金融工具會(huì)計(jì)

金融工具會(huì)計(jì)—CAS22、23、24、37

瑞鋼聯(lián)集團(tuán)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>培訓(xùn)課程

1引言會(huì)計(jì)四個(gè)根本問題確認(rèn)：處理定性問題能否需求以及在哪個(gè)環(huán)節(jié)記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)？終止確認(rèn)：能否需求從會(huì)計(jì)系統(tǒng)中消除？存續(xù)期：從確認(rèn)到終止確認(rèn)的期間。計(jì)量：處理定量問題需求記錄多少金額？初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量記錄：運(yùn)用會(huì)計(jì)科目進(jìn)展賬務(wù)處置的方法報(bào)告：確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果對(duì)外報(bào)送哪些信息？

2234普通業(yè)務(wù)編報(bào)和披露特殊業(yè)務(wù)特殊行業(yè)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)分類1NO1.存貨；NO2.長(zhǎng)期股權(quán)投資；NO3.投資性房地產(chǎn)；NO4.固定資產(chǎn)；NO6.無(wú)形資產(chǎn)；NO7.非貨幣性資產(chǎn)交換；NO8.資產(chǎn)減值；NO9.職工薪酬；NO11.股份支付；NO12.債務(wù)重組；NO13.或有事項(xiàng)；NO14.收入；NO15.建造合同；NO16.政府補(bǔ)助；NO17.借款費(fèi)用；NO18.所得稅；NO19.外幣折算；NO20.NO28.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正；NO29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；NO30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；NO31.現(xiàn)金流量表；NO32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告；NO33.合并財(cái)務(wù)報(bào)告；NO34.每股收益；NO35.分部報(bào)告；NO36.關(guān)聯(lián)方披露；NO37.金融工具列報(bào)；NO22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量；NO23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；NO24.套期保值；NO5.生物資產(chǎn)；NO10.企業(yè)年金基金NO25.原保險(xiǎn)合同；NO26.再保險(xiǎn)合同；NO27.石油天然氣開采；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2006體系：詳細(xì)準(zhǔn)那么NO38.初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)——套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)4金融工具準(zhǔn)那么涉及的領(lǐng)域金融工具準(zhǔn)那么不僅僅適用于金融企業(yè)，對(duì)普通工商企業(yè)也有著廣泛的影響金融工具準(zhǔn)那么規(guī)范的相關(guān)會(huì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬預(yù)備持有至到期投資持有至到期投資減值預(yù)備可供出賣金融資產(chǎn)二、負(fù)債類短期借款買賣性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券三、共同類衍生工具套期工具被套期工程四、一切者權(quán)益類實(shí)收資本庫(kù)存股5金融工具準(zhǔn)那么的影響公允價(jià)值確實(shí)定規(guī)那么IFRS13公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組的計(jì)量根底-金融負(fù)債的終止確認(rèn)準(zhǔn)那么難點(diǎn)：概念，尤其是部分與衍生品相關(guān)的概念轉(zhuǎn)移、部分轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)、部分終止確認(rèn)、繼續(xù)涉入分類，部分取決于管理層的意圖計(jì)量根底和對(duì)報(bào)表的影響取決于分類結(jié)果公允價(jià)值確實(shí)定套期會(huì)計(jì)知識(shí)和信息：金融學(xué)投資學(xué)更多信息更規(guī)范的行為6中國(guó)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的對(duì)應(yīng)1、<CAS22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量>2、<CAS23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>3、<CAS24—套期保值><IAS39—金融工具:確認(rèn)和計(jì)量><CAS37—金融工具列報(bào)><IFRS7—金融工具：披露><IAS32—金融工具：列報(bào)和披露>企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么CAS國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么IFRS國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么IAS7IASB整體交換IAS39的時(shí)間及進(jìn)程方案2021年1-3季度公允價(jià)值計(jì)量征求意見稿2021.52021年4季度減值征求意見稿2021.112021年-2021年套期會(huì)計(jì)征求意見稿2021.Q4終止確認(rèn)征求意見稿2021.3征求意見稿2021.Q4分類與計(jì)量征求意見稿2021.7IFRS9—金融工具2021.11征求意見稿：運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)的金融負(fù)債2021.52021-2021可以提早采用修訂后的金融工具準(zhǔn)那么2021金融工具準(zhǔn)那么法定生效終稿：金融負(fù)債的計(jì)量2021.Q2終稿：公允價(jià)值計(jì)量2021.Q2終稿：減值2021.Q4終稿：套期會(huì)計(jì)2021.Q4終稿：終止確認(rèn)2021.Q48目錄金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類金融工具的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量金融工具準(zhǔn)那么涉及的關(guān)鍵概念解析金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類金融資產(chǎn)減值套期會(huì)計(jì)金融工具的列報(bào)和披露9金融工具準(zhǔn)那么涉及的關(guān)鍵概念解析10準(zhǔn)那么涉及的關(guān)鍵概念金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具實(shí)踐利率法和攤余本錢公允價(jià)值11構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具合同++金融工具12金融工具廣義合同例如：債券、紙幣作用轉(zhuǎn)移資金轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)中心規(guī)范不具有合同關(guān)系的資產(chǎn)負(fù)債不是金融工具構(gòu)成金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具會(huì)計(jì)核算對(duì)象13為什么要定義金融工具CAS22—14：企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，該當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。意味著合同簽署時(shí)就要進(jìn)展會(huì)計(jì)處置與其他工程在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上存在顯著差別，如存貨與其他準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)CAS22第4條：以下各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：長(zhǎng)期股權(quán)投資：CAS2；股份支付：CAS11；債務(wù)重組：CAS12清償估計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)益—或有事項(xiàng)：CAS13企業(yè)合并：CAS20；租賃：CAS21；保險(xiǎn)合同：CAS25、26金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：CAS23；套期保值：CAS24；企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具：CAS3714兩類金融工具金融工具根底工具〔primary〕衍生工具〔Derivatives〕商品類衍生工具：如商品期貨金融類衍生工具：如利率互換其他類衍生工具：如天氣衍生品股票債券其他15衍生工具的概念衍生工具，是指本準(zhǔn)那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同：〔1〕其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)錢、商品價(jià)錢、匯率、價(jià)錢指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信譽(yù)等級(jí)、信譽(yù)指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；〔2〕不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反響的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；〔3〕在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換、期權(quán)以及具有一種或一種以上特征的工具。16實(shí)務(wù)討論：遠(yuǎn)期電子買賣平臺(tái)國(guó)內(nèi)首個(gè)現(xiàn)貨遠(yuǎn)期互動(dòng)鋼鐵買賣平臺(tái)將在寧推出2021年01月25日來(lái)源：南京日?qǐng)?bào)中國(guó)物資采購(gòu)網(wǎng)日前引見，今年3月份中國(guó)物資采購(gòu)網(wǎng)鋼鐵電子買賣中心將推出遠(yuǎn)期買賣方式。去年初這個(gè)平臺(tái)上現(xiàn)貨買賣方式曾經(jīng)上線，這種現(xiàn)貨盤與遠(yuǎn)期盤聯(lián)動(dòng)的網(wǎng)上鋼鐵買賣平臺(tái)在國(guó)內(nèi)尚屬首家。遠(yuǎn)期合約買賣本質(zhì)上是一種依托于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的虛擬經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，主要功能有躲避風(fēng)險(xiǎn)、套期保值、投資博弈、價(jià)錢發(fā)現(xiàn)等。即將在南京推出的遠(yuǎn)期盤根據(jù)<大宗商品電子買賣規(guī)范>構(gòu)建，經(jīng)過現(xiàn)貨盤與遠(yuǎn)期盤聯(lián)動(dòng)，在這個(gè)平臺(tái)上就可以進(jìn)展各類套期保值，有效地協(xié)助企業(yè)躲避風(fēng)險(xiǎn)、鎖定利潤(rùn)，還提供了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖工具。參與遠(yuǎn)期買賣需求20%以上的保證金，另需支付買賣傭金。目前國(guó)內(nèi)鋼鐵業(yè)遠(yuǎn)期買賣比較活潑的地域集中在上海和北京，中國(guó)物資采購(gòu)網(wǎng)鋼鐵買賣中心推出的遠(yuǎn)期買賣方式是南京第一家遠(yuǎn)期買賣平臺(tái)，而首期推出的螺紋鋼、熱卷板、中厚板等合約種類也更加符合江蘇鋼材市場(chǎng)的實(shí)踐情況。中國(guó)物資采購(gòu)網(wǎng)總裁趙明慎引見，去年以來(lái)鋼鐵業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了艱苦變化，鋼鐵逐漸走向買方市場(chǎng)，鋼廠定價(jià)權(quán)遭到挑戰(zhàn)，基于網(wǎng)絡(luò)的鋼鐵流通業(yè)新方式成為鋼鐵貿(mào)易的必由之路。思索：假設(shè)某鋼鐵公司經(jīng)過該平臺(tái)達(dá)成遠(yuǎn)期協(xié)議，能否該當(dāng)作為衍生工具進(jìn)展核算？17實(shí)務(wù)討論：遠(yuǎn)期電子買賣平臺(tái)最有趣的準(zhǔn)那么規(guī)定CAS22第六條本準(zhǔn)那么不涉及按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或運(yùn)用要求所簽署，并到期履約買入或賣出非金融工程的合同。但是，可以以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或經(jīng)過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融工程的合同，適用本準(zhǔn)那么。18實(shí)務(wù)討論：遠(yuǎn)期電子買賣平臺(tái)IAS39提供的指南運(yùn)用指南1.1購(gòu)買商品的遠(yuǎn)期合同主體XYZ根據(jù)估計(jì)運(yùn)用需求，簽署了一份按固定價(jià)錢購(gòu)買100萬(wàn)公斤銅的遠(yuǎn)期合同。合同允許XYZ在12個(gè)月后接受銅的實(shí)物交割，或者，根據(jù)銅的公允價(jià)值變化，以現(xiàn)金進(jìn)展凈額結(jié)算。此工具能否作為衍生工具核算？雖然這一合同符合衍生工具的定義，但不用作為衍生工具核算。此合同之所以是衍生工具，是由于合同沒有初始凈投資，合同基于銅的價(jià)錢，并且在未來(lái)某日進(jìn)展結(jié)算。然而，假設(shè)XYZ計(jì)劃經(jīng)過實(shí)物交割來(lái)結(jié)清合同，并且對(duì)類似合同不曾以現(xiàn)金進(jìn)展凈額結(jié)算，或者，接受銅的交割并在交割后的較短時(shí)間內(nèi)將其出賣，以從價(jià)錢或買賣商保證金的短期動(dòng)搖中獲利的話，此合同不作為衍生工具核算，而是作為待執(zhí)行合同核算。遵照單邊確認(rèn)的規(guī)那么：只確認(rèn)損失，不確認(rèn)收益19金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具金融資產(chǎn)例如現(xiàn)金存放同業(yè)貸款各種應(yīng)收款項(xiàng)債券投資衍生資產(chǎn)……金融負(fù)債例如各種借款應(yīng)付債券各種應(yīng)付款項(xiàng)衍生負(fù)債權(quán)益工具例如發(fā)行的股票認(rèn)股權(quán)證……20金融資產(chǎn)與金融負(fù)債金融資產(chǎn)〔6種〕〔1〕現(xiàn)金；〔2〕持有的其他單位的權(quán)益工具〔如購(gòu)買的股票〕；〔3〕從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益〔如應(yīng)收款〕；〔4〕在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益〔如買入期權(quán)〕；金融負(fù)債〔4類〕〔1〕向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)〔如應(yīng)付款〕；〔2〕在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)(如賣出期權(quán))；21金融資產(chǎn)與金融負(fù)債金融資產(chǎn)〔5〕未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)益，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具〔6〕未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)益，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)益除外。金融負(fù)債〔3〕未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具〔4〕未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。22權(quán)益工具權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除一切負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如：企業(yè)發(fā)行的普通股企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)錢購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具確實(shí)認(rèn)CAS37第七條企業(yè)發(fā)行的、未來(lái)須用或可用本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的金融工具滿足以下條件之一的，該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確以為權(quán)益工具：〔一〕該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算?！捕吃摻鹑诠ぞ呤茄苌ぞ?，且企業(yè)只需經(jīng)過交付固定數(shù)量的本身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)展結(jié)算。23區(qū)分金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具緣由：決議了后續(xù)對(duì)損益的影響權(quán)益工具支付的股利計(jì)入權(quán)益不得計(jì)入損益公允價(jià)值變動(dòng)不在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)發(fā)行、回購(gòu)價(jià)款買賣手續(xù)費(fèi)利息、利得或損失損益金融負(fù)債金融資產(chǎn)買賣手續(xù)費(fèi)公允價(jià)值變動(dòng)24討論：包含以本身權(quán)益結(jié)算條款的合同例如：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券普通債券選擇權(quán)持有人可以在未來(lái)某個(gè)期間決議能否將債券轉(zhuǎn)換為股票選擇權(quán)是一項(xiàng)權(quán)益工具復(fù)合金融工具：區(qū)分負(fù)債和權(quán)益分別處置選擇權(quán)是一項(xiàng)金融負(fù)債嵌入衍生工具：面臨計(jì)量屬性的選擇25嵌入衍生工具VS復(fù)合金融工具嵌入衍生工具〔CAS22第三章〕嵌人衍生工具，指嵌人到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定……變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具特點(diǎn)：衍生工具與非衍生工具的合成會(huì)計(jì)處置原那么盡能夠使嵌入衍生工具與單獨(dú)存在的衍生工具采用一致的會(huì)計(jì)原那么進(jìn)展處置。單獨(dú)存在的衍生工具：公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入損益復(fù)合金融工具〔CAS37第10條〕企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。特點(diǎn)：不同的會(huì)計(jì)要素，負(fù)債與權(quán)益的合成會(huì)計(jì)處置要求一定要分拆處置26嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處置流程是是是嵌入衍生工具能否符合衍生工具定義？混合工具能否劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？嵌入衍生工具與主合同能否存在嚴(yán)密關(guān)系？嵌生衍生工具的公允價(jià)值能否可以單獨(dú)、可靠地計(jì)量？按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么要求分別對(duì)主合同和分拆的衍生工具處置主合同能否屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)范的對(duì)象？不須分拆，將該工具整體作為一項(xiàng)合同處置將混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債處置按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定處置嵌入衍生工具、按其他準(zhǔn)那么處置主合同否是否否否否是27區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債爭(zhēng)議案例：上海電力可轉(zhuǎn)債2007年9月5日，中國(guó)電力〔2380.HK〕發(fā)布2007中報(bào)於二零零六年十二月一日，上海電力已發(fā)行本金總額人民幣1,000,000,000元、期限為五年的可換股債券〔「可換股債券」〕。根據(jù)可換股債券的條款，可換股債券持有人有權(quán)於發(fā)行日期〔即二零零六年十二月一日〕起計(jì)六個(gè)月屆滿後直至到期日止期間，將可換股債券轉(zhuǎn)換為上海電力新股份，而可換股債券的兌換價(jià)可於達(dá)成假設(shè)干條件時(shí)作出修訂。根據(jù)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)「金融工具：確認(rèn)及計(jì)量」的規(guī)定，可換股債券合同必須分割為兩個(gè)部分：即包括含轉(zhuǎn)換選擇權(quán)連同相關(guān)認(rèn)沽及認(rèn)購(gòu)期權(quán)的衍生工具部分和包括普通債券的負(fù)債部分。衍生工具部分以公允值於資產(chǎn)負(fù)債表列示，任何公允值變動(dòng)將在發(fā)生變動(dòng)期間記錄於損益賬中。截至二零零七年六月三十日止六個(gè)月，應(yīng)佔(zhàn)可換股債券衍生工具部分公允值的虧損約為人民幣162,937,000元。按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，截至二零零七年六月三十日上海電力股東應(yīng)佔(zhàn)利潤(rùn)約為人民幣211,382,000元。由於本集團(tuán)需按其根據(jù)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所採(cǎi)納的會(huì)計(jì)政策對(duì)上海電力可換股債券衍生工具部分公允值變動(dòng)之損失予以確認(rèn)，因此，本集團(tuán)需以權(quán)益法把該損失確認(rèn)於本集團(tuán)本期之業(yè)績(jī)內(nèi)。然而，上述虧損未必能實(shí)際反映上海電力的業(yè)績(jī)。28區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債爭(zhēng)議案例：上海電力可轉(zhuǎn)債分歧的中心轉(zhuǎn)換權(quán)是權(quán)益工具還是金融負(fù)債影響：能否確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)中國(guó)電力：金融負(fù)債，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)上海電力：權(quán)益工具，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)后續(xù)影響：轉(zhuǎn)股實(shí)施后負(fù)債轉(zhuǎn)入權(quán)益，資本溢價(jià)數(shù)額不同中國(guó)電力方法：巨額虧損+巨額資本公積，合理嗎？關(guān)鍵在于：交付的權(quán)益工具數(shù)量能否固定29區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債爭(zhēng)議案例：上海電力可轉(zhuǎn)債30金融工具確認(rèn)條件與定義案例：上海電力可轉(zhuǎn)債31區(qū)分權(quán)益工具與金融負(fù)債的流程企業(yè)發(fā)行的金融工具是衍生工具嗎？該非衍生工具包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)嗎？該衍生工具可以不經(jīng)過交付固定金額現(xiàn)金換取固定數(shù)量企業(yè)本身權(quán)益工具嗎？否是該非衍生工具包括了“真實(shí)〞的條件，使企業(yè)承當(dāng)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)嗎？金融負(fù)債衍生工具是是是是該衍生工具包括了為發(fā)行方所設(shè)立的結(jié)算選擇權(quán)嗎？否否否否該非衍生工具將以非固定數(shù)量企業(yè)本身權(quán)益工具結(jié)算嗎？該非衍生工具包括了“真實(shí)〞的條件，使企業(yè)可以以非固定數(shù)量本身權(quán)益工具結(jié)算嗎？權(quán)益工具否否是是圖38—1區(qū)分權(quán)益工具與金融負(fù)債的流程圖32金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類33金融工具分類原那么34金融工具的本質(zhì)〔而非法定方式〕決議金融工具的分類分類的重要性在于其與會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)，從而直接影響會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果。4個(gè)類別3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2、持有至到期投資4、可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)制止重分類35金融資產(chǎn)不同分類結(jié)果對(duì)報(bào)表的影響案例： 20*1年1月1日，某企業(yè)按面值購(gòu)買了1億元票面利率為5%的固定利率債券。當(dāng)年12月31日公司收到債券利息500萬(wàn)元。12月31日債券的市價(jià)為9800萬(wàn)元。債券沒有本金償付，經(jīng)測(cè)試沒有減值。

比較不同資產(chǎn)分類的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)：(1)買賣性金融資產(chǎn)(2)可供出賣金融資產(chǎn)(3)持有至到期投資36金融資產(chǎn)不同分類結(jié)果對(duì)報(bào)表的影響項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資銀行存款5,000,0005,000,0005,000,000金融資產(chǎn)-成本100,000,000100,000,000100,000,000金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)-2,000,000-2,000,000

資產(chǎn)總額103,000,000103,000,000105,000,000實(shí)收股本100,000,000100,000,000100,000,000資本公積-其他資本公積

-2,000,000

未分配利潤(rùn)3,000,0005,000,0005,000,000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)103,000,000103,000,000105,000,00020*1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表37金融資產(chǎn)不同分類結(jié)果對(duì)報(bào)表的影響項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資公允價(jià)值變動(dòng)損益-2,000,000

投資收益5,000,0005,000,0005,000,000凈利潤(rùn)3,000,0005,000,0005,000,000其他綜合收益

-2,000,000

綜合收益總額3,000,0003,000,0005,000,00020*1年利潤(rùn)表〔不思索所得稅〕381、買賣性金融資產(chǎn)為買賣而持有在初始確

認(rèn)時(shí)指定以短期獲利為目的；衍生工具；為集中管理的可識(shí)別組合的一部分，且有客觀證聽闡明近期采用短期獲利的方式管理滿足風(fēng)險(xiǎn)管理需求；處理睬計(jì)不匹配。不能在資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)更改分類。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)391、買賣性金融資產(chǎn)分類根據(jù)1：以短期獲利為目的方案在市場(chǎng)滿足預(yù)期時(shí)出賣方案出賣不等于一定出賣強(qiáng)調(diào)投資目的或目的，與持有時(shí)間的長(zhǎng)短沒有直接關(guān)系例如：某公司20X1年5月購(gòu)入某企業(yè)債券，方案盈利10%時(shí)即出賣因市場(chǎng)不斷未到達(dá)盈利預(yù)期而不斷持有至年末估計(jì)短期內(nèi)市場(chǎng)無(wú)法恢復(fù)至足以使公司到達(dá)盈利目的的程度。問題能否認(rèn)定公司投資屬于“以短期獲利為目的〞？401、買賣性金融資產(chǎn)分類根據(jù)2：衍生工具衍生工具普通劃分為買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債三種特殊情況被指定為有效套期工具區(qū)分能否滿足套期會(huì)計(jì)條件不滿足：按普通規(guī)那么處置滿足：按照套期會(huì)計(jì)處置規(guī)那么公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外運(yùn)營(yíng)凈投資套期屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同會(huì)計(jì)處置不是非常明確與在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算本錢計(jì)量411、買賣性金融資產(chǎn)分類根據(jù)3：為集中管理的可識(shí)別組合的一部分，且有客觀證聽闡明近期采用短期獲利的方式管理比如：某公司委托A銀行香港分行進(jìn)展一項(xiàng)投資組合管理業(yè)務(wù)。按照雙方商定，該投資組合由股票、債券和衍生工具組成，以市價(jià)作為組合評(píng)價(jià)的根底。A銀行每日以電子郵件方式向公司寄送組合市價(jià)賬單，并且在每月月末寄送紙質(zhì)賬單。自公司委托以來(lái)，公司數(shù)次根據(jù)市場(chǎng)行情變化，向銀行下達(dá)調(diào)整組合指令。421、買賣性金融資產(chǎn)指定金融資產(chǎn)為該類別指定的根底：可以產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債計(jì)量根底不同所導(dǎo)致相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況例：中國(guó)銀行2006年年度報(bào)告P159在初始確認(rèn)時(shí)指定公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的債券649.52億元主要包括本集團(tuán)經(jīng)過衍生金融產(chǎn)品設(shè)定經(jīng)濟(jì)套期保值機(jī)制的債券投資。該等債券投資本應(yīng)在債券投資中的“可供出賣債券〞或“持有至到期日債券〞工程中列示，但由于本集團(tuán)衍生金融產(chǎn)品公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表，為了使設(shè)定經(jīng)濟(jì)套期保值債券投資的公允價(jià)值變動(dòng)與相應(yīng)的衍生金融產(chǎn)品公允價(jià)值的變動(dòng)可以在利潤(rùn)表中相互抵銷，因此本集團(tuán)將該類債券投資在初始確認(rèn)時(shí)即指定其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表。431、買賣性金融資產(chǎn)指定金融資產(chǎn)為該類別指定的根底：可以產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式文件已載明，金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。例如：某基金管理公司旗下的一支投資基金，其購(gòu)入并持有一系列股票、債券以及衍生品的組合在該組合中，某些種類被隨時(shí)互換，而另一些種類構(gòu)成根底投資池，根本不變換。在書面正式的管理戰(zhàn)略文件中明示，對(duì)該投資組合的評(píng)價(jià)是基于公允價(jià)值進(jìn)展的。441、買賣性金融資產(chǎn)指定金融資產(chǎn)為該類別指定的根底：嵌入衍生工具可以選擇不分拆而直接將整體指定為該類；本錢效益原那么整體公允價(jià)值更容易確定該當(dāng)分拆但分拆后衍生工具公允價(jià)值無(wú)法單獨(dú)計(jì)量，那么整體指定為該類451、買賣性金融資產(chǎn)對(duì)指定分類的限制CAS22-10活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例如：對(duì)非上市公司的股權(quán)投資1、市場(chǎng)內(nèi)買賣的對(duì)象具有同質(zhì)性；且2、可隨時(shí)找到自愿買賣的買方和賣方；且3、市場(chǎng)價(jià)錢信息是公開的例如：股票二級(jí)市場(chǎng)活潑市場(chǎng)462、持有至到期投資分類要求到期日固定回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有才干持有至到期存在活潑市場(chǎng)472、持有至到期投資判別持有意圖和才干滿足以下條件之一時(shí)闡明沒有意圖持有至到期持有期限不確定隨時(shí)預(yù)備在發(fā)生下述情況下出賣：市場(chǎng)利率或風(fēng)險(xiǎn)變化、流動(dòng)性需求、替代投資時(shí)機(jī)或投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化發(fā)行人有權(quán)以大大低于金融資產(chǎn)攤余本錢的金額結(jié)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)闡明沒有才干持有至到期沒有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)提供資金支持法律、行政法規(guī)限制482、持有至到期投資企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)才干和意圖每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià)當(dāng)意圖或才干變化時(shí)重分類為可供出賣金融資產(chǎn)判別持有意圖和才干的時(shí)點(diǎn)要求493、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定不具有活潑市場(chǎng)2個(gè)特征503、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，并非專指某一會(huì)計(jì)科目或報(bào)表工程例如：金融企業(yè)發(fā)放的貸款非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款企業(yè)與其他企業(yè)之間由于資金往來(lái)構(gòu)成的其他應(yīng)收款強(qiáng)調(diào)性質(zhì)與屬性，涉及多個(gè)會(huì)計(jì)科目或報(bào)表工程比如：現(xiàn)金應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收賬款……513、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)制止性規(guī)定〔CAS22-17〕不得將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)備立刻出賣或在近期出賣的；初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出賣的；因債務(wù)人信譽(yù)惡化以外的緣由，使企業(yè)能夠難以收回幾乎一切初始投資的比如：資產(chǎn)管理公司購(gòu)入的不良貸款524、可供出賣金融資產(chǎn)分類要求：企業(yè)直接指定金融資產(chǎn)為該類別前提：公允價(jià)值可以可靠計(jì)量限于非衍生金融工具例如：在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等其他三類以外的金融資產(chǎn)假設(shè)企業(yè)沒有將金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么應(yīng)將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)處置。相對(duì)而言，可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。53金融資產(chǎn)分類案例——限售股1．招商輪船的股東截止到2007年6月末，招商局能源運(yùn)輸股份〔股票代碼：601872簡(jiǎn)稱：招商輪船〕的股本中包括25.78億股限售股份。前十名有限售條件股東中有三家上市公司，分別是“中國(guó)國(guó)際海運(yùn)集裝箱〔集團(tuán)〕股份〔簡(jiǎn)稱中集集團(tuán)〕〞、“深圳華強(qiáng)實(shí)業(yè)股份〔簡(jiǎn)稱深圳華強(qiáng)〕〞、“中海開展股份〔簡(jiǎn)稱中海開展〕〞。這三家上市公司持有招商輪船輪船股份的數(shù)量和與限售條件相關(guān)的數(shù)據(jù)列示如下：54金融資產(chǎn)分類案例——限售股2．各股東對(duì)招商輪船限售股權(quán)的分類結(jié)果中集集團(tuán)將招商輪船的限售股份確以為“可供出賣金融資產(chǎn)〞深圳華強(qiáng)將招商輪船的限售股份確以為“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞中海開展將招商輪船的限售股份確以為“買賣性金融資產(chǎn)〞55金融資產(chǎn)分類案例——限售股3．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的跟進(jìn)2007年11月16日，財(cái)政部印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第1號(hào)>，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行中情況和問題進(jìn)展了闡明和解釋。其中有關(guān)限售股份會(huì)計(jì)處置內(nèi)容如下：八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股份如何進(jìn)展處置？答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，該當(dāng)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在初次執(zhí)行日該當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。56金融資產(chǎn)分類案例——限售股4．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的后續(xù)開展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)〔財(cái)會(huì)[2021]8號(hào)〕：二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)〔不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)〕，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。57金融資產(chǎn)分類討論——銀行理財(cái)富品據(jù)報(bào)道，2021年上半年，商業(yè)銀行共發(fā)行8902款理財(cái)富品，累計(jì)募集資金8.5萬(wàn)億元。58金融負(fù)債分類金融負(fù)債分為兩類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債制止重分類59金融負(fù)債分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債分類要求同第一類金融資產(chǎn)買賣性金融負(fù)債，包括衍生工具指定為該類其他金融負(fù)債指沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債通常，企業(yè)購(gòu)買商品構(gòu)成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、因資金往來(lái)構(gòu)成的其他應(yīng)付款等，應(yīng)劃分為此類60金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)量61金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量的根本規(guī)那么621.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值在不同時(shí)點(diǎn)的變動(dòng)記入變動(dòng)期間的損益按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，確以為當(dāng)期收益初始計(jì)量公允價(jià)值買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益已宣告的現(xiàn)金股利或債券利息，作為應(yīng)收工程631.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債建議運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目買賣目的所持有直接指定1101買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融負(fù)債本錢本金公允價(jià)值變動(dòng)非衍生工具衍生工具3101衍生工具641.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債舉例1—債券某企業(yè)20x1年1月1日，購(gòu)入一批債券，面值100萬(wàn)元，票面利率3%，獲得時(shí)支付價(jià)款103萬(wàn)元，其中包含已宣告未發(fā)放利息3萬(wàn)元，另外還支付了買賣費(fèi)用2萬(wàn)元。公司方案短期持有該債券以獲得價(jià)差收益，會(huì)計(jì)上分類為買賣性金融資產(chǎn)。隨后：20x1年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬(wàn)元。20x1年12月31日，債券的公允價(jià)值110萬(wàn)元。20x2年1月5日，收到20x1年利息。20x2年10月6日，將該債券處置，扣除買賣費(fèi)用后凈價(jià)120萬(wàn)元。651.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債-舉例120X1-1-1：初始確認(rèn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款10520X1-1-5：收到利息借：銀行存款３貸：應(yīng)收利息３20X1-12-31：年末處理借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：應(yīng)收利息3

貸：投資收益320X2-10-6：變賣處置借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)-成本100-公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益10同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益1020X2-1-5：收到20X1年利息借：銀行存款３貸：應(yīng)收利息３661.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債舉例2—股票某公司20×1年有關(guān)買賣性金融資產(chǎn)的資料如下：〔1〕3月1日以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元?！?〕4月20日A公司宣揭露放的現(xiàn)金股利每股0.4元?！?〕4月21日又購(gòu)入A公司股票50000股，預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)18.4元〔其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元〕，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元?！?〕4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元?！?〕6月30日A公司股票市價(jià)為每股16.4元?！?〕7月18日該公司以每股17.5元的價(jià)錢轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)10000元，實(shí)得金額為1040000元?！?〕12月31日A公司股票市價(jià)為每股18元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。671.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債舉例2—股票〔1〕借：買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔本錢〕800,000投資收益4,000貸：銀行存款804,000〔2〕借：買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔本錢〕900,000應(yīng)收股利20,000投資收益6,000貸：銀行存款926,000〔3〕借：銀行存款40,000貸：應(yīng)收股利20,000投資收益20,000681.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債舉例2—股票〔4〕公允價(jià)值變動(dòng)損益=〔800000+900000〕-16.4×100000=60000〔元〕借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60,000貸：買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕60,000〔5〕借：銀行存款1,040,000買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕36,000貸：買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔本錢〕1,020,000投資收益56,000借：投資收益36,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益36,000〔6〕公允價(jià)值變動(dòng)損益＝18×40000－[〔800000+900000-1020000〕－〔60000－36000〕]＝64000〔元〕借：買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔公允價(jià)值變動(dòng)〕64,000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益64,000691.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債舉例3—衍生工具A公司2021年10月20日經(jīng)過B銀行與C公司達(dá)成一項(xiàng)利率互換合約，合約主要條款如下：名義本金：1000萬(wàn)元合約期限：3年A公司支付給C公司利率：3MShibor+0.10%，每季度調(diào)整一次C公司支付給A公司利率：3.5%利息交換：合約簽署日期每隔3個(gè)月雙方凈額結(jié)算一次買賣費(fèi)用：銀行收取，按名義本金的0.01%，雙方各支付一半買賣保證金：無(wú)2021年12月31日，對(duì)A公司而言，該互換公允價(jià)值為-1500元。701.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債舉例3—衍生工具會(huì)計(jì)處置〔參考〕2021年10月20日手續(xù)費(fèi)=1000萬(wàn)元X0.01%/2=500借：投資收益500貸：銀行存款500合約達(dá)成日公允價(jià)值為零，可以不做會(huì)計(jì)分錄，但需備查登記2021年12月31日確認(rèn)合約公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500貸：衍生工具—利率互換〔公允價(jià)值變動(dòng)〕1500711.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債討論：保證金的會(huì)計(jì)處置例如：在買賣所買賣的期貨或期權(quán)新聞：三大期貨買賣所上調(diào)買賣保證金程度和買賣手續(xù)費(fèi)2021年11月30日三大期貨買賣所29日起紛紛上調(diào)買賣保證金程度和買賣手續(xù)費(fèi)，還將漲跌幅度限制擴(kuò)展。各所同時(shí)表示，將根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，采取進(jìn)一步監(jiān)管措施，打擊違規(guī)買賣，制止異常買賣行為，確保市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。上海期貨買賣所自11月29日收盤結(jié)算時(shí)起，銅、鋁、線材、黃金和燃料油期貨合約的買賣保證金程度，由原比例提高至10%；鋅和螺紋鋼期貨合約的買賣保證金程度，由原比例提高至12%；天然橡膠期貨合約的買賣保證金程度，由原比例提高至13%。自11月29日起，天然橡膠期貨合約的買賣手續(xù)費(fèi)收費(fèi)規(guī)范由現(xiàn)行成交金額的萬(wàn)分之一調(diào)整至成交金額的萬(wàn)分之一點(diǎn)五。此外，11月30日起，銅、鋁、鋅、螺紋鋼、天然橡膠、黃金和燃料油期貨合約的漲跌幅度限制擴(kuò)展至6%。鄭州期貨買賣所和大連期貨買賣所也作出了類似的規(guī)定。大連商品期貨買賣所自11月29日結(jié)算時(shí)起，黃大豆1號(hào)、黃大豆2號(hào)、豆粕、豆油、棕櫚油、玉米、線型低密度聚乙烯、聚氯乙烯合約最低買賣保證金規(guī)范提高至10％，漲跌停板幅度擴(kuò)展至6％。自29日起，還暫停了各種類當(dāng)日開平倉(cāng)買賣手續(xù)費(fèi)減半收取優(yōu)惠措施。鄭州商品期貨買賣所29日也將PTA、菜籽油、硬麥期貨合約買賣保證金規(guī)范由原比例調(diào)整為10%，漲跌停板幅度由原比例調(diào)整為6%。721.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債討論：保證金的會(huì)計(jì)處置—舉例A公司9月10日買入10手〔100噸/手〕的6個(gè)月的螺紋鋼期貨，合約價(jià)錢為4000元/噸，公司劃付保證金32萬(wàn)元〔5%+3%〕，按15元/手支付開倉(cāng)手續(xù)費(fèi)150元。12月10日經(jīng)過賣出合約平倉(cāng)，按15元/手支付平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)150元，并將保證金全部轉(zhuǎn)入銀行存款。持有期間的相關(guān)數(shù)據(jù)：如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？731.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債討論：保證金的會(huì)計(jì)處置企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解2021企業(yè)從事衍生工具買賣不要求初始凈投資……但是，不要求初始凈投資，并不排除企業(yè)按照商定的買賣慣例或規(guī)那么相應(yīng)交納一筆保證金，比如企業(yè)進(jìn)展期貨買賣時(shí)要求交納一定的保證金。交納保證金不構(gòu)成一項(xiàng)企業(yè)解除負(fù)債的現(xiàn)時(shí)支付，由于保證金僅具有“保證〞性質(zhì)。IAS39運(yùn)用指南中有關(guān)買賣保證金的規(guī)定2.10衍生工具的定義：初始凈投資問題：許多衍生工具，例如期貨合同和在買賣所買賣的簽出期權(quán)要求有保證金賬戶，這種保證金賬戶能否作為初始凈投資的一部分進(jìn)展會(huì)計(jì)核算？回答：否。這種保證金賬戶不是衍生工具中初始凈投資的一部分……是需求進(jìn)展單獨(dú)核算的獨(dú)立資產(chǎn)。741.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債討論：保證金的會(huì)計(jì)處置期貨逐日盯市結(jié)算由此構(gòu)成的后果假設(shè)合約虧損，逐日盯市結(jié)算后保證金余額下降，當(dāng)保證金余額低于買賣所最低保證金要求時(shí)，需追加存入保證金。假設(shè)合約盈利，逐日盯市結(jié)算后會(huì)釋放部分保證金。需討論的會(huì)計(jì)核算討論問題：保證金余額如何記錄？能否將合約價(jià)值包含在內(nèi)？752.持有至到期投資后續(xù)計(jì)量實(shí)踐利率法計(jì)算的攤余本錢按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入按要求計(jì)提減值預(yù)備初始計(jì)量公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和已宣告的債券利息，作為應(yīng)收工程處置獲得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間的差額確以為投資收益76實(shí)踐利率存續(xù)期內(nèi)現(xiàn)金流量當(dāng)前賬面價(jià)值實(shí)踐利率77攤余本錢初始確認(rèn)金額減：實(shí)踐收到的現(xiàn)金加：按實(shí)踐利率確認(rèn)的利息收益減：已確認(rèn)的減值損失攤余本錢78實(shí)踐利率法計(jì)算攤余本錢舉例企業(yè)A支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)還有5年到期的債券。該債券的票面本金為1250萬(wàn)元，票面利率為4.7%，利息每年支付一次(金額=1250×4.7%=59/年)。企業(yè)A方案并且有才干持有該債券至到期日，估計(jì)債券發(fā)行人不會(huì)提早償付。 計(jì)算實(shí)踐利率和各年的攤余本錢。79初始確認(rèn)時(shí)就計(jì)算實(shí)踐利率R+=1000R=10%實(shí)踐利率法計(jì)算攤余本錢80實(shí)踐利率法計(jì)算攤余本錢812.持有至到期投資建議運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目1501持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息期末余額攤余本錢1502持有至到期投資減值預(yù)備822.持有至到期投資舉例：Y企業(yè)20X0年1月3日購(gòu)入B企業(yè)20X0年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，Y企業(yè)按照1050元的價(jià)錢購(gòu)買80張。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并最后付息一次。 Y企業(yè)確定其為持有至到期投資計(jì)算實(shí)踐利率：+R=10.66%83年份各年期初的攤余本錢①利息收入②=①*10.66%現(xiàn)金流量③各年期末的攤余本錢④=①+②-③20X084000895496008335420X183354888696008264020X282640880996008184920X381849872596008097420X4809748626〔尾差〕9600+800000持有至到期投資—舉例84〔1〕獲得投資時(shí)DR:持有至到期投資-本錢80,000持有至到期投資-利息調(diào)整4,000CR:銀行存款84,000〔2〕2000年12月31日DR:應(yīng)收利息9,600CR:投資收益8,954持有至到期投資-利息調(diào)整646〔3〕2001年12月31日DR:應(yīng)收利息9,600CR:投資收益8,886持有至到期投資-利息調(diào)整714〔4〕2002年12月31日DR:應(yīng)收利息9,600CR:投資收益8,809 持有至到期投資-利息調(diào)整791〔5〕2003年12月31日DR:應(yīng)收利息9,600CR:投資收益8,725 持有至到期投資-利息調(diào)整875〔6〕2004年12月31日DR:應(yīng)收利息9,600CR:投資收益8,626 持有至到期投資-利息調(diào)整974持有至到期投資案例8586分期付息、到期還本的持有至到期投資〔未發(fā)生減值〕票面利率應(yīng)收利息實(shí)踐利率投資收益差額利息調(diào)整面值*攤余本錢*DR:應(yīng)收利息CR:投資收益DR/CR:持有至到期投資-利息調(diào)整持有至到期投資計(jì)量小結(jié)87一次還本付息的持有至到期投資〔未發(fā)生減值〕票面利率持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息實(shí)踐利率投資收益差額利息調(diào)整面值*攤余本錢*DR:持有至到期投資〔應(yīng)計(jì)利息〕CR:投資收益DR/CR:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕持有至到期投資計(jì)量小結(jié)后續(xù)計(jì)量實(shí)踐利率法計(jì)算的攤余本錢重要性原那么按要求計(jì)提減值預(yù)備初始計(jì)量公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和銷售商品或提供勞務(wù)具有融資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款收回獲得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確以為當(dāng)期損益3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)88實(shí)踐利率法的適用性普通工商企業(yè)的期限短、不附息的應(yīng)收賬款，基于重要性原那么，可以不按照實(shí)踐利率法計(jì)算攤余本錢商業(yè)銀行的貸款或者類似債務(wù)，假設(shè)名義利率和實(shí)踐利率相差很小，且貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)不大，可以按照名義利率確定攤余本錢了解：在前述情況下，短期應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置方法類似于<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定。89長(zhǎng)期應(yīng)收款舉例A企業(yè)的主要產(chǎn)品為大型機(jī)械設(shè)備，20X1年1月1日該企業(yè)向B公司銷售產(chǎn)品一臺(tái)，按照雙方商定，合同總價(jià)款為1000，分四年支付在每年年末等額支付。A企業(yè)采用一次付款方式銷售同樣產(chǎn)品的價(jià)錢為792。上述價(jià)錢均為不含增值稅價(jià)錢。分析：該銷售構(gòu)成包含融資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款1．估算現(xiàn)金流未來(lái)四年內(nèi)，企業(yè)每年獲得現(xiàn)金支付=1000/4=250，該銷售的現(xiàn)值為792。2．計(jì)算實(shí)踐利率實(shí)踐利率R滿足：，得R=10%。90長(zhǎng)期應(yīng)收款舉例3．?dāng)傆啾惧X91長(zhǎng)期應(yīng)收款案例4．會(huì)計(jì)分錄92后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值，變動(dòng)記入一切者權(quán)益減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌損益，確以為當(dāng)期損益初始計(jì)量公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和已宣告的債券利息和股票股利，作為應(yīng)收工程處置獲得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確以為投資收益原在權(quán)益中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益4.可供出賣金融資產(chǎn)93建議運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目1503可供出賣金融資產(chǎn)本錢應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)減值預(yù)備利息調(diào)整4.可供出賣金融資產(chǎn)94案例資料：20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10,160,000元(含買賣費(fèi)用20,000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利140,000元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200,000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下：20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140,000元。20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股52元。20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股50元。20×2年5月9日，乙公司宣揭露放股利40,000,000元。20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。20×2年5月20日，甲公司以每股49元的價(jià)錢將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不思索其他要素，要求編制甲公司的賬務(wù)處置?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)-舉例95〔1〕20×1年5月6日，購(gòu)入股票：借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢10020000應(yīng)收股利140000貸：銀行存款10160000〔2〕20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款140000貸：應(yīng)收股利140000〔3〕20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)錢變動(dòng)借：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)380000貸：資本公積—其他資本公積380000〔4〕20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)借：資本公積—其他資本公積400000貸：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)400000〔5〕20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200000貸：投資收益200000〔6〕20×2年5月20日，出賣股票借：銀行存款9800000投資收益220000可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢10020000資本公積—其他資本公積20000可供出賣金融資產(chǎn)-舉例964.可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能夠會(huì)很復(fù)雜例如：債券類投資影響價(jià)值的要素計(jì)息，按實(shí)踐利率法確認(rèn)的利息收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益意味著依然需求計(jì)算實(shí)踐利率和攤余本錢扣除計(jì)息要素以外的市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入一切者權(quán)益外幣債券的匯兌差額，部分計(jì)入損益，部分計(jì)入權(quán)益97案例資料：以FC表示外幣，LC表示記賬本位幣，假定各年度采用平均利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入與采用即期匯率計(jì)算的結(jié)果大致一樣。企業(yè)A：〔1〕20X1年12月31日，購(gòu)買了以外幣計(jì)價(jià)、公允價(jià)值FC1000的債券。該債券間隔到期日還剩5年，本金為FC1250，票面利率4.7%，按年支付利息，最后一期利隨本清。A企業(yè)將該債券歸類為可供出賣金融資產(chǎn)。當(dāng)日外幣對(duì)本幣的匯率為1:1.5?！?〕20X2年12月31日外幣升值，外幣對(duì)本幣的匯率上升為1:2。債券的公允價(jià)值變?yōu)镕C1060。A企業(yè)收到現(xiàn)金利息FC59，該年度內(nèi)平均匯率為1:1.75。〔3〕20X3年12月31日外幣升值，外幣對(duì)本幣的匯率上升為1:2.5。債券的公允價(jià)值變動(dòng)為FC1070。A企業(yè)收到現(xiàn)金利息FC59，該年度內(nèi)平均匯率為1:2.25。每年年末該如何處置？可供出賣外幣債券的會(huì)計(jì)處置舉例98可供出賣外幣債券的會(huì)計(jì)處置舉例初始確認(rèn)與計(jì)量-20X1年12月31日借：可供出賣金融資產(chǎn)LC1500〔FC1000×1.5〕貸：銀行存款LC1500〔FC1000×1.5〕計(jì)算實(shí)踐利率：投資本錢：FC10001-5年間現(xiàn)金流入：每年利息：FC1250X4.7%=FC59最后還本：FC1250由1000=∑59/(1+r)i+1250/(1+r)5，得實(shí)踐利率r為：10%以外幣計(jì)價(jià)的各期攤余本錢99可供出賣外幣債券的會(huì)計(jì)處置舉例攤余本錢的變化是由于計(jì)息呵斥的，由此產(chǎn)生的收益和匯兌差額該當(dāng)計(jì)入損益，那么20X2年12月31日：借：銀行存款LC118〔FC59×2〕可供出賣金融資產(chǎn)LC582〔FC1041×2-FC1000×1.5〕貸：投資收益LC175〔FC100×1.75〕匯兌損益LC52520X2年末債券公允價(jià)值LC2120〔=FC1060X2〕，其與攤余本錢LC2082〔=FC1041X2〕之間的差額38，為累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，該當(dāng)計(jì)入權(quán)益〔其他綜合收益〕，即：借：可供出賣金融資產(chǎn)LC38貸：其他綜合收益/資本公積LC38100可供出賣外幣債券的會(huì)計(jì)處置舉例20X3年末，攤余本錢的變化計(jì)入損益，那么：借：銀行存款LC148〔FC59×2.5〕可供出賣金融資產(chǎn)LC633〔FC1086×2.5-FC1041×2〕貸：投資收益LC234〔FC104×2.25〕匯兌損益LC54720X3年末債券公允價(jià)值LC2675〔FC1070X2.5〕，其與攤余本錢LC2715(=1086X2.5)之間的差額-40，為累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，思索到20X2年已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)為38，故20X3年該當(dāng)計(jì)入權(quán)益〔其他綜合收益〕的數(shù)額為78，即：借：其他綜合收益/資本公積LC78貸：可供出賣金融資產(chǎn)LC781015.其他金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量實(shí)踐利率法計(jì)算的攤余本錢按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息費(fèi)用初始計(jì)量收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值扣除買賣費(fèi)用償付支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與負(fù)債賬面價(jià)值之間的差額確以為當(dāng)期損益102案例資料：企業(yè)A于20X1年1月1日發(fā)行20000份普通債券。債券期限3年，面值1000，票面利率4%，按年付息。債券按每份950發(fā)行，支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)率為1‰，企業(yè)將其分類為其他金融負(fù)債。初始確認(rèn)與計(jì)量：發(fā)行總收入=20000×950=19000000支付的買賣費(fèi)用=19000000×1‰=19000會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款18981000應(yīng)付債券—利息調(diào)整1019000貸：應(yīng)付債券—本金20000000其他金融負(fù)債—舉例103其他金融負(fù)債—舉例第一期期末會(huì)計(jì)處置：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1119879貸：應(yīng)付利息800000應(yīng)付債券-利息調(diào)整319879各期攤余本錢計(jì)算實(shí)踐利率r=5.90%104金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類105重分類的限制CAS22—19，初始確認(rèn)時(shí)，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債重分類其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債IAS39：除沒有活潑市場(chǎng)標(biāo)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資外，初始確認(rèn)時(shí)，可以指定本準(zhǔn)那么范圍內(nèi)的任何金融資產(chǎn)或金融負(fù)債為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。為對(duì)此方法進(jìn)展規(guī)范，主體不得將金融工具重新歸入或劃出這一類別。106要求必需進(jìn)展重分類本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資該類投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)出賣或劃分為可供出賣金融資產(chǎn)Descriptionofthecontents總額相對(duì)較大〔≥5%〕持有至到期投資在到期前并且CAS22-16感染規(guī)那么并且107出賣日或重分類日間隔該投資到期日或贖回日較近〔如到期前3個(gè)月內(nèi)〕，市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響根據(jù)合同商定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎一切〔參考：95%〕初始本金后，將剩余部分予以出賣或重分類出賣或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起010203感染規(guī)那么的例外事項(xiàng)108感染規(guī)那么的例外事項(xiàng)—3企業(yè)不可控要素舉例因被投資單位信譽(yù)情況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出賣例如，外部信譽(yù)等級(jí)評(píng)定機(jī)構(gòu)降低了發(fā)行人信譽(yù)評(píng)級(jí)后出賣的金融資產(chǎn)，假設(shè)經(jīng)過與初始確認(rèn)時(shí)的信譽(yù)等級(jí)進(jìn)展比較而斷定，信譽(yù)等級(jí)的降低證明了發(fā)行人信譽(yù)情況嚴(yán)重惡化例如，主體采用內(nèi)部評(píng)級(jí)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只需主體確定和變卦內(nèi)部信譽(yù)等級(jí)的方法一向、可靠并客觀度量了發(fā)行人的信譽(yù)質(zhì)量因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出賣因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調(diào)整，將持有至到期投資予以出賣因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出賣因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為堅(jiān)持現(xiàn)有利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出賣109感染規(guī)那么的運(yùn)用A企業(yè)應(yīng)B公司的要求，將初始確以為持有至到期投資的債券投資中的一半出賣給B公司。自出賣后，A企業(yè)仍計(jì)劃將剩下的投資持有至到期，而未對(duì)剩余的持有至到期投資進(jìn)展重分類。此種做法不符合準(zhǔn)那么的要求，A企業(yè)應(yīng)在銷售或轉(zhuǎn)讓發(fā)生的報(bào)告期內(nèi)，將剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。而且必需再經(jīng)過至少在2個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度，A企業(yè)才可以將金融資產(chǎn)重新歸類為持有至到期投資。？110持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)重分類持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)金融資產(chǎn)重分類時(shí)的計(jì)量重分類日該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益能夠會(huì)觸發(fā)感染規(guī)那么條款111金融資產(chǎn)重分類時(shí)的計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量公允價(jià)值可以可靠計(jì)量情況改動(dòng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，該當(dāng)在其公允價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量視該金融資產(chǎn)能否屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者可供出賣金融資產(chǎn)，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益或者一切者權(quán)益對(duì)于可供出賣金融資產(chǎn)，該當(dāng)在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益112金融工具重分類時(shí)的計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量不恰當(dāng)本錢或攤余本錢計(jì)量計(jì)量屬性持有意圖或才干發(fā)生變化；或公允價(jià)值不再可以可靠計(jì)量；或持有期限超越“兩個(gè)完好會(huì)計(jì)年度〞〔CAS22-16所指，即持有至到期投資的重分類〕使得重分類日本錢或攤余本錢=重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值〔接下頁(yè)〕113金融工具重分類時(shí)的計(jì)量原直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得或損失有固定到期日的金融資產(chǎn)無(wú)固定到期日的金融資產(chǎn)實(shí)踐利率法攤銷記入損益發(fā)生減值的，轉(zhuǎn)出記入損益保管在一切者權(quán)益中，處置時(shí)轉(zhuǎn)出，記入損益發(fā)生減值的，轉(zhuǎn)出記入損益114金融資產(chǎn)減值115需求進(jìn)展減值測(cè)試的金融資產(chǎn)需求進(jìn)展減值測(cè)試的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)1161、資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià)能否存在減值2、一切減值損失該當(dāng)包括在當(dāng)期凈損益中，無(wú)論金融資產(chǎn)歸屬于何種分類。3、當(dāng)可供出賣的金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)〔其公允價(jià)值重估值在權(quán)益中確認(rèn)〕，應(yīng)從權(quán)益中向當(dāng)期凈損益轉(zhuǎn)移相應(yīng)的金額4、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值損失可在未來(lái)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不可以超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日攤余本錢金融資產(chǎn)減值處置的普通原那么117金融資產(chǎn)的減值證據(jù)三個(gè)條件實(shí)踐發(fā)生影響估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流可以可靠計(jì)量118金融資產(chǎn)的減值證據(jù)CAS22-40列舉的減值證據(jù)：〔1〕發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；〔2〕債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；〔3〕債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；〔4〕債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；〔5〕因發(fā)行方發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活潑市場(chǎng)繼續(xù)買賣；〔6〕無(wú)法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地域的價(jià)錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；〔7〕債務(wù)人運(yùn)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無(wú)法收回投資本錢；〔8〕權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；〔9〕其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。119以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值包括：持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)踐利率折現(xiàn)確定。原實(shí)踐利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)踐利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)踐利率作為折現(xiàn)率。外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益120以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值對(duì)于存在大量性質(zhì)類似、以攤余本錢后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益不再進(jìn)展組合測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的，該當(dāng)納入組合中再進(jìn)展減值測(cè)試對(duì)于單項(xiàng)金額不艱苦的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試也可以納入資產(chǎn)組合進(jìn)展減值測(cè)試組合測(cè)試該當(dāng)將具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一同例如：資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、逾期形狀等一旦有客觀證聽闡明組合中的某單項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，那么該當(dāng)將其從該組合中分出來(lái)，單獨(dú)確認(rèn)減值損失。單項(xiàng)金額艱苦的規(guī)范企業(yè)可以根據(jù)詳細(xì)情況確定。規(guī)范一經(jīng)確定，該當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變卦。121以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)減值規(guī)那么的運(yùn)用劃分為持有至到期的債券投資因數(shù)量較少，通常采用單項(xiàng)測(cè)試的方法應(yīng)收款項(xiàng)按照款項(xiàng)性質(zhì)和組成部分的數(shù)量分別確定組成部分筆數(shù)較少的，單項(xiàng)測(cè)試，比如應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等組成部分較多的，單項(xiàng)測(cè)試+組合測(cè)試可根據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)分別確定單項(xiàng)金額艱苦的規(guī)范比如應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可以再按照組成部分的性質(zhì)確定組合比如：產(chǎn)品類型、債務(wù)人與本企業(yè)的關(guān)系、債務(wù)人本身特征等實(shí)務(wù)中，多數(shù)公司采用賬齡作為根底確定資產(chǎn)組合，并計(jì)提壞賬預(yù)備122可供出賣金融資產(chǎn)的減值思索：同樣以公允價(jià)值計(jì)量，為什么可供出賣金融資產(chǎn)要測(cè)試減值，而買賣性交融資產(chǎn)不存在減值問題？可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)原直接計(jì)入一切者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失=金融資產(chǎn)初始獲得本錢-已收回本金-已攤銷金額-當(dāng)前公允價(jià)值-原已計(jì)入損益的減值損失123金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)允許轉(zhuǎn)回可供出賣金融資產(chǎn)原計(jì)入一切者權(quán)益的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益可供出賣債務(wù)工具減值損失允許經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回可供出賣權(quán)益工具投資減值不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回124可供出賣債務(wù)工具減值及其轉(zhuǎn)回-舉例20×1年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。20X1年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢為每張100元。20×2年，M公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，公司市場(chǎng)評(píng)級(jí)下降，還本付息違約能夠性添加。20×2年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司估計(jì)，如M公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值估計(jì)會(huì)繼續(xù)下跌。由此認(rèn)定該債券存在減值。20×3年，M公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。要求：編制各期的會(huì)計(jì)分錄125可供出賣債務(wù)工具減值及其轉(zhuǎn)回-舉例(1)20×1年1月1日購(gòu)入債券借:可供出賣金融資產(chǎn)—本錢1,000,000貸:銀行存款1,000,000(2)20X1年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借:銀行存款 30,000貸:投資收益 30,000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處置。(3)20X2年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借:銀行存款 30,000貸:投資收益 30,000借:資本公積-其他資本公積 200,000貸:可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200,000借:資產(chǎn)減值損失 200,000貸:資本公積-其他資本公積 200,000需轉(zhuǎn)出的損失=初始本錢100萬(wàn)-收回本金0-累計(jì)攤銷額0-公允價(jià)值80萬(wàn)-已確認(rèn)減值0=20(4)20X3年12月31日確認(rèn)利息收入及減值轉(zhuǎn)回利息收入＝(100萬(wàn)-20萬(wàn))x3%＝2.4萬(wàn)元借:銀行存款 30,000貸:投資收益 24,000可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 6,000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余本錢＝1000000一200000一6000＝794000(元)20X7年12月31日，該債券的公允價(jià)值95萬(wàn)元應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額＝950000一794000＝l56000元借:可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)156,000貸:資產(chǎn)減值損失156,000126金融工具初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量-再回想127金融工具的終止確認(rèn)128金融工具的終止確認(rèn)金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分解除金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止；2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合<CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。意味著23號(hào)準(zhǔn)那么的中心問題是判別金融資產(chǎn)能否終止確認(rèn)129金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判別框架130如何了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移？CAS23-2：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。對(duì)比：債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。涉及債務(wù)人與債務(wù)人方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等金融資產(chǎn)，既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn)；既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。131如何了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移？金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的兩種情況將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益轉(zhuǎn)移給另一方即：出讓收款權(quán)例：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保管收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益，并承當(dāng)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足以下條件：從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方根據(jù)合同商定，不能出賣該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方本質(zhì)是保管收款權(quán)，充任收款代理人例：隱蔽性應(yīng)收賬款保理132終止確認(rèn)判別的中心：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬了解風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬關(guān)鍵點(diǎn)：損失由誰(shuí)承當(dāng)？收益歸誰(shuí)一切？企業(yè)已將幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方終止確認(rèn)金融資產(chǎn)五種情形不附任何追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出賣，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值附優(yōu)先回購(gòu)權(quán)的金融資產(chǎn)出賣，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值附艱苦價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出賣，持有該看跌期權(quán)的買方在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)的能夠性極小附艱苦價(jià)外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出賣，持有該看漲期權(quán)的賣方在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)的能夠性極小133