金融企業(yè)會計

證券承銷業(yè)務(wù)

及其他業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)概述一、證券承銷的含義

直接發(fā)行〔私募〕間接發(fā)行〔公募〕二、承銷業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定1.假設(shè)證券運營機構(gòu)承銷擬公開發(fā)行或配售股票的面值總額超越人民幣3000萬或預(yù)期銷售總金額超越人民幣5000萬的，該當按照規(guī)定組織承銷團。主承銷商副主承銷商分銷商2.證券運營機構(gòu)持有企業(yè)7%以上股份或是其前五名股東之一的，不得成為該企業(yè)的主承銷商或副主承銷商。3.證券運營機構(gòu)不得進展不當許愿，如向企業(yè)許愿在其股票上市后維持其股票價錢；不得迎合或煽動發(fā)行企業(yè)以不合理的高溢價發(fā)行股票。4.證券運營機構(gòu)以包銷方式承銷股票，不得為獲得股票而以故意囤積或截留、縮短承銷期、減少銷售網(wǎng)點等行為故意使股票在承銷期終了時有剩余。第二節(jié)承銷的分類與核算一、全額承購包銷〔一〕全額承購包銷的涵義

誰承當風(fēng)險？〔二〕全額承購包銷業(yè)務(wù)的科目設(shè)置和核算1.在按承購價購入待發(fā)行證券時，確以為一項資產(chǎn)—“可供出賣金融資產(chǎn)〞借：可供出賣金融資產(chǎn)〔本錢〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/結(jié)算備付金2.在持有期間收到被投資單位的發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：可供出賣金融資產(chǎn)〔公允價值變動〕3.資產(chǎn)負債表日處置及出賣時按自營業(yè)務(wù)中可供出賣金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處置。證券發(fā)行價錢如何確定？1.市盈率法P=E*P/EE:以過去3年已實現(xiàn)每股稅后利潤算術(shù)平均數(shù)為根據(jù)，根據(jù)專業(yè)會計師事務(wù)所審核后的盈利預(yù)測計算P/E：根據(jù)二級市場的平均市盈率、發(fā)行人的運營情況、生長性以及股市形狀等擬定2.凈資產(chǎn)倍率法發(fā)行價錢＝每股凈資產(chǎn)×溢價倍率〔房地產(chǎn)公司或資產(chǎn)現(xiàn)值有重要商業(yè)利益的公司〕3.競價確定法〔市場法〕確定發(fā)行底價〔路演〕投資者認購委托〔價錢優(yōu)先、同價位時間優(yōu)先的原那么〕由高價位向低價位排隊由高價位到低價位累計有效認購數(shù)量當累計數(shù)量恰好到達或超越本次發(fā)行數(shù)量的價錢，即為本次發(fā)行的價錢發(fā)行底價由發(fā)行人和承銷商根據(jù)發(fā)行人的運營業(yè)績、盈利預(yù)測、投資規(guī)模、市盈率、發(fā)行市場與股票買賣市場上同類股票的價錢及影響發(fā)行價錢的其他要素，共同研討協(xié)商確定。二、余額承購包銷〔一〕余額承購包銷的涵義與全額承購包銷的區(qū)別？

包銷商收取的包銷傭金為包銷股票總金額的0.5％～3％?！捕晨颇吭O(shè)置和核算1.證券公司在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額在備查賬簿中登記即可。2.在商定的期限內(nèi)售出證券，與證券買賣所清算時借：結(jié)算備付金其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費貸：代理承銷證券款3.發(fā)行期終了，所籌資金交付委托單位，并收取手續(xù)費。借：代理承銷證券款貸：結(jié)算備付金其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費手續(xù)費收入〔承銷手續(xù)費〕同時，沖銷備查賬簿中登記的承銷證券。4.發(fā)行期終了，如有未售出的證券，應(yīng)按商定的發(fā)行價錢轉(zhuǎn)為公司的自營證券。三、代銷〔一〕代銷的涵義代銷傭金為實踐售出股票總金額的0.5％～1.5％?！捕晨颇吭O(shè)置和核算1.證券公司在收到代發(fā)行單位出賣的證券時，按委托方商定的發(fā)行價錢同時確以為一項資產(chǎn)和負債借:代理發(fā)行證券貸：代理承銷證券款2.證券售出后，按商定的發(fā)行價錢記賬借：銀行存款貸：代理發(fā)行證券3.發(fā)行期終了，將代銷證券款交給委托單位，同時收取手續(xù)費借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費收入4.假設(shè)有未售出證券，應(yīng)退回委托單位。借：代理承銷證券款貸：代理發(fā)行證券第三節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售金融資產(chǎn)〔一〕買入返售金融資產(chǎn)的涵義〔二〕會計科目設(shè)置及核算1.公司應(yīng)于買入某種證券時，按實踐發(fā)生的本錢確以為一項資產(chǎn)―“買入返售金融資產(chǎn)〞借：買入返售金融資產(chǎn)貸：結(jié)算備付金2.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按合同商定的名義利率計算利息收入借：買入返售金融資產(chǎn)貸：利息收入〔或投資收益〕名義利率和實踐利率相差較大的，用實踐利率。3.收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等借：結(jié)算備付金貸：買入返售金融資產(chǎn)4.證券到期返售，按實踐收到的價款記賬，按返售價錢與買入返售金融資產(chǎn)賬面余額的差額，確以為當期收入。借：結(jié)算備付金貸：買入返售金融資產(chǎn)〔賬面余額〕利息收入〔或投資收益〕5.在買賣對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)獲得本應(yīng)按固定價錢返售的證券等資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)〔公允價值〕結(jié)算備付金〔買賣對方支付的履約保證金〕貸：買入返售金融資產(chǎn)〔賬面余額〕同時，按其差額借記或貸記“利息收入〞、“投資收益〞等科目。二、賣出回購金融資產(chǎn)〔一〕賣出回購金融資產(chǎn)的涵義〔二〕會計科目及核算1.公司應(yīng)于賣出證券時，按實踐收到的價款確以為一項負債――“賣出回購金融資產(chǎn)〞借：結(jié)算備付金貸：賣出回購金融資產(chǎn)款2.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實踐利率計算利息費用借：利息支出貸：賣出回購金融資產(chǎn)款名義利率和實踐利率相差不大的，可用名義利率。3.賣出回購金融資產(chǎn)協(xié)議到期借：賣出回購金融資產(chǎn)款〔賬面余額〕利息支出貸：結(jié)算備付金4.在買賣對方違約的情況下借：賣出回購金融資產(chǎn)款〔賬面余額〕結(jié)算備付金〔買賣對方支付的履約保證金〕貸：買賣性金融資產(chǎn)〔或可供出賣的金融資產(chǎn)〕同時，按其差額借記或貸記“投資收益〞等科目。例題：東方證券公司2007年10月12日在上交所申報買入R028回購兩萬手，成交價為2.68。請作出東方證券及賣出證券公司〔中信證券〕的會計分錄?；刭弮r＝100元＋年收益率×100元×回購天數(shù)/360回購價＝100元＋2.68％×100元×28/360＝100＋0.208444＝100.208444元/百元回購本息＝2000萬元×1.00208444＝20041689元東方證券：2007.10.12借：買入返售金融資產(chǎn)20000000貸：結(jié)算備付金200000002007.11.9借：結(jié)算備付金20041689貸：買入返售金融資產(chǎn)20000000利息收入41689中信證券：2007.10.12借：結(jié)算備付金20000000貸：賣出回購金融資產(chǎn)款200000002007.11.12借：賣出回購金融資產(chǎn)