中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章：所有者權(quán)益

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章所有者權(quán)益

所有者權(quán)益概述實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)

指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。二、所有者權(quán)益的分類(lèi)

1、投入資本2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

2、留存收益：包括盈余公積，未分配利潤(rùn)

第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本增加的核算（一）接受所有者投資

1、股份有限公司：股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資金，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

按持有股票的股東享有權(quán)力劃分：

普通股：參與管理權(quán)；分得股利權(quán)；剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)；優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。

優(yōu)先股：分配股利優(yōu)先于普通股；剩余財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先。無(wú)權(quán)參與企業(yè)管理。優(yōu)先股的種類(lèi)：累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股參加優(yōu)先股與非參加優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股

設(shè)“股本”帳戶，該帳戶按面值計(jì)價(jià)，可按股份種類(lèi)開(kāi)設(shè)明細(xì)帳。

1）按面值發(fā)行股票借：銀行存款貸：股本

2）溢價(jià)發(fā)行股票借：銀行存款貸：股本資本公積-股本溢價(jià)2、非股份有限公司：

設(shè)“實(shí)收資本”帳戶

1）企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：按實(shí)際收到或存入銀行的金額入賬。借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：實(shí)收資本

2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資：按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或合同協(xié)議約定價(jià)值入賬。借：固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本

例：某企業(yè)收到甲股東以銀行存款出資200萬(wàn)元，乙股東以原材料出資，不含稅的評(píng)估價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。借：銀行存款200萬(wàn)原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)貸：實(shí)收資本-甲200萬(wàn)

-乙117萬(wàn)

例：某企業(yè)收到A公司投入的需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)的不含稅評(píng)估價(jià)為80萬(wàn)元，增值稅為13.6萬(wàn)元，投資協(xié)議規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由受資企業(yè)負(fù)擔(dān)，共用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)0.2萬(wàn)元，用銀行存款支付安裝費(fèi)0.8萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄

1）收到機(jī)器：借：在建工程802000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000

貸：實(shí)收資本—A公司936000

銀行存款20002）支付安裝費(fèi)：借：在建工程8000

貸：銀行存款80003）安裝工程完工，交付使用：借：固定資產(chǎn)810000

貸：在建工程810000（二）公積金轉(zhuǎn)增

公積金轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后的余額不得低于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%，按股東的持股比例轉(zhuǎn)增。借：盈余公積資本公積貸：實(shí)收資本（三）可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

見(jiàn)第九章

借:應(yīng)付債券－應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

資本公積－其他資本公積貸:應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

股本資本公積－股本溢價(jià)（四）發(fā)放股票股利股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

（五）將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付帳款貸：股本資本公積-資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（差額）

（六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取職工服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)將會(huì)導(dǎo)致股本的增加企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付：應(yīng)當(dāng)在授予日按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值：授予日：是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。一般由股東大會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積

對(duì)于職工完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付：

等待期，是指授予日至可行權(quán)日的期間，也即可行權(quán)條件得到滿足的期間。

可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具的權(quán)利的日期。

1）企業(yè)在授予日不進(jìn)行帳務(wù)處理；

2）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，若后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量乘以上述權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，計(jì)算截止該資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用數(shù)，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。

企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

3）在行權(quán)日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，根據(jù)收取的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)已行權(quán)的權(quán)益工具賬面余額，借記“資本公積——其他資本公積”科目；根據(jù)已行權(quán)的股本金額，貸記“股本”科目；根據(jù)前述確認(rèn)金額的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取權(quán)益工具的日期。

二、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。但符合公司法規(guī)定的，可以減少注冊(cè)資本，如企業(yè)發(fā)生資本過(guò)剩等，公司減少注冊(cè)資本，需由公司董事會(huì)制訂減資方案，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議通過(guò)。

非股份有限公司，接法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí):

借:實(shí)收資本貸:銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金

股份有限公司：是通過(guò)發(fā)行股票來(lái)籌資的，因此，在減資時(shí)就要回購(gòu)已發(fā)行在外的股票。股份有限公司回購(gòu)已發(fā)行在外的股票時(shí)，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存股”科目進(jìn)行核算。

庫(kù)存股是指公司已經(jīng)發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的尚未注銷(xiāo)的股票。

以減資為目的收購(gòu)本公司股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款：借:庫(kù)存股貸：銀行存款

注銷(xiāo)收回的庫(kù)存股時(shí)，如果公司收回股票的實(shí)際成本高于面值：應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目；收回股票實(shí)際成本大于股票面值的差額，首先應(yīng)沖銷(xiāo)該股票發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限），其余部分則依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目；同時(shí)，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的實(shí)際成本即賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目。

如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值：

其差額應(yīng)計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。

【例】甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司面值為1元的普通股1000000股，以減少股本，該股票原發(fā)行價(jià)格為1.4元，假定甲公司以每股1.5元的價(jià)格回購(gòu)，回購(gòu)款項(xiàng)已以銀行存款付訖。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股1500000

貸：銀行存款1500000

（2）注銷(xiāo)股票時(shí)：借:股本1000000

資本公積—股本溢價(jià)400000

盈余公積100000

貸：庫(kù)存股1500000

【例】沿用上例資料，假設(shè)甲公司的回購(gòu)價(jià)格為每股0.95元，其他條件不變，則甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股950000

貸：銀行存款950000

（2）注銷(xiāo)股票時(shí)：借：股本1000000

貸：庫(kù)存股950000

資本公積——股本溢價(jià)50000

第三節(jié)資本公積一、資本公積概述它是由投資者投入但不計(jì)入實(shí)收資本，或從其他來(lái)源獲得的非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的歸企業(yè)所有者共有的資本。資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)或股本溢價(jià)：企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的差額。

前者是由于非股份有限公司投資者超額繳入資本而形成，而后者則由于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票而導(dǎo)致。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本者或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；

損失是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二、資本公積的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”總賬科目，并按核算內(nèi)容分別設(shè)置“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）資本溢價(jià)和股本溢價(jià)

1．資本溢價(jià)資本溢價(jià)是企業(yè)所有者實(shí)際繳付的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。通常，在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)，企業(yè)接受的所有者投入的初始投資均應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，一般不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)的情況。

資本溢價(jià)通常發(fā)生在追加投資時(shí)，由于新投資者的加入，企業(yè)原有投資者可能會(huì)要求新投資者繳付的出資額要大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額。

【例】甲有限責(zé)任公司由A、B兩位股東各出資100萬(wàn)元設(shè)立，經(jīng)過(guò)若干年的經(jīng)營(yíng)，該公司的留存收益為180萬(wàn)元，此時(shí)有C投資者有意加入，以銀行存款出資120萬(wàn)元，占有甲公司三分之一的股份。

甲公司在收到C投資者的出資額時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積——資本溢價(jià)200000

2．股本溢價(jià)股本溢價(jià)是指溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，發(fā)行價(jià)格高于面值的差額。股本溢價(jià)可以說(shuō)是資本溢價(jià)的一種特殊形式.

（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要來(lái)源于下列的交易或事項(xiàng)：

1．采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有的份額，計(jì)入其他資本公積。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積或：借:資本公積——其他資本公積貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付：應(yīng)當(dāng)在授予日按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積對(duì)于職工完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付：

在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積行權(quán)日行權(quán)時(shí)：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)

3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)和自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)：轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶）。

【例】甲公司將一棟原自用的辦公樓改為對(duì)外出租，以賺取租金。該辦公樓劃歸為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃合同規(guī)定租期為2年，租賃開(kāi)始日為2007年7月1日，轉(zhuǎn)換日該辦公樓的賬面原價(jià)為500萬(wàn)，已提折舊200萬(wàn)，公允價(jià)值380萬(wàn).

要求編制轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

2007年7月1日：借：投資性房地產(chǎn)——成本380萬(wàn)

累計(jì)折舊200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)500萬(wàn)

資本公積——其他資本公積80萬(wàn)

例：2008年1月1日，甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂租賃合同，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)，租賃開(kāi)始日為2008年2月1日，2008年2月1日該寫(xiě)字樓的賬面余額為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。

2008年2月1日：借：投資性房地產(chǎn)-成本7000萬(wàn)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品6000萬(wàn)資本公積—其他資本公積1000萬(wàn)4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。

期末，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值（100萬(wàn)）大于賬面價(jià)值（80萬(wàn)）：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)貸：資本公積-其他資本公積20萬(wàn)期末，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值（70萬(wàn)）小于賬面價(jià)值（80萬(wàn)）：借：資本公積-其他資本公積10萬(wàn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)5.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。在重分類(lèi)日：按其公允價(jià)值借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面價(jià)值貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）等賬戶或借記“持有至到期投資-利息調(diào)整”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”賬戶。

【例】甲公司將其持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該持有至到期投資的面值為400萬(wàn)元，“利息調(diào)整”借方余額50萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日該投資的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)-成本400萬(wàn)

-利息調(diào)整50萬(wàn)

-公允價(jià)值變動(dòng)損益150萬(wàn)貸：持有至到期投資——成本400萬(wàn)

——利息調(diào)整50萬(wàn)資本公積——其他資本公積150萬(wàn)

第四節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩大部分。

（一）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)中所提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：

1．提取法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提取。但若公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前，不得提取法定盈余公積，首先應(yīng)按照規(guī)定彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損。

2．提取任意盈余公積企業(yè)提取法定公積金后，企業(yè)章程對(duì)提取任意公積金有規(guī)定的，按企業(yè)章程的規(guī)定提取任意公積金，企業(yè)章程沒(méi)有規(guī)定的，可以根據(jù)股東（大）會(huì)決議的比例提取任意公積金。

3．向投資者分配利潤(rùn)公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度一并進(jìn)行分配。

在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損和提取法定公積金之前，企業(yè)不得向投資者分配利潤(rùn)。

企業(yè)提取盈余公積的主要用途有：

1．彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提出具體方案，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2．轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本，公司制企業(yè)由董事會(huì)決定，按投資者（股東）原有持股比例轉(zhuǎn)增，并經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。

（二）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。從數(shù)量上看:

期末未分配利潤(rùn)＝期初未分配利潤(rùn)＋本年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)－本年已分配的利潤(rùn)（包括提取的盈余公積和向投資者分配的利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)通常包含兩層含義，一是這部分稅后利潤(rùn)未分配給企業(yè)所有者或股東；二是這部分稅后利潤(rùn)未指定用途，是一種未撥定用途的留存收益。

二、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的提取及使用應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并按盈余公積的種類(lèi)分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1)企業(yè)提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

2)企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

3)

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）

（二）股利的分派股份公司的稅后利潤(rùn)按規(guī)定提取了盈余公積之后應(yīng)向股東分派股利。

股利在實(shí)務(wù)中，較多采用的分派形式是現(xiàn)金股利和股票股利。

1．現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金形式支付給股東的股利?，F(xiàn)金股利的分派，一方面會(huì)減少公司的貨幣資金，另一方面會(huì)減少公司的股東權(quán)益。

股利宣告日：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利

股利實(shí)際支付日：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款

2．股票股利股票股利是指公司以增發(fā)股票方式向股東支付的股利。也就是我們通常所說(shuō)的送股。股票股利的分派既不會(huì)影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不會(huì)影響公司的股東權(quán)益總額，它只會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間發(fā)生增減變動(dòng)，即將一部分留存收益轉(zhuǎn)化為股本。由于股票股利通常是按股東所持股份的一定比例分派的，故對(duì)獲得股票股利的股東而言，其所持股票數(shù)量會(huì)因此而有所增加，但其在公司股權(quán)中所占的份額并不因此而發(fā)生改變。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

（三）未分配利潤(rùn)的結(jié)算在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)設(shè)置“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算的。該帳戶的期末貸方余額表示企業(yè)年末未分配利潤(rùn)，借方余額表示企業(yè)年末未彌補(bǔ)虧損。

企業(yè)在本期獲得的各種收入和發(fā)生的各種費(fèi)用，在期末應(yīng)從各損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的余額就是企業(yè)本年獲得的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，該余額年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目如“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”等科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的金額，如果出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。

【例】甲股份有限公司股本總額為5000萬(wàn)元，每股面值為1元，20×6年初未分配利潤(rùn)為貸方余額4000萬(wàn)元,20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元。公司經(jīng)批準(zhǔn)的20×6年度利潤(rùn)分配方案如下：按照當(dāng)年稅后利潤(rùn)的10%，提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)，向股東按每股0.2元分派現(xiàn)金股利，按每10股送3