論新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不但會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生機(jī)會(huì)，同時(shí)，這也將給公司帶來(lái)更多挑戰(zhàn)，這將是公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一大困難。特別是在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，公司不僅必須保證其產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，滿(mǎn)足消費(fèi)者的需求，而且最重要的是，必須提高其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。公司的發(fā)展涉及各種外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家資產(chǎn)是國(guó)家財(cái)富的最重要表現(xiàn)。只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理環(huán)境，才能減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失，提高公司治理效率，確保實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。一、企業(yè)內(nèi)控管理以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概述（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨很多的不確定性，無(wú)法精確調(diào)整。不確定性不僅有潛在的破壞風(fēng)險(xiǎn)，也有潛在的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是公司評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)量和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，合理解決不確定性的潛在風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇，從而提升企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程包括一系列對(duì)策，如協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)量和發(fā)展戰(zhàn)略，改善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理決策，抑制運(yùn)營(yíng)中的意外損害，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)給予整體應(yīng)對(duì)[1]。其中，協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)量和發(fā)展戰(zhàn)略是指建立與公司風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理決策是指公司在識(shí)別的前提下，采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低、分擔(dān)、承擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，抑制運(yùn)營(yíng)事故和損害是指公司通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)損害程度、提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，減少運(yùn)營(yíng)事故和風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指公司的風(fēng)險(xiǎn)管理方法既要識(shí)別獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，又要掌握風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的關(guān)系危害，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性和目的性。不難看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，避免網(wǎng)絡(luò)資源受損，預(yù)防和操縱潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和損害的戰(zhàn)略管理。其流程步驟是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，希望通過(guò)有意識(shí)、有目的的對(duì)策，以最低的成本，爭(zhēng)取企業(yè)最大的營(yíng)業(yè)收入。（二）企業(yè)內(nèi)部控制概述對(duì)于企業(yè)而言，可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)是獲得更多只有通過(guò)多個(gè)部門(mén)的合作才能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。為了確保各部門(mén)發(fā)展趨勢(shì)的成功，以及它們之間的溝通和協(xié)調(diào)，應(yīng)盡一切努力改善公司內(nèi)部控制的管理。在公司發(fā)展過(guò)程中，建立科學(xué)合理的內(nèi)部管理體系，使各部門(mén)員工能夠加強(qiáng)體系建設(shè)，確保任何工作銜接得以實(shí)施。此外，公司內(nèi)部控制的管理主要通過(guò)控制管理方法和會(huì)計(jì)控制來(lái)控制，以確保戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性和業(yè)務(wù)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)控制更加重視財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，確保資金安全和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。所以，在公司發(fā)展過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是保證公司運(yùn)行的有效途徑，幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合不到位從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在聯(lián)系，前者側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督結(jié)構(gòu)的不同模塊，后者側(cè)重于公司所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利實(shí)施。根據(jù)這兩個(gè)特派團(tuán)的具體情況，內(nèi)部控制以精細(xì)管理為主，風(fēng)險(xiǎn)管理以系統(tǒng)化為主。對(duì)于國(guó)有企業(yè)的商業(yè)發(fā)展，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都必須實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念的總體目標(biāo)，而這些任務(wù)都是不可或缺的。然而，目前，一些公司將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作完全劃分為不同類(lèi)型的工作和具體內(nèi)容，管理方法和工作之間幾乎沒(méi)有趨同，導(dǎo)致現(xiàn)有管理方法與公司工作“分散”，威脅到公司發(fā)展趨勢(shì)的戰(zhàn)略進(jìn)展[2]。此外，由于外部銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)展條件的變化，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源必然越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都存在問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)為國(guó)有制企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力提高造成隱患。（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善目前，在中國(guó)許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制和管理過(guò)程中，參與式制度和人事制度的改革并不牢固，產(chǎn)權(quán)持有人和行政權(quán)力分離。在企業(yè)的日常發(fā)展中，產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)正常運(yùn)作的基本保障。中國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式有一定的獨(dú)特性，許多國(guó)有企業(yè)處于自由投資者的地位。公司所有權(quán)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)管作用。現(xiàn)代管理模式難以成功應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)的管理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展和業(yè)務(wù)流程的高風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也是如此。另外，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都屬于普遍所有權(quán)模式。產(chǎn)權(quán)共有人太多，有著方法過(guò)多分散，沒(méi)法造成高效率的選舉權(quán)。國(guó)有企業(yè)一部分管理者與監(jiān)事會(huì)成員重合，其管理方案權(quán)力無(wú)法得到有效牽制，導(dǎo)致一部分管理者權(quán)力很大，存在公司財(cái)產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。在權(quán)利欠缺牽制的過(guò)程中，企業(yè)管理者在開(kāi)展相匹配戰(zhàn)略決策時(shí)，很容易注重細(xì)節(jié)短時(shí)間權(quán)益表面貢獻(xiàn)，傷害國(guó)有企業(yè)的共同利益，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力。（三）風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足在當(dāng)今信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)期，盡管?chē)?guó)企已經(jīng)引進(jìn)了信息化這個(gè)理念，但是他們的信息化基建仍然有很多的缺陷。很多公司都不屬于集團(tuán)公司、部門(mén)正中間建立相應(yīng)的信息融合與共享資源，以減輕風(fēng)險(xiǎn)管理中的信息的不對(duì)稱(chēng)難題，信息化在風(fēng)險(xiǎn)管理中的優(yōu)勢(shì)不能得到充分利用。受現(xiàn)狀影響，國(guó)有企業(yè)企業(yè)內(nèi)控員工職業(yè)背景單一，多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，對(duì)內(nèi)部控制理論不能熟練掌握，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。此外，就內(nèi)部控制體系而言，國(guó)企基建滯后，國(guó)企運(yùn)營(yíng)體制龐大，也加大了國(guó)企內(nèi)控審計(jì)的困難程度；然而，在我國(guó)大部分國(guó)企中，因?yàn)閷?duì)內(nèi)控的關(guān)注不夠，沒(méi)有對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，導(dǎo)致公司的危機(jī)感和公司的管理行為都比較單一。在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行切實(shí)的應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)比較落后，這對(duì)于識(shí)別和預(yù)防國(guó)有公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常不利。（四）監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建缺失受各種條件的限制，一些國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部架構(gòu)中建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但對(duì)各種管理方案的制定沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致現(xiàn)有管理方法和制度的有效性明顯擺脫預(yù)測(cè)，危及下一步工作的順利開(kāi)展。此外，一些企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)單位來(lái)推動(dòng)上述制度的執(zhí)行，導(dǎo)致管理者對(duì)企業(yè)的工作實(shí)踐缺乏了解。同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)管理者無(wú)法根據(jù)監(jiān)督審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)論制定后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，危及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展總體目標(biāo)的設(shè)定。在一些國(guó)企，管理者覺(jué)得在企業(yè)設(shè)立審計(jì)部門(mén)是一種“人力資源管理的消耗”。在此期間，仍有一些企業(yè)設(shè)立了風(fēng)控審計(jì)部門(mén)，但實(shí)際上管理工作仍由高層管理者來(lái)做，他們并不是審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致“名義上”的單位成立，失去了使用價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效策略（一）加強(qiáng)人力資源管理第一，國(guó)有企業(yè)需要提高員工的責(zé)任感。員工的技能可能在一定程度上影響實(shí)施內(nèi)部控制的預(yù)期后果[3]。內(nèi)部控制行動(dòng)的主體是員工，因此國(guó)有企業(yè)必須升級(jí)其員工管理計(jì)劃。第二，公司招聘員工時(shí)確保充分了解每個(gè)職位的工作內(nèi)容，重點(diǎn)是制定道德規(guī)范。確保招聘人員具有強(qiáng)大的專(zhuān)業(yè)理論技能，減少組織運(yùn)作，促進(jìn)組織的穩(wěn)定發(fā)展。在另一種情況下，國(guó)有企業(yè)的雇員依靠對(duì)緊急風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的專(zhuān)業(yè)管理，在日常工作中需要額外的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。第三，為了提高人才生產(chǎn)水平，國(guó)有企業(yè)必須不斷改進(jìn)員工評(píng)估制度。評(píng)估員工內(nèi)部控制的實(shí)施情況。鼓勵(lì)員工在自己的業(yè)務(wù)流程能力和工作能力方面充分主動(dòng)。并建立一個(gè)激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)良好的管理方法將獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰結(jié)合起來(lái)，以防止人才外流。（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)流程管理目前，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)基本建立和完善了內(nèi)部控制制度和管理機(jī)制，但內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理流程相對(duì)不完善，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理方案缺乏高效率的機(jī)制保障和流程支撐，沒(méi)法充分運(yùn)用該有的作用。針對(duì)這一難題，國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的操作流程，詳細(xì)分析每一項(xiàng)工作流程風(fēng)險(xiǎn)，尋找工作內(nèi)容中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估、評(píng)價(jià)后，按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻次分類(lèi)制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施。例如，在投資風(fēng)險(xiǎn)管理方面，國(guó)有企業(yè)需要在對(duì)投資方式、投資目標(biāo)、投資風(fēng)險(xiǎn)和收益開(kāi)展項(xiàng)目可行性情況下，對(duì)投資計(jì)劃方案、投資戰(zhàn)略決策和投資資金保障作出評(píng)價(jià)，并安排工作人員對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度、投資資產(chǎn)運(yùn)用、投資經(jīng)濟(jì)收益、固定資產(chǎn)安全性使用和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等多個(gè)方面數(shù)據(jù)記錄管控，以確保國(guó)有企業(yè)決策過(guò)程合理化和合規(guī)管理。（三）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系建設(shè)良好的治理體系是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理順利運(yùn)行的核心。有效的治理機(jī)制可以確保各部委和組織職位的權(quán)力分立、問(wèn)責(zé)和利益分配，明確相互監(jiān)督和管理，確保國(guó)有企業(yè)資金得到明確實(shí)施和兌現(xiàn)。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)治理體系，重點(diǎn)是建立強(qiáng)有力的內(nèi)部治理機(jī)制國(guó)有企業(yè)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)明確不同職位的權(quán)利和義務(wù)。需要定期進(jìn)行員額審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，并建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。管理層和核心工作人員評(píng)估和審計(jì)他們的工作，加強(qiáng)自我管理，提高他們的整體素質(zhì)。挑選工作人員代表參與監(jiān)督和行政管理；它將在國(guó)有企業(yè)日常管理的各個(gè)層面進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和管理。與此同時(shí)，正在改進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制，以加強(qiáng)外部治理努力并確定財(cái)務(wù)目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)的稅收和審計(jì)澄清了合理的分工，并建立了職位責(zé)任制度，以多種方式監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)，減少?lài)?guó)有企業(yè)管理中的違法和紀(jì)律行為。（四）加大企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的力度當(dāng)一個(gè)公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，它的每個(gè)步驟都會(huì)被內(nèi)外兩方面的因素所左右，其中就會(huì)存在著一定程度的危險(xiǎn)，從而對(duì)公司的正常開(kāi)展造成不利的后果。所以，要想降低這些危險(xiǎn)發(fā)生的概率，在公司正式開(kāi)展業(yè)務(wù)以前，就必須對(duì)這些危險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以評(píng)價(jià)的結(jié)果為依據(jù)，做出相應(yīng)的防范措施，從而提升公司的內(nèi)部控制管理的水準(zhǔn)。對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化：一是如外部監(jiān)管、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、消費(fèi)者需求及商業(yè)伙伴等外部環(huán)境是否發(fā)生變化，影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)；二是如企業(yè)重大資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)剝離等商業(yè)模式變更、新技術(shù)新產(chǎn)品的應(yīng)用、管理信息系統(tǒng)的上線(xiàn)、高管人員等內(nèi)部環(huán)境是否發(fā)生變化，以上均可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)造成重大影響，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制確保其有效運(yùn)行。（五）全面融合內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部系統(tǒng)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，非常有必要將這兩項(xiàng)任務(wù)有效結(jié)合起來(lái)。在實(shí)踐中，這可以通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理應(yīng)在審計(jì)的當(dāng)前階段對(duì)組織的運(yùn)作采取全面措施。詳細(xì)的背景信息、公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)信息、更符合內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)不斷演變。此外，應(yīng)建立一個(gè)綜合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，能夠真正涵蓋未來(lái)實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)[5]。第二，作為負(fù)責(zé)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的人，有必要在現(xiàn)階段鞏固本組織的整體實(shí)力。監(jiān)控專(zhuān)業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)評(píng)估組織當(dāng)前階段的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有必要?jiǎng)?chuàng)建特定于組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件來(lái)管理日常風(fēng)險(xiǎn)。定性和定量計(jì)劃可用于制定法規(guī)，并實(shí)現(xiàn)評(píng)估公司的不同項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的總體目標(biāo)。（六）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理環(huán)境應(yīng)優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)行運(yùn)營(yíng)紀(jì)律有效規(guī)范。優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部構(gòu)造自然環(huán)境，應(yīng)完善公司治理，促進(jìn)股東會(huì)、董事會(huì)監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)的蓬勃發(fā)展，形成比較好的彼此之間牽制管控，有效地維護(hù)公司股東的權(quán)利和利益，國(guó)有企業(yè)高度重視內(nèi)部管理體制的完善，完善股東會(huì)、職工監(jiān)事和公司股東間的職責(zé)關(guān)系，促進(jìn)職工監(jiān)事進(jìn)一步充分運(yùn)用。科學(xué)合理設(shè)置國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理決策經(jīng)濟(jì)收益掛鉤，基礎(chǔ)問(wèn)題民主化決策，有效避開(kāi)決策風(fēng)險(xiǎn)性。完善國(guó)有企業(yè)管理機(jī)制，需要在科學(xué)合理規(guī)定股東會(huì)、公司股東跟管理層層權(quán)利義務(wù)前提下，完善就職、競(jìng)選和監(jiān)管制度框架，進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)利合理劃分，妥善處理利潤(rùn)分成，確保國(guó)有企業(yè)高效化運(yùn)行，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力[6]。完善國(guó)有企業(yè)股東會(huì)管理方案，應(yīng)嚴(yán)格遵守《公司章程》的具體規(guī)定，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的股東會(huì)與高管委托代理關(guān)系。國(guó)有企業(yè)要優(yōu)化創(chuàng)新決策投資，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化重新排列，提高國(guó)企混改，創(chuàng)建系統(tǒng)完備的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，科學(xué)合理優(yōu)化內(nèi)部控制制度，建立管理人員職責(zé)，