《金融企業(yè)會計》課件-第3章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算

第一節(jié)

貸款業(yè)務概述第二節(jié)

貸款業(yè)務的核算第三節(jié)票據貼現(xiàn)業(yè)務的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務的核算第三章商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算實付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（年貼現(xiàn)率÷360）第三節(jié)

票據貼現(xiàn)業(yè)務的核算

一、票據貼現(xiàn)的含義

票據貼現(xiàn)是持票人為取得資金而向商業(yè)銀行貼付利息，轉讓未到期商業(yè)匯票的行為。票據貼現(xiàn)既是商業(yè)銀行發(fā)放貸款的一種方式，也是商業(yè)信用與銀行信用相結合的融資手段。票據貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據到期日止，最長不得超過6個月。

匯票到期值＝匯票票面金額×(1＋匯票到期天數(shù)×年利率÷360)

或＝匯票票面金額×(1＋匯票到期月數(shù)×年利率÷12)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)應另加3天的劃款期。貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算如下：

銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關交易進行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申請人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產——××承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）（貼現(xiàn)票面金額）貸：吸收存款——單位活期存款——××貼現(xiàn)申請人（實際支付的金額）貼現(xiàn)資產——××承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調整）（借貸方差額）二、票據貼現(xiàn)的核算

1.商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

2.貼現(xiàn)利息調整攤銷的核算

貼現(xiàn)利息調整采用直線法于每月月末攤銷，計算公式為：當月攤銷金額＝貼現(xiàn)利息÷票據貼現(xiàn)天數(shù)×本月應攤銷天數(shù)

資產負債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動計算本期貼現(xiàn)利息調整應攤銷的金額，并確認為貼現(xiàn)利息收入。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產——××承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入3.貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期收回票款的核算

（1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

貼現(xiàn)銀行作為收款人，應在匯票到期前匡算至付款行的郵程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一并寄往付款人開戶行，第二聯(lián)專夾保管。●付款人開戶行的處理

付款人開戶行收到托收憑證和匯票后，應于匯票到期日將票款從付款人賬戶劃出。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××付款人貸：待清算轄內往來、清算資金往來等

若付款人賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應填制付款人未付款項通知書，連同匯票、托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行；若付款人拒絕付款，付款人開戶行應將拒付理由書、匯票及托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行?！褓N現(xiàn)銀行的處理

貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款，使用相關交易結清貼現(xiàn)款項，打印記賬憑證，貼現(xiàn)憑證第三聯(lián)和托收憑證第一、二聯(lián)作記賬憑證附件。會計分錄為：借：待清算轄內往來、清算資金往來等貸：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入

若貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行寄來的付款人未付款項通知書或拒付理由書，以及退回的托收憑證、匯票時，對已貼現(xiàn)的票款應從貼現(xiàn)申請人賬戶中收取。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××貼現(xiàn)申請人貸：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入

如貼現(xiàn)申請人賬戶不足支付票款，則不足部分作為逾期貸款。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××貼現(xiàn)申請人貸款——逾期貸款——××貼現(xiàn)申請人貸：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入

●自轉入“逾期貸款”之日起，按每日5‰計收罰息。（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

貼現(xiàn)銀行在匯票到期前匡算至承兌行的郵程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一并寄往承兌行，第二聯(lián)專夾保管。●承兌銀行的處理

承兌行于匯票到期日，向承兌申請人收取票款專戶儲存。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××承兌申請人貸：吸收存款——應解匯款——××承兌申請人

如承兌申請人賬戶不足支付，則不足部分作為逾期貸款。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××承兌申請人貸款——逾期貸款——××承兌申請人貸：吸收存款——應解匯款——××承兌申請人

承兌行收到貼現(xiàn)銀行寄來的托收憑證和匯票后，應于匯票到期日或到期日后的見票當日，將票款劃出。會計分錄為：借：吸收存款——應解匯款——××承兌申請人貸：待清算轄內往來、清算資金往來等●貼現(xiàn)銀行的處理

貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款，使用相關交易結清貼現(xiàn)款項，打印記賬憑證，貼現(xiàn)憑證第三聯(lián)和托收憑證第一、二聯(lián)作記賬憑證附件。會計分錄為：借：待清算轄內往來、清算資金往來等貸：貼現(xiàn)資產——銀行承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產——銀行承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入第四節(jié)

外匯貸款業(yè)務的核算

一、

外匯貸款的種類

外匯貸款

商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計量單位的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運用的主要形式。外匯貸款按貸款發(fā)放條件按貸款利率形式按貸款資金來源按貸款期限短期外匯貸款中長期外匯貸款（期限≤1年）（期限＞1年）

信用貸款擔保貸款（保證貸款抵押貸款質押貸款）浮動利率貸款固定利率貸款優(yōu)惠利率貸款貼息貸款現(xiàn)匯貸款“三貸”貸款銀團貸款LIBOR加銀行管理費用確定利率，浮動計息。屬于固定利率，低于一般市場利率，比浮動利率優(yōu)惠。即自由外匯貸款，銀行以自主籌措的外匯資金發(fā)放的貸款。買方信貸、政府貸款和混合貸款采取利息貼補方式發(fā)放的貸款。國際金融機構貸款的一種形式，亦稱辛迪加貸款。轉貸貸款金融企業(yè)會計

模塊B商業(yè)銀行業(yè)務核算二、

現(xiàn)匯貸款的核算

1．貸款發(fā)放的核算

借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內一次或分次使用借款時，應逐筆訂立借據，填具借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后，根據不同情況進行賬務處理。（1）直接轉入借款單位的外匯存款賬戶時：借：貸款——短期外匯貸款——××單位

（外幣）

貸：吸收存款——單位活期存款——××單位（外幣）（2）直接使用貸款對外付匯時：借：貸款——短期外匯貸款——××單位（外幣）貸：存放同業(yè)或其他科目（外幣）

●若以非貸款外幣對外付匯，則需按套匯處理。會計分錄略。

金融企業(yè)會計

模塊B商業(yè)銀行業(yè)務核算2．貸款利息的核算

◆現(xiàn)匯貸款可以采用浮動利率、固定利率或優(yōu)惠利率?！舳唐诂F(xiàn)匯貸款一般采用浮動利率，浮動檔次有1個月浮動、3個月浮動和6個月浮動三種。在浮動期內，無論市場利率有無變動，一律按貸款發(fā)放日確定的該檔次利率計算利息，在浮動期后，按浮動利率計息?！舳唐诂F(xiàn)匯貸款采用積數(shù)計息法計算利息，計息天數(shù)為實際天數(shù)，算頭不算尾。有關規(guī)定金融企業(yè)會計

模塊B商業(yè)銀行業(yè)務核算（1）資產負債表日計提利息的核算

資產負債表日，銀行對發(fā)放的短期現(xiàn)匯貸款應按規(guī)定計提利息。計提時，會計分錄為：借：應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息

（外幣）

貸：利息收入——短期現(xiàn)匯貸款利息收入（外幣）（2）結息日結計利息的核算

●結息日補提利息的會計分錄，與資產負債表日計提利息的會計分錄相同。借：應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息

（外幣）

貸：利息收入——短期現(xiàn)匯貸款利息收入（外幣）

每季末月20日結息。結息日，先將上一計提日至結息日的利息補提，然后將本計息期所有應收利息于次日以原幣計收。金融企業(yè)會計

模塊B商業(yè)銀行業(yè)務核算●結息日次日以原幣計收利息時：●借款單位以外匯存款償還本息，會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××單位（外幣）貸：貸款——短（中）期外匯貸款——××單位（外幣）應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息（外幣）●借款單位以人民幣償還本息時，會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××單位（人民幣）貸：貨幣兌換——匯買價（人民幣）借：貨幣兌換——匯買價（外幣）貸：貸款——短（中）期外匯貸款——××單位（外幣）應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息（外幣）金融企業(yè)會計

模塊B商業(yè)銀行業(yè)務核算●借款單位還本付息專戶無足夠余額支付利息，會計分錄為：借：應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息（外幣）貸：利息收入——短期外匯貸款利息收入（外幣）借款單位付息時，其會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××單位（外幣）貸：應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息（外幣）3．貸款收回的核算

現(xiàn)匯貸款到期，銀行先將上一計提日至到期日的利息補提，然后辦理本息收回手續(xù)。補提利息的分錄略。收回貸款本息的分錄為：金融企業(yè)會計模塊B商業(yè)銀行業(yè)務核算（1）以外匯存款償還貸款本息時：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位

（外幣）

貸：貸款——短期外匯貸款——××單位（外幣）

應收利息——短期現(xiàn)匯貸款應收利息（外幣）（2）以人民幣購匯償還貸款本息時：借：吸收存款——單位活期存款——××單位

（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣