)按照競爭性企業(yè)、第九章國有資產(chǎn)經(jīng)營績效評價(國有資產(chǎn)管理吉林大學(xué)非競爭性企業(yè)分別制訂,其中競爭性企業(yè)主要包括財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面;金融企業(yè)評價內(nèi)容包括企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)安全狀況、資產(chǎn)流動狀況和發(fā)展能力狀況四個方面。企業(yè)績效評價指標體系由基本指標、修正指標、評議指標三個層次構(gòu)成。評價過程分為5個步驟:1.基本指標評價基本指標反映績效評價內(nèi)容的基本狀況,可以形成企業(yè)績效評價的初步結(jié)論?;局笜嗽u價的參照水平即標準值由財政部定期頒

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