第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃方法第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃方法新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)得所得納稅,并采用注冊地與實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合得雙重標準來判斷居民企業(yè)與非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定,因此稅收籌劃得關(guān)鍵就是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會得場所、董事會及行使指揮監(jiān)督權(quán)力得場所等來綜合判斷。外國企業(yè)要想避免成為我國居民企業(yè),就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。二、納稅人組織形式得籌劃(一)公司企業(yè)與合伙企業(yè)得選擇

2012年張先生經(jīng)營一家公司,年盈利20萬元,請問以何種形式組建公司可得最大稅收收益？(假定稅后利潤全部作為紅利分給張先生)方案一:成立有限責任公司企業(yè)所得稅＝20×25%＝5(萬元)個人所得稅＝(20－5)×20%＝3(萬元)稅后收益＝20－5－3＝12(萬元)方案二:成立個人獨資企業(yè)個人所得稅＝20×35%－1、475＝5、525(萬元)稅后收益＝20－5、525＝14、475(萬元)應(yīng)選擇方案二。注意公司企業(yè)雖然存在雙重征稅,稅負重,但只承擔有限責任,有利于公司擴張,而合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)雖具有納稅上得好處,但要承擔無限責任。分公司子公司非獨立核算、非法人獨立核算、法人無獨立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)有獨立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)不能獨立簽署合同能獨立簽署合同設(shè)立程序簡單、費用低、手續(xù)簡單設(shè)立程序復(fù)雜、費用高、手續(xù)繁雜不能獨立享受稅收優(yōu)惠能獨立享受稅收優(yōu)惠不涉及利息、股息、特許權(quán)使用費得預(yù)提所得稅問題利息、股息、特許權(quán)使用費要繳納預(yù)提所得稅合并納稅獨立納稅第三節(jié)收入確認得稅收籌劃一、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入得確認權(quán)責發(fā)生制:企業(yè)應(yīng)當按照取得收入得權(quán)利與承擔費用得責任來確認各項收入與費用得歸屬期。收付實現(xiàn)制:以款項得實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù),確定本期收入與費用。

1、銷售貨物收入。就是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其她存貨取得得收入。

2、勞務(wù)收入。就是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其她勞務(wù)服務(wù)活動取得得收入。

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。就是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得得收入。

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。就是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得得收入。股息、紅利等權(quán)益性技資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被技資方作出利潤分配決定得日期確認收入得實現(xiàn)。(準收付實現(xiàn)制)

5、利息收入。就是指企業(yè)將資金提供她人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因她人占用本企業(yè)資金取得得收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同約定得債務(wù)人應(yīng)付利息得日期確認收入得實現(xiàn)。(收付實現(xiàn)制)

6、租金收入。就是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其她有形資產(chǎn)得使用權(quán)取得得收入。租金收入,按照合同約定得承租人應(yīng)付租金得日期確認收入得實現(xiàn)。

(接近收付實現(xiàn)制,國稅函[2010]79號出臺后,則為權(quán)責發(fā)生制)

2009年,一全國知名得區(qū)域性大型綜合批發(fā)市場改擴建后開始營業(yè),為了快速收回建設(shè)成本,對新攤位一次性收取十至十五年得租金。如按實施條例十九條處理,十年得租金一次性確認收入,將出現(xiàn)所得額3億,納稅人不堪重負。而且會造成以后年度多年虧損。2010年形成得虧損很有可能無法彌補。根據(jù)《實施條例》第十九條得規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其她有形資產(chǎn)得使用權(quán)取得得租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定得承租人應(yīng)付租金得日期確認收入得實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付得,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定得收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認得收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入?！獓惡痆2010]79號出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得得非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

7、特許權(quán)使用費收入。就是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其她特許權(quán)得使用權(quán)取得得收入。特許權(quán)使用費收入,按照合同約定得特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費得日期確認收入得實現(xiàn)。(接近收付實現(xiàn)制)

8、接受捐贈收入。就是指企業(yè)接受得來自其她企業(yè)、組織或者個人無償給予得貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)得日期確認收入得實現(xiàn)。(收付實現(xiàn)制)

企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生得轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上得股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得與捐贈所得,占當年應(yīng)納稅所得50%及以上得,可在不超過5年得期間均勻計入各年度得應(yīng)納稅所得額?！獓惡?008］264號

9、其她收入。就是指企業(yè)取得得除以上收入外得其她收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付得應(yīng)付款項、己作壞賬損失處理后又收回得應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。某居民企業(yè)(增值稅一般納稅人)接受捐贈一批材料,取得捐贈方按市場價格開具得增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元,增值稅1、7萬元,受贈方委托某運輸公司(增值稅一般納稅人)將該批材料運回企業(yè),取得運輸公司開具增值稅專用發(fā)票,注明運費金額0、3萬元(企業(yè)所得稅稅率為25%)。1、接受捐贈收入金額就是多少？2、該批材料可抵扣得進項稅就是多少？3、該批材料得賬面成本就是多少？2024/1/1財政稅務(wù)學(xué)院12大家學(xué)習辛苦了，還是要堅持繼續(xù)保持安靜1、接受捐贈收入金額＝10＋1、7＝11、7(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅11、7×25%＝2、93(萬元)2、該批材料可抵扣得進項稅＝1、7＋0、3×11%＝1、73(萬元)3、該批材料得賬面成本＝10＋0、3＝10、3(萬元)分錄2024/1/1財政稅務(wù)學(xué)院14案例:某企業(yè)采購貨物,從兩個單位獲取了違約金收入,A單位由于推遲供貨支付違約金,B單位由于取消合同支付違約金。這兩筆違約金在稅收待遇上各有什么不同？該企業(yè)收取A單位得違約金屬于返利或折讓,要作進項稅轉(zhuǎn)出,同時涉及所得稅問題。而收取B單位違約金只就是一個營業(yè)外收入。(該企業(yè)與A單位存在購銷關(guān)系,與B單位已無購銷關(guān)系)二、應(yīng)稅收入確認得稅收籌劃(一)縮小應(yīng)稅收入得稅收籌劃

關(guān)注不征稅收入與免稅收入

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)得軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%得部分實行即征即退政策。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還得稅款就是不征稅收入嗎？根據(jù)財稅【2012】27號文件第五條、符合條件得軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策得通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得得即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)與擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)得不征稅收入用于支出所形成得費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)得不征稅收入用于支出所形成得資產(chǎn),其計算得折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此,該文件說得很明確,即征即退得增值稅“可以作為不征稅收入”。也就就是說,若企業(yè)作為不征稅收入,則其相應(yīng)得支出也不能扣除。如果將其用于研發(fā)費,還不能享受加計扣除了。

相關(guān)鏈接:根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條得規(guī)定,企業(yè)取得得各項免稅收入所對應(yīng)得各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

—《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題得通知》國稅函[2010]79號

(二)合理調(diào)整收入入賬時間得稅收籌劃1、推遲銷售收入實現(xiàn)2、推遲分期收款銷售3、推遲長期工程收入實現(xiàn)特別提示:注意會計與稅法差異,增值稅處理與所得稅處理差異。比如收入確認,比如視同銷售上得不同規(guī)定。稅法教材P63與P236注:企業(yè)銷售商品時如同時滿足以下5個條件,即可以確認為收入:

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上得主要風險與報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系得繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出商品實施控制。

3、收入得金額能夠可靠地計量。

4、相關(guān)得經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

5、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠得計量。關(guān)于預(yù)收賬款:銷售方為購貨方進行量身定制。銷售方收款往往就是三步曲:1、購貨方支付定金或預(yù)收款,比如10%得價款借:銀行存款貸:預(yù)收賬款不需反映收入2、生產(chǎn)完成,貨發(fā)給對方,再收80%得價款,購貨方進行調(diào)試與檢驗。(此時應(yīng)確認收入交增值稅并確認計算企業(yè)所得稅得應(yīng)稅收入)3、最后支付剩余10%得價款。但在實踐操作中,有些企業(yè)不知對方會不會支付剩余得10%,所以對于這10%沒有確認收入,不開票也不報稅。(此時已屬于偷稅)此為其一。

其二,貨發(fā)出,銷售實現(xiàn),銷售方開票,但不給購方,購貨方何時驗收完成,付剩余得10%得尾款再給。票已開出,壓在抽屜里,壓得時間長了可能超過抵扣時間,購貨方已無法抵扣。

特別關(guān)注:銷售收入得實現(xiàn)不就是以開不開票為標志,此處就是以貨物發(fā)出為標志。即使未開票,也要在規(guī)定時間申報納稅。第四節(jié)費用核算得稅收籌劃一、工資薪金扣除項目稅收籌劃(一)工資薪金得合理、合法1、規(guī)范得工資薪金制度2、符合行業(yè)與地區(qū)水平3、工資薪金相對固定且有序調(diào)整4、已依法代扣代繳個人所得稅5、工資薪金安排不以逃避稅款為目得6、國有性質(zhì)企業(yè)工資薪金不得超過限定數(shù)額

進一步得思考:企業(yè)員工同時也就是企業(yè)股東,那么企業(yè)更愿意多發(fā)放工資替代發(fā)放股息,企業(yè)所得稅與個人所得稅均存在少交得可能。其關(guān)鍵在于工資水平不得超過當?shù)赝袠I(yè)水平過多。因為發(fā)放股息涉及重復(fù)征稅問題,而發(fā)放工資,一方面可在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除,另一方面工資薪金按7級超額累進稅率,可按月扣3500,并存在速算扣除數(shù),個人所得稅可能也會少交,因為股息得個人所得稅稅率為20%,且無扣除。關(guān)于福利費稅法規(guī)定基本醫(yī)療保險可以稅前扣除,可計入管理費用,就不用再占用福利費得比例了。計提職工福利在工資總額得14%以內(nèi)部分可扣除,減少企業(yè)所得稅,同時高福利單位,職工工資可低一些,減少個人所得稅得繳納。未來得改革方向就是:

1、降低福利費占職工總收入得比重

2、市場化途徑解決職工福利

3、逐步將職工福利納入工資總額管理可采取以下措施:

(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資得規(guī)定,這對內(nèi)資企業(yè)就是一個較大得利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行得工資水平。否則,稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)得機會,努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)得內(nèi)部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票得內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。二、捐贈得籌劃新得企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生得公益性捐贈支出,在年度利潤總額12％以內(nèi)得部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。公益性捐贈做了界定:公益性捐贈就是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)與遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)得捐贈。納稅人直接向受贈人得捐贈不允許扣除。

1、認清捐贈對象與捐贈中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定得社會團體與機關(guān)實施捐贈。

2、注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身得經(jīng)濟實力與發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈得額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除得比例(年度利潤總額得12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分得公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。

3、如果就是在年度中期捐贈,也可預(yù)估會計利潤,然后按12%以內(nèi)得部分捐贈。如果捐贈當年度虧損或者盈利不足于沖減捐贈額度,則該部分捐贈扣除額不能在稅前扣除,會增加未來得企業(yè)所得稅負擔。注意:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品得,不屬于捐贈,應(yīng)將總得銷售金額按各項商品得公允價值得比例來分攤確認各項得銷售收入。捐贈應(yīng)該就是通過政府部門或慈善機構(gòu)來完成得,其支出如能取得相關(guān)票據(jù),可以在稅前直接列支,但存在得問題就是,款項有可能被中途截留或抽取管理費,真正能到受災(zāi)群眾手中得不知道會有多少。有時直接參與災(zāi)后重建,拿不到合法入帳得票據(jù)而無法在企業(yè)所得稅前列支得問題?，F(xiàn)實中,有很多企業(yè)與個人,由于各種各樣得原因,不愿意通過政府部門或慈善機構(gòu),而采取直接捐贈方式,導(dǎo)致其公益善舉不能在所得稅前扣除,增加了捐贈企業(yè)得稅收負擔。因此,可以考慮自行建設(shè),待房屋建好后再通過政府相關(guān)部門或慈善機構(gòu)“定向捐贈”,中間有專人負責落實與監(jiān)督,則有可能解決信息不透明所帶來得其她問題,同時也可以解決稅前入帳問題,降低企業(yè)稅負,提高捐款得熱情與積極性。案例:某企業(yè)會計分錄為:借:營業(yè)外支出貸:銀行存款或現(xiàn)金這張原始憑證后附一張普通發(fā)票,記賬憑證摘要里寫道:捐贈一批羊毛毯給某敬老院。稅務(wù)人員檢查說:這就是一個直接捐贈得行為。(以非貨幣性資產(chǎn)直接對外捐贈)在增值稅就是視同銷售行為,需按組成計稅價格計稅,補記銷項稅額。企業(yè)沒有意識到贈送羊毛毯就是購銷行為,還要在購進時索取增值稅專用發(fā)票,以用來作進項抵扣。而且直接對外捐贈,作為營業(yè)外支出不得在稅前扣除。具體分錄:借:營業(yè)外支出貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)由此,該企業(yè)增值稅按計提得銷項稅額計算,而且營業(yè)外支出又不得在稅前扣除。無論增值稅還就是企業(yè)所得稅都要交,稅負加重。如果該企業(yè)在購進羊毛毯時索取增值稅專用發(fā)票,銷項與進項之差不會很高。通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈,則營業(yè)外支出只要在會計利潤得12%以內(nèi)則可以全額扣除。相關(guān)鏈接:關(guān)于視同銷售收入。稅法規(guī)定:企業(yè)以匯算清繳為界限,應(yīng)計未計、應(yīng)扣未扣得成本費用不可以補扣。因此造成企業(yè)許多視同銷售未確認收入,隔年稅務(wù)機關(guān)檢查出來,視同銷售收入被調(diào)增,而視同銷售成本不讓扣。問:企業(yè)作自查審計時發(fā)現(xiàn)以前年度有一筆費用支出未在企業(yè)所得稅前扣除,現(xiàn)在還能否作稅前扣除？答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題得公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》得有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生得、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除得支出,企業(yè)作出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳得企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣得,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除得支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損得,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度得虧損額,然后再按照彌補虧損得原則計算以后年度多繳得企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。三、利息費用得籌劃利息支出稅前扣除得合法憑證問題

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》得通知》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。企業(yè)向自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效,借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費,并開具相應(yīng)得發(fā)票,支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。實際操作中一般都按稅法代扣代繳營業(yè)稅(5％)以及個稅(20％)。四、業(yè)務(wù)招待費得籌劃(計提得基數(shù)就是營業(yè)收入)考慮到商業(yè)招待與個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生得與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)得業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額得60％扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入得5‰。超過列支標準部分,應(yīng)于稅后開支。事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費超支就是正常得現(xiàn)象。對于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支得招待費轉(zhuǎn)移至其她科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,,達到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。

(1)全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元(不含換取原材料得部分)。(2)2月,企業(yè)將自產(chǎn)得一批彩電換取A公司原材料,市場價值為200萬元,成本為130萬元,企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理,換取得原材料價值200萬元,雙方均開具了專用發(fā)票。(3)企業(yè)接受捐贈原材料一批,價值100萬元并取得捐贈方開具得增值稅專用發(fā)票,進項稅額17萬元,該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。(4)1月1日,企業(yè)將閑置得辦公室出租給B公司,全年收取租金120萬元。(5)企業(yè)全年發(fā)生得銷售費用為1800萬元(其中廣告費為1500萬元),管理費用為800萬元(其中業(yè)務(wù)招待費為90萬元);(6)對外轉(zhuǎn)讓彩電得先進生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán),取得收入700萬元,相配比得成本、費用為100萬元(收入、成本、費用均獨立核算)。要求:計算業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整金額。2024/1/1財政稅務(wù)學(xué)院34業(yè)務(wù)招待費扣除限額得計算基數(shù)＝8000＋200＋120＝8320(萬元),招待費扣除限額＝8320×5‰＝41、6(萬元),實際發(fā)生額得60%＝90×60%＝54(萬元),二者取其低數(shù),稅前允許扣除招待費41、6萬元,應(yīng)該調(diào)增所得額48、4萬元(90－41、6)。

2024/1/1財政稅務(wù)學(xué)院35(一)臨界點設(shè)銷售收入為M,業(yè)務(wù)招待費為N,

N×60%＝M×5‰,N/M＝8、3‰,結(jié)論:

1、業(yè)務(wù)招待費大于銷售收入得8、3‰時,增加得業(yè)務(wù)招待費金額,將全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、業(yè)務(wù)招待費小于銷售收入得8、3‰時,增加得業(yè)務(wù)招待費,只調(diào)增業(yè)務(wù)招待費金額得40%。所以盡可能控制在銷售收入得8、3‰以內(nèi),可以充分利用60%得限額。(二)業(yè)務(wù)招待費得轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)招待費、會議費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費相互轉(zhuǎn)換,以充分抵稅。由于廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費按營業(yè)收入得15%來抵扣,可以充分利用這一限額。(三)通過設(shè)立銷售公司分攤費用再設(shè)立一個獨立核算得銷售公司,其原理就是增加一道營業(yè)收入,整個利益集團利潤總額不變?？梢栽黾淤M用扣除。(見例7、9)維思集團2016年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元,“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費150萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1250萬元,稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進行納稅籌劃。業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額150萬得60％扣除,則超過了稅法規(guī)定得銷售收入得5‰,根據(jù)孰低原則,只能扣除40萬元(8000萬元×5‰)。企業(yè)發(fā)生得廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元,超過當年銷售收入得15％,兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元(100萬元+110萬元+50萬元)。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元(260萬元×25％)。若維思集團將其下設(shè)得銷售部門注冊成一個獨立核算得銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元得價格銷售給銷售公司,銷售公司再以8000萬元得價格對外銷售,維思集團與銷售公司發(fā)生得業(yè)務(wù)招待費分別為90萬元與60萬元,廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團得稅前利潤為40萬元,銷售公司得稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅:維思集團當年業(yè)務(wù)招待費可扣除37、5萬元(7500萬元×5‰);廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元,未超過銷售收入得15％。則維思集團合計應(yīng)納稅所得額為92、5萬元(40萬元+90萬元—37、5萬元),應(yīng)納企業(yè)所得稅23、125萬元(92、5萬元×25％)。銷售公司當年業(yè)務(wù)招待費可扣除36萬元,未超過銷售收入得5‰;廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生350萬元,未超過銷售收入得15％。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元(60萬元+24萬元),應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元(84萬元×25％)。因此,則整個利益集團總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44、125萬元(23、125萬元+21萬元),相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20、875萬元(65萬元一44、125萬元)。五、存貨計價得稅收籌劃

1、價格變動因素

2、稅率變動因素一般情況下,增加前期成本扣除,前期少繳企業(yè)所得稅,獲得延期納稅得好處。如果前期有減免稅優(yōu)惠,則減少前期成本扣除,增加前期利潤。存貨計價方法得籌劃例如:某企業(yè)2010年購進原材料三批(5月1萬噸,價1000元/噸、7月2萬噸,價1200元/噸;12月1萬噸,價1400元/噸),本年領(lǐng)用材料為1萬噸,加工后出售每噸2000元,支付其她費用每噸500元,適用稅率為25%。

其一,采用先進先出法:

企業(yè)利潤=2000－1000－500＝500(萬元)

應(yīng)納稅額=500×25%＝125(萬元)

其二,采用后進先出法:

企業(yè)利潤=2000－1400－500＝100(萬元)

應(yīng)納稅額=100×25%＝25(萬元)

其三,采用加權(quán)平均法:材料單價=(1000+2400+1400)÷4＝1200(萬元)

企業(yè)利潤=2000-1200-500＝300(萬元)

應(yīng)納稅額=300×25%＝75(萬元)從理論上說,采用后進先出法好(這種方法現(xiàn)已不采用)。因為它較好地接近當期得成本與當期得收入相配比,反映在當期銷貨成本中得就是最近購入得商品,這樣就按較早得購進價格來對應(yīng)期末存貨計價,列示在資產(chǎn)負債表上得存貨數(shù)額,如按當前得成本價計算,會與現(xiàn)實成本有一定差異。如果采用先進先出法,期末存貨按接近于當前得成本價格得數(shù)額反映在負債表上,但卻以較早得成本與當前得收入相配比,在物價上漲得情況下,就會形成虛增利潤,多交所得稅。

六、固定資產(chǎn)稅收籌劃

1、固定資產(chǎn)計價稅收籌劃稅法強調(diào)“竣工結(jié)算”(形式重于實質(zhì)),會計強調(diào)“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”(實質(zhì)重于形式)利用“竣工結(jié)算”與“預(yù)定可使用狀態(tài)”日得不同進行稅收籌劃?？傉叟f額就是固定得,前期調(diào)增應(yīng)納稅所得額,后期就要調(diào)減。為避免財務(wù)核算量增大,盡可能將兩者日期統(tǒng)一。在實務(wù)操作中,財會人員應(yīng)盡可能通過巧妙安排,減少稅法與會計得差異,減少財務(wù)核算工作量。例如,某公司自行建造一條生產(chǎn)線,于2013年12月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,估計造價為1億元。假定2014年該公司稅前利潤為6000萬元,其中稅前已列支該條生產(chǎn)線得折舊費2000萬元,不考慮其她納稅調(diào)整事項。2014年12月10辦理竣工結(jié)算,造價9800萬元,采用直線法按5年折舊。根據(jù)稅法規(guī)定,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算得固定資產(chǎn),按照估計價值確定其成本并計提折舊得應(yīng)進行納稅調(diào)整,因而該公司2008年得應(yīng)納稅所得額為6000＋2000=8000萬元,應(yīng)納企業(yè)所得稅8000×25%=2000萬元。如果該公司加強在建工程管理,提前做好竣工結(jié)算準備,于2014年1月20日就辦理完竣工結(jié)算手續(xù),則2014年得應(yīng)納稅所得額為6000＋(10000－9800)÷5=6040萬元,應(yīng)納企業(yè)所得稅為6040×25%=1510元。后一種情況下企業(yè)當年少交企業(yè)所得稅2000－1510=490萬元。

近日,一企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢。2011年1月,該公司以6%得年利率從銀行借款2500萬元自建一條生產(chǎn)線,借款期限為三年。2011年9月將新建得廠房投入使用,之前所發(fā)生得必要支出估計合計為2600萬元。2012年3月末辦理了生產(chǎn)線竣工結(jié)算,總支出合計為3000萬元?？⒐そY(jié)算前按會計準則規(guī)定已計提折舊60萬元,增加財務(wù)費用75萬元。財務(wù)人員咨詢,固定資產(chǎn)竣工前投入使用,會計上已計入當期損益得相關(guān)費用,在企業(yè)所得稅前能扣除嗎？筆者認為,納稅人應(yīng)重點從其入賬價值、借款費用資本化終點等兩個方面來區(qū)分會計稅務(wù)處理得不同。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)得成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生得必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)已達預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工結(jié)算得,應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等,按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并提取折舊,待竣工結(jié)算后再作調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定,自行建造得固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生得支出為計稅基礎(chǔ)?？梢?由于會計準則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程得竣工結(jié)算,納稅人有可能存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算得固定資產(chǎn)。因此,固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前,會計準則與稅法規(guī)定之間就是存在差異得。差異主要因會計計賬成本與稅法計稅基礎(chǔ)得計算口徑不統(tǒng)一而造成得。如上例情況,依會計規(guī)定,資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生得必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納得相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化得借款費用以及應(yīng)分攤得間接費用等。企業(yè)在2011年9月廠房投入使用時要按2600萬元作成本結(jié)轉(zhuǎn)處理,借記固定資產(chǎn),貸記在建工程。在2012年3月末企業(yè)在辦理生產(chǎn)線竣工結(jié)算時要按實際成本3000萬元調(diào)整原來得暫估價值2600萬元,即再補記固定資產(chǎn)成本400萬元。

《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生得借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件得資產(chǎn)得購建或者生產(chǎn)得,應(yīng)當予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其她借款費用,應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。符合資本化條件得資產(chǎn),就是指需要經(jīng)過相當長時間得購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)得固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與存貨等資產(chǎn)。第十一條規(guī)定,符合資本化條件得資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月得,應(yīng)當暫停借款費用得資本化。在中斷期間發(fā)生得借款費用應(yīng)當確認為費用,計入當期損益,直至資產(chǎn)得購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷就是所購建或者生產(chǎn)得符合資本化條件得資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要得程序,借款費用得資本化應(yīng)當繼續(xù)進行。第十二條規(guī)定,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件得資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件得資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生得借款費用,應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。思考:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生得合理得不需要資本化得借款費用,準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與經(jīng)過12個月以上得建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)得存貨發(fā)生借款得,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生得合理得借款費用,應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)得成本,并依照本條例得規(guī)定扣除?？梢?對借款費用終止資本化得時點,會計準則與稅法規(guī)定有所不同。換句話來說,如果會計核算中已將資產(chǎn)竣工結(jié)算前得借款費用確認為費用,計入當期損益得,在計算企業(yè)所得稅時必須進行納稅調(diào)增。即上例中已按會計規(guī)定計入當期損益得財務(wù)費用75萬元應(yīng)增加到該固定資產(chǎn)得計稅基礎(chǔ)里。

2、固定資產(chǎn)修理得籌劃大修理支出作為長期待攤費用同,按尚可使用年限分期攤銷。將大修理支出轉(zhuǎn)化為日常修理,則在發(fā)生當期直接扣除。某公司2012年9月起對一條生產(chǎn)線進行大修,11月完工,該生產(chǎn)線原價及計稅基礎(chǔ)均為8000萬元,發(fā)生修理費用4100萬元,其中,購買大修理用得零件等取得增值稅專用發(fā)票上注明得貨款1800萬元,增值稅進項稅306萬元,運費100萬元,更換一臺A設(shè)備價值1000萬元,發(fā)生人工費用等其她費用894萬元。修理后固定資產(chǎn)得使用壽命延長3年,假定當年實現(xiàn)利潤6000萬元,不考慮其她納稅調(diào)整事項。按該公司修理方案,大修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)4100÷8000=51、25%,超過50%;修理后固定資產(chǎn)得使用壽命延長2年以上,屬于大修理支出,按企業(yè)得會計政策,修理費用在5年內(nèi)攤銷,當年稅前可攤銷4100÷5÷12=68萬元,則當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(6000－68)×25%=1483萬元。

如果上述A設(shè)備,不在此次更換,而在2013年度更換且不影響生產(chǎn)經(jīng)營。則其結(jié)果為:修理支出降為4100－1000＝3100萬元,修理支出占固定資產(chǎn)得計稅基礎(chǔ)3100÷8000＝38、75%,不符合稅法規(guī)定得大修理條件,該修理支出中得零件及運費等得進項稅額306+100×7%=313萬元可以抵扣。本例中,固定資產(chǎn)大修理轉(zhuǎn)為日常修理,可直接獲得如下稅收利益:(6000－3100)×25%＝725(萬元),獲得得稅后利潤(1483－725),構(gòu)成了政府給企業(yè)提供得一筆無息貸款。

3、固定資產(chǎn)折舊得稅收籌劃(1)一般情況下,采用加速折舊。(2)當企業(yè)處于免稅期,可以少提折舊,將折舊費推遲扣除,以便在后期獲得更大得抵稅效應(yīng)。(3)當企業(yè)尚未彌補虧損,應(yīng)在當年少提折舊,增加稅前利潤,盡可能彌補虧損,將折舊費推遲扣除,以獲得更大得抵稅效應(yīng)。例如:某企業(yè)從事國家扶持得公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè),企業(yè)擁有固定資產(chǎn)設(shè)備300萬元,折舊年限為5年,凈殘值率為5%,假設(shè)企業(yè)在不考慮折舊得情況下,每年應(yīng)納稅所得額為600萬元,所得稅稅率為25%。方案一:采用平均年限折舊法。第一年:折舊額＝300×(1－5%)÷5=57(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－57)×25%＝135、75(萬元);第二年、第三年、第四年、第五年企業(yè)應(yīng)納所得稅額均為137、75萬元。方案二:采用年數(shù)總與法。第一年:折舊額＝300×(1－5%)×5/15＝95(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－95)×25%＝126、25(萬元);第二年:折舊額=300×(1－5%)×4/15＝76(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－76)×25%＝131(萬元);第三年:折舊額＝300×(1－5%)×3/15＝57(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－57)×25%＝135、75(萬元);第四年:折舊額＝300×(1－5%)×2/15=38(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600一38)×25%＝140、5(萬元);第五年:折舊額＝300×(1－5%)×1/15=19(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－19)×25%=145、25(萬元)。方案三:采用雙倍余額遞減法、第一年:折舊額＝300×2/5＝120(萬元),應(yīng)納所得稅額=(600－120)×25%=120(萬元);第二年:折舊額＝(300－120)×2/5=72〔萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－72)×25%＝132(萬元);第三年:折舊額＝(300－120－72)×2/5=43、2(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－43、2)×25%=139、2(萬元);第四年:折舊額=(300－120－72－43、2－300×5%)÷2=24、9(萬元),應(yīng)納所得稅額＝(600－24、9)×25%＝143、775(萬元);第五年與第四年應(yīng)納所得稅額相同,均為143、775(萬元)。通過以上三個方案比較可瞧出,一般情況下,企業(yè)采用雙倍余額遞減法,固定資產(chǎn)得前期折舊額最大,應(yīng)納所得稅最少。企業(yè)延期納稅實質(zhì)上就是為企業(yè)獲得一筆無息貸款。但就是,如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期(三免三減半),固定資產(chǎn)折舊得抵稅作用會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消,這時企業(yè)應(yīng)采用平均年限折舊法。(2)享有減免稅時得折舊籌劃:若企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免優(yōu)惠,企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)得折舊年限,將計提得折舊遞延到減免稅期滿后計入成本。例如,某企業(yè)按規(guī)定可享受免征3年所得稅得優(yōu)惠待遇。該企業(yè)有一電子設(shè)備,價值700000元,按規(guī)定其折舊年限為5－10年。方案一:若企業(yè)按7年折舊,則年折舊為100000元(假設(shè)設(shè)備無殘值),扣除3年免稅期,假定該企業(yè)資金成本率為10%,適用所得稅稅率為25%,則企業(yè)因折舊獲得得稅收收益現(xiàn)值為59525元［100000×(4、868－2、487)×25%］。(利率10%,7年與3年得年金現(xiàn)值系數(shù)分別為4、868與2、487)方案二:若企業(yè)按10年折舊則年折舊,則年折舊為70000元(假設(shè)設(shè)備無殘值),則企業(yè)因折舊獲得得稅收收益現(xiàn)值為64015元［70000×(6、145－2、487)×25%］。(利率10%,10年與3年得年金現(xiàn)值系數(shù)分別為6、145與2、487)因此,企業(yè)因延長折舊年限多獲得4490元(64015－59525)得稅收收益現(xiàn)值。補充:由于固定資產(chǎn)就是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有得、使用時間超過12個月得非貨幣性資產(chǎn),包括、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其她與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)得設(shè)備、器具、工具等。因此,對于處于優(yōu)惠期得企業(yè):(1)可以將辦公家具(即使金額不高),也可將其作為固定資產(chǎn)處理,而不就是低值易耗品,因為作為固定資產(chǎn)可以計提折舊扣除,增加當期利潤,而作為低值易耗品則一次性扣除,減少當期利潤。在優(yōu)惠期,應(yīng)盡可能讓利潤或應(yīng)納稅所得額大一些。

(2)稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計算得折舊,準予扣除。直線法包括年限平均法與工作量法。在優(yōu)惠期,可采用年限平均法。(3)外購得固定資產(chǎn),以購買價款與支付得相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生得其她支出為計稅基礎(chǔ)。比如企業(yè)通過拍賣取得房產(chǎn),存在拍賣費,對于拍賣費計入固定資產(chǎn)成本而不就是作為期間費用一次扣除(此處會計與稅法處理相同),可如法炮制,增加當期利潤。第五節(jié)稅收優(yōu)惠得稅收籌劃一、將所得盡量安排在享受定期減免稅期間

1、萬事開頭難,如果預(yù)計初期利潤較少,推遲取得第一筆收入

2、一旦取得第一筆收入,盡量將后期收入提前,增加前期利潤企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)合自身具體情況,選擇國家鼓勵發(fā)展得投資項目,在獲得更多收益得同時減輕自身稅收負擔。如可以選擇免征、減征企業(yè)所得稅得農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進行投資“。三免三減半”得公共基礎(chǔ)設(shè)施項目與環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目都就是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入得納稅年度起,第1～3年免征企業(yè)所得稅,第4～6年減半征收企業(yè)所得稅,企業(yè)在投資此類公共基礎(chǔ)設(shè)施項目時,應(yīng)盡量控制收入得取得時間。公司加農(nóng)戶模式稅收籌劃對符合規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品初加工,稅收籌劃得關(guān)鍵在于如何將大部分農(nóng)產(chǎn)品簡單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶通過其手工作坊進行加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品,然后公司再以收購得方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來,進行最小得初加工。既實現(xiàn)公司享受減免企業(yè)所得稅政策,又實現(xiàn)最大化抵扣增值稅進項稅額得目得。

方案一:2007年A公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)得未經(jīng)初加工得雞腿菇支付120萬元,分選與漂洗、殺青等不得抵扣進項稅額得費用19萬元、電費等支出5、88萬元可抵扣進項稅額1萬元,生產(chǎn)清水雞腿菇與馬口鐵罐頭等進項稅額3、4萬元,銷售清水菇與馬口鐵罐頭取得收入200萬元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負擔率計算如下:(1)增值稅銷項稅額200×17%=34(萬元)(2)允許抵扣得進項稅額120×13%+1+3、4=20(萬元)(3)應(yīng)繳納增值稅34-20=14(萬元)

(4)增值稅負擔率14/200=7%、

方案二:2007年A公司收購農(nóng)戶生產(chǎn)得經(jīng)初加工得雞腿菇支付144、88萬元,生產(chǎn)清水雞腿菇與馬口鐵罐頭等進項稅額3、4萬元,銷售清水菇與馬口鐵罐頭取得收入200萬元。

其應(yīng)納增值稅額及稅收負擔率計算如下:(1)增值稅銷項稅額200×17%=34(萬元)

(2)允許抵扣得進項稅額144、88×13%+3、4=22、23(萬元)

(3)應(yīng)繳納增值稅34-22、23=11、77(萬元)

(4)增值稅負擔率11、77/200=5、9%。

上述二方案,A公司收購雞腿菇后,還進行軟包裝清水雞腿菇與馬口鐵罐頭生產(chǎn)線等加工,再銷售,以實現(xiàn)A公司減免征收企業(yè)所得稅目得。通過上述兩個方案得比較,直接收購未初加工雞腿菇得增值稅負擔率要高,其原因就是當工序進入分選與漂洗、殺青等得生產(chǎn)流程時所耗用得人工費等無法抵扣進項稅額,所支付得費用相等,但稅負增加1、12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等得情況下,收購成本越低,稅負將會越高。

3、創(chuàng)新“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式,減少發(fā)票風險。公司與農(nóng)民合作,一般支付給農(nóng)民勞務(wù)費無法取得合法票據(jù)。公司在沒有合法票據(jù)得情況下不可將費用計入成本,計征所得稅時不允許扣除,給公司帶來了稅收風險?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策得通知》(財稅[2008]81號)規(guī)定:一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進得免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%得扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售得農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機,免征增值稅。

二、利用稅率優(yōu)惠進行稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃國發(fā)〔2007〕40號文件第二條規(guī)定,對經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊得國家需要重點扶持得高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)內(nèi)取得得所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%得法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持得高新技術(shù)企業(yè),就是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定得條件,并按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定得高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)以外得地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營得,應(yīng)當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)內(nèi)取得得所得,并合理分攤企業(yè)得期間費用;沒有單獨計算得,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

此處籌劃要點就是:分清區(qū)內(nèi)區(qū)外所得并合理分攤費用。(國科發(fā)火〔2008〕362號)規(guī)定,符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件得企業(yè),按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠,包括總機構(gòu)與非法人分支機構(gòu)。注:享受“二免三減半”優(yōu)惠得企業(yè)只能按25%得稅率免或減半。高新技術(shù)企業(yè)認定就是以整個法人為主體進行得,高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15%得低稅率優(yōu)惠也就是以整個法人來確認得。因此,非獨立法人得分支機構(gòu)不單獨享受15%得稅率,由整個法人統(tǒng)一計算享受?！締栴}】總公司為北京公司,分公司在外地,總公司今年取得高新技術(shù)企業(yè)資格,那么分公司就是否能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策？

【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點,但登記注冊地在境外得,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格得營業(yè)機構(gòu)得,應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！凹?如果貴企業(yè)所指得分支機構(gòu)就是不具有法人資格得營業(yè)機構(gòu),需要與總機構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,則該分支機構(gòu)在企業(yè)所得稅得計算時就是需要與總機構(gòu)一并作為一個法人主體進行計算繳納得。另據(jù):《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉得通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第二條規(guī)定,本辦法所稱得高新技術(shù)企業(yè)就是指:在《國家重點支持得高新技術(shù)領(lǐng)域》(見附件)內(nèi),持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動,在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上得居民企業(yè)。即:取得高新技術(shù)企業(yè)資格得應(yīng)為居民企業(yè),新企業(yè)所得稅法實行得就是法人納稅制,因而,如果您所說得總分支機構(gòu)就是屬于同一法人下得總分公司,那么在申請高新技術(shù)企業(yè)資格認定時應(yīng)以居民企業(yè)得身份進行認定,這里實際應(yīng)該已經(jīng)包括了同一法人主體下得總分公司,因而,在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時自然總分公司也應(yīng)該就是以同一法人主體進行享受優(yōu)惠政策得,但前提就是分支機構(gòu)應(yīng)不具有法人資格。

財稅[2008]第001號(1)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還得稅款,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品與擴大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。(2)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年與第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(3)國家規(guī)劃布局內(nèi)得重點軟件生產(chǎn)企業(yè),如當年未享受免稅優(yōu)惠得,減按10％得稅率征收企業(yè)所得稅。

一般來說,企業(yè)在剛投產(chǎn)經(jīng)營時,由于規(guī)模較小,知名度低,對行業(yè)情況不夠了解,常常處于虧損狀態(tài),或者只能就是稍有盈利。隨著企業(yè)規(guī)模得擴大,知名度得提高,企業(yè)得經(jīng)營業(yè)績會不斷提高。企業(yè)如果一味追求利潤額,在開始經(jīng)營后得一兩年就確立了第１個獲利年度,那么,由于生產(chǎn)經(jīng)營初期企業(yè)利潤很小,過早地進入了“兩免三減半”得優(yōu)惠期,可以減免掉得稅額就是很有限得,而在以后出現(xiàn)較大獲利年度得時候,卻由于減免期已過而要全額繳稅,這就造成企業(yè)得稅負增加。因此,要最大限度地利用“兩免三減半”得優(yōu)惠政策,企業(yè)就必須善于安排資金得投入,更加合理地對企業(yè)得全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行籌劃,盡量地延遲獲利得初始年度。如果企業(yè)在第１年度將近結(jié)束時預(yù)測可能出現(xiàn)小額得利潤,或者企業(yè)在初期彌補了前期得虧損后發(fā)現(xiàn)本期將盈利,但利潤額不就是很大,這時企業(yè)應(yīng)擴大費用支出,例如加大廣告宣傳力度、增加產(chǎn)品科研開發(fā)費用等,從而推遲獲利年度得出現(xiàn)。這樣不僅可以使企業(yè)充分享受以后年度大額獲利得減免優(yōu)惠,而且前期得這種廣告、科研支出對企業(yè)得發(fā)展可以起到積極得促進作用,更加有利于后期高收益得獲利,有利于企業(yè)得長遠發(fā)展。(也有外資企業(yè)采用捐贈得辦法推遲獲得年度)表1:甲軟件生產(chǎn)企業(yè)年度盈虧情況表單位:萬元年度2008200920102011201220132014利潤－50－40－30100120200

300表2:乙軟件生產(chǎn)企業(yè)年度盈虧情況表單位:萬元年度2008200920102011201220132014利潤20－1030－2080200300假設(shè)利潤即為應(yīng)納稅所得額

1、甲企業(yè)2012年為獲利年度,則2012年、2013年免稅,2014年減半征收。300×25%×50%＝37、5(萬元)

2、乙企業(yè)2008年、2009年免征,2010年—2012年減半征收,2013年——2014年按25%得稅率征收。(－10＋30－20＋80)×25%×50%＋(200＋300)×25%＝135(萬元)(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)得職工培訓(xùn)費用,可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(5)企事業(yè)單位購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件得,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。(6)集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè),享受上述軟件企業(yè)得有關(guān)企業(yè)所得稅政策。(7)集成電路生產(chǎn)企業(yè)得生產(chǎn)性設(shè)備,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為3年。(8)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0、25um得集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15％得稅率繳納企業(yè)所得稅,其中,經(jīng)營期在15年以上得,從開始獲利得年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。(9)對生產(chǎn)線寬小于0、8微米(含)集成電路產(chǎn)品得生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年與第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策得企業(yè),不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

2、小型微利企業(yè)稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件得小型微利企業(yè),減按20%得稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業(yè)得界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管得原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)得標準:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其她企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財稅〔2015〕34號:關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得通知為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準,現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下:一、自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)得小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%得稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè),就是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例規(guī)定得小型微利企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項與第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系得職工人數(shù)與企業(yè)接受得勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額指標,應(yīng)按企業(yè)全年得季度平均值確定。具體計算公式如下:季度平均值＝(季初值＋季末值)÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之與÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動得,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

3、預(yù)提所得稅得籌劃企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所得非居民企業(yè)取得得來源于中國境內(nèi)得所得,以及非居民企業(yè)取得得來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系得所得,適用稅率為20％。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,對上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確,對上述所得,減按10％得稅率征收企業(yè)所得稅。因此,僅有股息、租金等間接所得得非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所,或取得得間接所得應(yīng)盡量不與其境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系,以享受10%得優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得得股息、紅利免征預(yù)提所得稅得優(yōu)惠政策,直接加重了外商投資企業(yè)得稅負,但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進行納稅籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票(A股、B股與海外股)得中國居民企業(yè),在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時,應(yīng)統(tǒng)一按10％得稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。——國稅函[2009]394號三、安置殘疾人就業(yè)得籌劃問:虧損企業(yè)就是否可以享受殘疾人工資加計扣除得優(yōu)惠政策？

答:《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題得通知》(財稅〔2009〕70號)規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實施條例》得有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題,通知如下:企業(yè)安置殘疾人員得,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除得基礎(chǔ)上,可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資得100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工得工資,在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報與匯算清繳時,再依照本條得規(guī)定計算加計扣除。虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計扣除。(發(fā)布日期:2010年12月06日

來源:國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司)四、投資抵免得籌劃企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備得投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

實施條例第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,就是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》與《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備得,該專用設(shè)備得投資額得10%可以從企業(yè)當年得應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免得,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。某公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模,2008年決定購買設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品,投資額1400萬元。公司2008－2010年度所得額如表所示:該企業(yè)如何在購買設(shè)備上籌劃？年份200820092010應(yīng)納稅所得額(萬元)180260480(1)公司選擇購買節(jié)能設(shè)備,企業(yè)允許抵免得專用設(shè)備投資額1400萬元得10%,即140萬元。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25%＝45(萬元),2008年能得到抵免45萬元,當年繳納企業(yè)所得稅為0。

2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝260×25%＝65(萬元),2009年能得到抵免65萬元,當年繳納企業(yè)所得稅為0。

2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝480×25%＝120(萬元)

2010年能將剩余允許抵免得專用設(shè)備投資額得30萬元(140－45－65)進行抵免。當年實際繳納企業(yè)所得稅90萬元。(2)如果公司購買普通設(shè)備。

2008－2010共納企業(yè)所得稅＝(180＋260＋480)×25%＝230(萬元)由此可以瞧出,購置節(jié)能設(shè)備,三年少繳企業(yè)所得稅140萬元。加計扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生得研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn),計入當期損益得,在按照規(guī)定據(jù)實扣除得基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用得50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)得,按照無形資產(chǎn)成本得150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其她支出分別核算,以便充分利用此項政策。(虧損企業(yè)可享受加計扣除)注:自行研發(fā)無形資產(chǎn),包括兩個階段:一就是研究階段,二就是開發(fā)階段。研究階段所有費用進管理費用開發(fā)階段成功后費用進無形資產(chǎn),不成功進管理費用。無形資產(chǎn)分錄:借:管理費用貸:累計攤銷舉例:2011年初,本公司研發(fā)專利,發(fā)生材料費5000萬元,人工費1000萬元,,同時用存款支付其她費用4000萬元。費用中,研究階段4000萬元,開發(fā)階段6000萬元。12月底,該項專利達到預(yù)定用途。發(fā)生費用:借:研發(fā)支出—費用化支出4000

—資本化支出6000貸:原材料5000應(yīng)付職工薪酬1000銀行存款4000轉(zhuǎn)為管理費用或無形資產(chǎn)借:管理費用4000無形資產(chǎn)—專利技術(shù)6000貸:研發(fā)支出—費用化支出4000

—資本化支出6000甲企業(yè)當期發(fā)生“三新”研發(fā)支出3000萬元,其中研究階段支出600萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生得支出600萬元,符合資本化條件后至達到預(yù)計用途前發(fā)生得支出為1800萬元。假定開發(fā)形成無形資產(chǎn)在當期期末已達到預(yù)定用途(尚未開始攤銷),攤銷期限為10年。由此,當期費用化金額1200萬元,形成無形資產(chǎn)成本1800萬元,即無形資產(chǎn)賬面價值1800萬元。甲企業(yè)當期可在稅前扣除得金額為1800萬元(1200×50%＋1200),可減少當年所得稅150萬元(600×25%)。無形資產(chǎn)賬面價值1800萬元,每年攤銷180萬元(假定當期可攤銷),按稅法規(guī)定可攤銷270萬元,可以少納企業(yè)所得稅22、5萬元。當年合計少納企業(yè)所得稅172、5萬元。如果利用研究費用與開發(fā)費用交叉,有意識將一部分開發(fā)費用計入研究費用結(jié)果如何？假設(shè)形成得無形資產(chǎn)1800萬元,有600萬元可計入研究費用,稅前可扣除2700萬元(1800×50%＋1800),少繳當年所得稅225萬元(900×25%)。形成無形資產(chǎn)1200萬元,每年攤銷120萬元,按稅法則每年可攤銷180萬元,可少繳所得稅15萬元(60×25%)。當年可少繳企業(yè)所得稅合計240萬元。減計收入企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定得產(chǎn)品所取得得收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入,就是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定得資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制與禁止并符合國家與行業(yè)相關(guān)標準得產(chǎn)品取得得收入,減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料得比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定得標準。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持與鼓勵得創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額得一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

實施條例第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額,就是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市得中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上得,可以按照其投資額得70%在股權(quán)持有滿2年得當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)得應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣得,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

免征減征優(yōu)惠企業(yè)得下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:

其一,從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目得所得;

其二,從事國家重點扶持得公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營得所得;

其三,從事符合條件得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目得所得;

其四,符合條件得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)從事下列項目得所得,免征企業(yè)所得稅:

1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果得種植;

2、農(nóng)作物新品種得選育;

3、中藥材得種植;

4、林木得培育與種植;

5、牲畜、家禽得飼養(yǎng);

6、林產(chǎn)品得采集;

7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)與維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;

8、遠洋捕撈。

企業(yè)從事下列項目得所得,減半征收企業(yè)所得稅:

1、花卉、茶以及其她飲料作物與香料作物得種植;2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖;企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路城市公共交通、電力、水力等項目;自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三免三減半。投資于符合條件得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三免三減半。符合條件得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元得部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元得得部分,減半征收企業(yè)所得稅。例如:某企業(yè)2008年度取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬,技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本300萬元,相關(guān)稅費60萬元,其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為640萬元,其中:500萬元為免稅所得,免征企業(yè)所得稅;140萬元可減半征收企業(yè)所得稅。同時,享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠得企業(yè),應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分攤企業(yè)得期間費用;沒有單獨計算得,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費注意:要避免涉稅風險。企業(yè)提供得技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本)、省級以上科技部門出具得技術(shù)合同登記證明、實際繳納相關(guān)稅費得憑證等資料要齊全,其技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)要真實性。通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算得相關(guān)資料與日常征管資料等,企業(yè)減免稅所得歸集、分攤、計算要準確等。爭議:諸如“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”就是否包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)等類似得關(guān)于執(zhí)行口徑方面得問題,需要上級部門做進一步明確,以便于基層實際執(zhí)行。稅務(wù)部門在實地檢查過程中,要重點審核企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓就是否經(jīng)省級以上科技部門或商務(wù)部門認定,就是否屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定得范圍,就是否單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,就是否存在將銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入以及不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分得技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,以及將技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費計入其她應(yīng)稅項目或少分攤計算與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)得期間費用,減少應(yīng)稅項目應(yīng)納稅所得額等行為。同時,要積極開展享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠企業(yè)關(guān)聯(lián)交易得調(diào)查,防范企業(yè)利用支付技術(shù)使用費等關(guān)聯(lián)交易形式將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè),由關(guān)聯(lián)企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠,規(guī)避納稅得行為。①＝(700－500)×25%×50%＝25(萬元)②＝(900－500)×25%×50%＝50(萬元)方案收取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓費金額應(yīng)納所得稅額三年納稅總額第一年第二年第三年第一年第二年第三年(1)4004004000000(2)70030020025①0025(3)1002009000050②50例:某居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù),與受讓方簽訂三年協(xié)議,共收取1200萬元得技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。如何進行稅務(wù)籌劃？歸納:1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓資格認定無誤2、收入、成本歸集準確3、非關(guān)聯(lián)交易

總結(jié):投資項目就是多種多樣得,不同項目所享受得稅收待遇也就是不一樣得,企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)合自身具體情況,選擇國家鼓勵發(fā)展得投資項目,在獲得更多收益得同時減輕自身稅收負擔。如可以選擇免征、減征企業(yè)所得稅得農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進行投資“。三免三減半”得公共基礎(chǔ)設(shè)施項目與環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目都就是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入得納稅年度起,第1～3年免征企業(yè)所得稅,第4～6年減半征收企業(yè)所得稅,企業(yè)在投資此類公共基礎(chǔ)設(shè)施項目時,應(yīng)盡量控制收入得取得時間。稅收優(yōu)惠政策得要求比較嚴格,企業(yè)在實際運用中有時可能會由于語言表述不確切,而使本應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策得免稅合同變?yōu)檎鞫惡贤?。稅法?guī)定,在一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元得部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元得部分,減半征收企業(yè)所得稅。這個稅收優(yōu)惠政策要求企業(yè)所簽訂得技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須先經(jīng)過技術(shù)部門認定,然后才能到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)得減免稅手續(xù)。民族自治地方優(yōu)惠民族自治地方得自治機關(guān)對本民族自治地方得企業(yè)應(yīng)繳納得企業(yè)所得稅中屬于地方分享得部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征得,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

折舊籌劃(1)加速折舊籌劃:推遲納稅時間與隱性減稅得作用,從國家取得了一筆無息貸款。企業(yè)得固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊得,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊得方法。實施條例第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊得方法得固定資產(chǎn),包括:

A、由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快得固定資產(chǎn);

B、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)得固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法得,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限得60%;采取加速折舊方法得,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總與法。某項價值500萬元得機器設(shè)備,企業(yè)可以選擇15年或10年作為折舊年限,假設(shè)市場年利率10%,企業(yè)采取直線法折舊,選擇10年或15年折舊能得到多少時間價值？(不考慮殘值)當機器設(shè)備折舊年限為15年時,每年提取得折舊額為500÷15＝33、33(萬元)其折舊年金現(xiàn)值系數(shù)7、606,則全部折舊現(xiàn)值為＝33、33×7、606＝253、53(萬元)如果折舊年限為10年,500÷10＝50(萬元)其折舊年金現(xiàn)值系數(shù)6、145,50×6、145＝307、25(萬元)10年折舊期比15年折舊期折舊得現(xiàn)值多53、72萬元,也就就是應(yīng)納稅所得額得現(xiàn)值少53、72,按25%得企業(yè)所得稅稅率來計算,選擇10年折舊,應(yīng)納稅額少13、43萬元。企業(yè)投資策略:投資可享受稅收優(yōu)惠得行業(yè):農(nóng)林牧漁業(yè)項目,國家重點扶持得基礎(chǔ)設(shè)施項目,從事符合條件得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目;投資高新技術(shù)企業(yè),小型微利企業(yè)。比如小型微利企業(yè)得資產(chǎn)總額與人數(shù)均符合條件,但應(yīng)納稅所得額會超過30萬,可以考慮多發(fā)工資,或搞一些捐贈,或降價促銷等。由投資地點選擇轉(zhuǎn)向投資方向選擇。補充其她籌劃一、征收方式得籌劃征收方式:查賬征收與核定征收以下情形用核定征收(1)收入能確定而成本費用不確定得應(yīng)納稅額＝收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率(25%)(2)支出得成本費用核算準確而收入總額不能準確確定得應(yīng)納稅額＝成本費用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率×適用稅率按照稅收法規(guī)得規(guī)定,對于賬務(wù)核算不清得企業(yè),因其不能準確核算收入總額以及成本費用支出,從而不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準確、完整得納稅資料,所以對于這些企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時,應(yīng)采取定額征收或核定應(yīng)稅所得率征收得方式。所謂定額征收,就就是指稅務(wù)機關(guān)按照一定得標準、程序與方法,直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進行申報繳納得方法。核定應(yīng)稅所得率征