第05章 長期股權(quán)投資《財務(wù)會計》教學(xué)課件

《財務(wù)會計》

第5章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的核算范圍（一）概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資核算而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計核算。（二）長期股權(quán)投資對被投資單位的影響1、控制

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。（二）長期股權(quán)投資對被投資單位的影響2、共同控制

投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制，即對合營企業(yè)投資，被投資方為合營企業(yè)。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。（二）長期股權(quán)投資對被投資單位的影響3、重大影響

投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。被投資方為聯(lián)營企業(yè)?！咎崾尽客顿Y企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4）向被投資單位派出管理人員。（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并：指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項。1、按合并方式不同吸收合并 A+BA新設(shè)合并 A+BC控股合并 A+BA+B2、按合并雙方合并前后是否屬同一或相同多方控制同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資-權(quán)益結(jié)合法1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

資本公積—資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）

【提示】資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益（借記“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”）?！纠?.1】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2016年3月1日，甲公司以銀行存款自A集團(tuán)內(nèi)手中取得乙公司80%的股權(quán)，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積——資本溢價”余額為70萬元，盈余公積余額為30萬元。（1）若甲公司支付銀行存款750萬元

借：長期股權(quán)投資 （1000×80%）800 貸：銀行存款 750 資本公積——資本溢價 50（2）若甲公司支付銀行存款920萬元。

借：長期股權(quán)投資 （1000×80%）800資本公積——資本溢價 70盈余公積 30利潤分配——未分配利潤 20貸：銀行存款 920【例5.2】甲公司和丙公司同為A集團(tuán)的子公司，2016年6月1日，甲公司以一棟廠房對丙公司進(jìn)行投資，取得丙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價為700萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為800萬元，營業(yè)稅稅率為5%。丙公司賬面所有者權(quán)益為1000萬元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價”余額為50萬元，盈余公積余額為20萬元。甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

470累計折舊

200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

30貸：固定資產(chǎn)

700借：固定資產(chǎn)清理 40貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅40借：長期股權(quán)投資（1000×60%）600貸：固定資產(chǎn)清理

510

資本公積——資本溢價 90合并轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額不做會計處理?！纠?.3】甲公司和丁公司同為A集團(tuán)的子公司。2016年7月1日，甲公司以賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取A持有的丁公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅稅率為17%。合并日，丁公司所有者權(quán)益賬面價值為800萬元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價”余額為70萬元，“盈余公積”余額為50萬元。甲公司與丁公司的會計年度和采用的會計政策相同。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資（800×70%）560資本公積——資本溢價 70盈余公積 50 利潤分配——未分配利潤 290

貸：庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的借：長期股權(quán)投資（取得時被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）資本公積—股本溢價（差額）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會計處理原則：①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入管理費(fèi)用。②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價?！纠?.4】甲公司和戊公司同為A集團(tuán)的子公司。A集團(tuán)持有戊公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自A集團(tuán)取得戊公司60%的股權(quán)，每股的公允價值為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用，合并中發(fā)生審計費(fèi)用12萬元。合并日戊公司所有者權(quán)益賬面價值為1300萬元。甲公司與戊公司的會計年度和采用的會計政策相同。會計處理如下：①發(fā)行股票時：借：長期股權(quán)投資（1300×60%）780貸：股本600資本公積——股本溢價180②支付發(fā)行費(fèi)用時：借：資本公積――股本溢價8貸：銀行存款8③支付審計費(fèi)用時：借：管理費(fèi)用 12貸：銀行存款 12單選題1【習(xí)題3】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2016年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。作出甲公司上述股權(quán)投資的會計處理。（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會計處理與本節(jié)“1、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資”中相同。（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資-購買法參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會計處理與本節(jié)“形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資”中相同【例5.6】甲公司以一棟廠房對乙公司進(jìn)行投資，取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價為700萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為800萬元，營業(yè)稅稅率為5%。乙公司賬面所有者權(quán)益為1000萬元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價”為50萬元，盈余公積為20萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。會計處理如下：同一控制下【例5.2】非同一控制下【例5.6】

借：固定資產(chǎn)清理470累計折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅40

借：長期股權(quán)投資（1000*60%）600貸：固定資產(chǎn)清理510資本公積—資本溢價90

借：固定資產(chǎn)清理470累計折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)700

借：固定資產(chǎn)清理40貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40

借：長期股權(quán)投資800

貸：固定資產(chǎn)清理800借：固定資產(chǎn)清理290貸：營業(yè)外收入290【例5.7】2016年7月1日，甲公司以賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取A持有的丁公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅稅率為17%。合并日，丁公司所有者權(quán)益賬面價值為800萬元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價”余額為70萬元，“盈余公積”余額為50萬元。甲公司與丁公司的會計年度和采用的會計政策相同。會計處理如下：同一控制下【例5.3】非同一控制下【例5.7】借：長期股權(quán)投資（800*70%）560

資本公積70盈余公積50利潤分配―未分配利290貸：庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：長期股權(quán)投資1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800【例5.8】A集團(tuán)持有戊公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自A手中取得戊公司60%的股權(quán)，每股的公允價值為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用，合并中發(fā)生審計費(fèi)用12萬元。合并日戊公司所有者權(quán)益賬面價值為1300萬元。甲公司與戊公司的會計年度和采用的會計政策相同。會計處理如下：同一控制下【例5.4】非同一控制下【例5.8】借：長期股權(quán)投資

（1300*60%）780

貸：股本600資本公積―股本溢價180借：資本公積―股本溢價8貸：銀行存款8借：長期股權(quán)投資6000

貸：股本600資本公積―股本溢價5400借：資本公積―股本溢價8貸：銀行存款8二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外其他方式取得（即對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資的初始計量，仍遵從一般原則，按付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值計量，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出?！纠?.9】2016年4月1日，甲公司從證券市場上購入西京公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——西京公司 7540應(yīng)收股利 500貸：銀行存款 8040【例5.10】2016年6月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價為每股3元。并另支付給券商1萬元的發(fā)行費(fèi)用。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——A公司 300 貸：股本 100

資本公積——股本溢價 200借：資本公積——股本溢價 1貸：銀行存款 1 練習(xí)題1、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付審計費(fèi)10萬元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2100萬元，相對于集團(tuán)最終控制方的賬面價值總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。A.1300B.1310 C.1200 D.1440【正確答案】C【答案解析】

同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益相對于集團(tuán)最終控制方的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本＝2000×60％＝1200（萬元）。相應(yīng)的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本1200

資本公積——股本溢價 100

貸：銀行存款 1300

支付的審計費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用 10

貸：銀行存款 102、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份，能對B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為1250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費(fèi)、審計費(fèi)等共計20萬元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元。A取得對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.1250B.1050C.1500D.1200【正確答案】A【答案解析】

非同一控制下，作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；根據(jù)準(zhǔn)則解釋第4號，合并過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)、審計費(fèi)也計入當(dāng)期損益；借：固定資產(chǎn)清理1050累計折舊400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)1500借：長期股權(quán)投資1250貸：固定資產(chǎn)清理1250借：固定資產(chǎn)清理200貸：營業(yè)外收入2001250－(1500－400－50)=200為固定資產(chǎn)處置利得，計入營業(yè)外收入；20為合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費(fèi)、審計費(fèi)等，計入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 20

貸：銀行存款 203、甲企業(yè)通過定向增發(fā)本企業(yè)股票方式取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，取得股權(quán)后，能夠控制乙企業(yè)，雙方在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)共發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，每股市價10元。為發(fā)行普通股發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)10萬元。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用20萬元。合并日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。甲企業(yè)取得對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A、900B、910C、1000 D、1020【正確答案】C【答案解析】

該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為合并成本，即100×10＝1000（萬元）。為發(fā)行普通股發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減發(fā)行股票的溢價收入。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用中。相關(guān)的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

貸：股本100

資本公積——股本溢價900

借：資本公積——股本溢價10

貸：銀行存款10

借：管理費(fèi)用20

貸：銀行存款204、2014年6月30日，甲公司以一批庫存商品為對價從A公司手中取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日便取得對乙公司的控制權(quán)。甲公司付出的庫存商品的公允價值為2400萬元，賬面余額為1600萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。甲公司另支付審計、評估費(fèi)用35萬元。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4400萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲、A公司交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則甲公司因取得長期股權(quán)投資影響損益的金額為（）萬元。A、1300B、2808C、765D、1335【正確答案】C【答案解析】會計處理為：

借：長期股權(quán)投資2808

貸：主營業(yè)務(wù)收入2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）408借：主營業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品1600借：管理費(fèi)用35

貸：銀行存款35非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，則長期股權(quán)投資的入賬價值＝2400×（1＋17%）＝2808（萬元）；付出的資產(chǎn)應(yīng)作為處置核算，支付審計、評估費(fèi)用也應(yīng)計入當(dāng)期損益。因此，甲公司因取得長期股權(quán)投資影響損益的金額＝2400－1600－35＝765（萬元）。5、甲公司于2011年12月1日以庫存商品為對價取得乙公司發(fā)行在外股份的30％，該批庫存商品的賬面余額為800萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為750萬元，為進(jìn)行該項投資甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)為2.5萬元。在2011年12月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.880

B.877.5

C.782.5D.750【正確答案】A【答案解析】

甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——投資成本880

貸：主營業(yè)務(wù)收入750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 127.5

銀行存款2.5借：主營業(yè)務(wù)成本780

存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：庫存商品800第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

成本法權(quán)益法按投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，分為什么時候用成本法?什么時候用權(quán)益法?

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量被投資單位重大影響股東控制股東成本法權(quán)益法什么時候采用成本法?成本法的適用范圍對被投資企業(yè)實(shí)施控制對被投資單位具有共同控制或重大影響什么時候采用權(quán)益法?

（二）成本法核算原理按實(shí)際成本確認(rèn)賬面金額在持有期間，一般不變動投資成本賬面余額在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按投資后應(yīng)享有的份額,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。長期股權(quán)投資的成本法在成本法下，關(guān)于分配現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶,金額確定原則:根據(jù)各自定義

投資收益400001.2013年初投資100萬，占被投資單位60%的股權(quán)。2.2013年中宣布對上年度利潤分紅，分得40萬元，3.2013年度盈利100萬元，2013年中分紅，分得80萬元。3.2014年宣布虧損500萬，不分配，（無會計處理）4.2015年宣布盈利300萬，不分配，（無會計處理）5.2015年繼續(xù)追加投資50萬元。

長期股權(quán)投資成本法的理解:1000

00080000500000成本法的賬務(wù)處理例：5.13P1261.購買：借：長期股權(quán)投資（2000×10）20000貸：銀行存款200002.分紅：（購買后的分紅）借：應(yīng)收股利（2000×0.2）400

貸：投資收益 400成本法的賬務(wù)處理3.收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款400

貸：應(yīng)收股利4004.成本法被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤不做會計處理5.分紅：借：應(yīng)收股利600貸：投資收益600

權(quán)益法實(shí)質(zhì)：投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”賬戶賬面價值，反映該公司在被投資單位權(quán)益中所占有的實(shí)際份額。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的明細(xì)核算賬戶設(shè)置：“長期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算1.初始投資成本的調(diào)整：P127例5.14借：長期股權(quán)投資-B公司（成本）10000貸：銀行存款 10000長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價值，因此，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資時，按其投資成本增加賬面價值，但初始投資成本小于其應(yīng)享有的份額時，應(yīng)調(diào)整至其份額，并計入“營業(yè)外收入”賬戶。（初始投資成本大于其應(yīng)享有的份額時，不調(diào)整）投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法的明細(xì)核算（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資-B公司（成本）10000貸：銀行存款 10000同時，調(diào)整投資賬面價值至應(yīng)享有份額借：長期股權(quán)投資-B公司（成本）500貸：營業(yè)外收入 500權(quán)益法的明細(xì)核算2.損益調(diào)整例5-16被投資企業(yè)盈利：借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） （1200×30%）360

貸：投資收益 360權(quán)益法的明細(xì)核算例5-17被投資企業(yè)虧損：借：投資收益2400貸：長期股權(quán)投資-C公司（損益調(diào)整）2400若有其他長期投資性質(zhì)的資產(chǎn)，則進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益800貸：長期應(yīng)收款800

3.其他綜合收益投資方在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。這里所講的“其他綜合收益”，是指被投資單位根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。主要包括：①可供出售金融資產(chǎn)價值的暫時波動；②權(quán)益法下被投資