管理會計課件

第一章管理會計概述

學(xué)習(xí)目的與要求本章的學(xué)習(xí)目的是使學(xué)生在了解管理會計的定義.地位.職能和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把握管理會計產(chǎn)生的歷史沿革進(jìn)程及發(fā)展趨勢，了解管理會計的基礎(chǔ)假設(shè)與基本原則指導(dǎo)實(shí)踐，真正理解管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別與聯(lián)系。1第一章管理會計概述第一節(jié)管理會計的一般概念第二節(jié)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)管理會計假設(shè)與原則第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系本章重點(diǎn)：管理會計涵義管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系本章難點(diǎn)：管理會計的特點(diǎn)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系主要內(nèi)容2第一節(jié)管理會計的一般概念管理會計的定義管理會計的地位管理會計的職能管理會計的基本內(nèi)容3一、管理會計的定義★狹義管理會計定義★廣義管理會計定義★管理會計學(xué)定義★管理會計的其他定義4★狹義管理會計定義

又稱微觀管理會計，是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。5理解:1.管理會計工作的主體——現(xiàn)代企業(yè)。2.管理會計的目標(biāo)——企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。3.管理會計的對象——企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價值表現(xiàn)。6

4.管理會計的手段——是對財務(wù)信息等進(jìn)行深加工和再利用。5.管理會計的職能——充分體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。6.管理會計與企業(yè)管理的關(guān)系是部分與整體之間的從屬關(guān)系。7

7.管理會計的本質(zhì)---即是一種側(cè)重于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分.稱為“內(nèi)部經(jīng)營管理會計”.8.管理會計---是現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)中與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相對立的概念。8★廣義管理會計定義

是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。

9廣義管理會計定義的優(yōu)點(diǎn)1.

可以比較方便地為管理會計劃定一個大致的范疇。2.有助于對目前已經(jīng)初見端倪的戰(zhàn)略管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計更好的進(jìn)行定位，合理的界定它們的歸屬。3.表述比較簡單。10★管理會計學(xué)定義

管理會計屬于現(xiàn)代企業(yè)會計工作實(shí)踐的范疇；而管理會計學(xué)屬于會計學(xué)分類的范疇，是有關(guān)管理會計工作經(jīng)驗的理論總結(jié)和形成的理論知識體系。

11★管理會計的其他定義西方定義中方定義（1）美國會計學(xué)會（2）全美會計師協(xié)會（3）國際會計師聯(lián)合會（4）英國成本與管理會計師協(xié)會

（1）余緒纓教授觀點(diǎn)（2）李天民教授觀點(diǎn)

（3）汪家祐教授觀點(diǎn)12二、管理會計的地位生產(chǎn)部門服務(wù)部門總會計師

其他財務(wù)會計管理會計13三、管理會計的職能某一事物的職能是指客觀存在于該事物內(nèi)部，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的固有功能或?qū)傩?。管理會計職能?）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

（2）參與經(jīng)濟(jì)決策

（3）規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

（4）控制經(jīng)濟(jì)過程

（5）考核評價經(jīng)營業(yè)績

14四、管理會計的基本內(nèi)容預(yù)測決策會計.規(guī)劃控制會計責(zé)任會計.15第二節(jié)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展●管理會計的歷史沿革●管理會計形成與發(fā)展的原因●管理會計的發(fā)展階段及其趨勢16管理會計的歷史沿革◆從會計發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向現(xiàn)代會計的過渡形成了管理會計產(chǎn)生的時代背景◆從20世紀(jì)50年代起，管理會計首先在西方得到迅速發(fā)展

◆管理會計實(shí)踐的發(fā)展，大大促進(jìn)了管理會計學(xué)理論研究的繁榮

17管理會計的歷史沿革◆管理會計在我國的發(fā)展

＃宣傳介紹階段

＃吸收消化階段

＃改革創(chuàng)新階段

18二、管理會計形成與發(fā)展的原因1.社會生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導(dǎo)致管理、會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因；2.現(xiàn)代電子計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步加速了管理會計的完善與發(fā)展;

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3.在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用。20三、管理會計的發(fā)展階段及其趨勢發(fā)展階段※傳統(tǒng)管理會計階段（

20世紀(jì)初～50年代）※現(xiàn)代管理會計階段（

20世紀(jì)50年代～至今）發(fā)展趨勢現(xiàn)代管理會計具有系統(tǒng)化、規(guī)范化、職業(yè)化、社會化和國際化的發(fā)展趨勢

21第三節(jié)管理會計假設(shè)與原則管理會計基本假設(shè)是指為實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)，合理界定管理會計工作的時空范圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。

22管理會計基本假設(shè)

★多層主體假設(shè)

★理性行為假設(shè)

★合理預(yù)期假設(shè)

★充分占有信息假設(shè)

23管理會計基本原則

是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。24管理會計基本原則

●最優(yōu)化原則●效益性原則●決策有用性原則■相關(guān)性■可信性

●及時性原則●重要性原則●靈活性原則25第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系區(qū)別26管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系▲管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計▲管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同▲管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息▲財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展

27管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系區(qū)別▲工作主體（范圍）的層次不同▲工作側(cè)重點(diǎn)（具體目標(biāo)）不同▲作用時效不同

▲財遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展▲信息特征及信息載體不同

▲方法體系不同▲工作程序不同

▲體系的完善程度不同▲觀念的取向不同▲對會計人員素質(zhì)的要求不同28本章思考題解釋管理會計定義.其基本職能.內(nèi)容包括哪些?管理會計與財務(wù)會計有何區(qū)別與聯(lián)系？29

管理會計第二章成本性態(tài)分析31第二章成本性態(tài)分析教學(xué)目的與要求:

使學(xué)生在了解成本分類概念的基礎(chǔ)上，明確成本性態(tài)分析所涉及的各種成本及其特征，能夠掌握成本性態(tài)分析的程序，應(yīng)用相關(guān)的具體操作方法。32第二章成本性態(tài)分析主要內(nèi)容第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點(diǎn)：成本性態(tài)分析本章難點(diǎn)：成本按性態(tài)分類與成本性態(tài)分析的區(qū)別與聯(lián)系成本性態(tài)分析的方法33第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類34一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

35二、成本的分類幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類36★

成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

37★成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本。38★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。39★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。40★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。41★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用42★成本按其可盤存性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。43★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類44第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響45一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。46業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實(shí)物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示47成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示48二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

49固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。50固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

51固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

52固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

53固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本54約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金

55酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

56固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

.57三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本的進(jìn)一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

58變動成本的定義

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

59變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費(fèi)和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。60變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

61變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

62變動成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。63變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手64四、混合成本混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

混合混合成本的定義

65混合成本的定義

混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

66混合成本存在的必然性

成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。67混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本68階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等69階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本70標(biāo)準(zhǔn)式混合成本

又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。

x業(yè)務(wù)量y成本71低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本72曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

73遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本74遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本75混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。76五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本.酌量性固定成本技術(shù)性變動成本.酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本77六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

78相關(guān)范圍的定義

在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

79固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ300001500080相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使各項成本具有以下特點(diǎn):1.成本性態(tài)的相對性;2.成本性態(tài)的暫時性;3.成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性.81第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法82一、成本性態(tài)分析的涵義

成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。83二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者最終結(jié)果不同

84三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

一元線性假設(shè)

85四、成本性態(tài)分析的程序86五、成本性態(tài)分析的方法直接分析法技術(shù)測定法歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

87高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

88高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)（2）計算b值（3）計算a值（4）建立成本性態(tài)模型

89高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

90例題.已知某企業(yè)1～8月份某項混合成本與有關(guān)產(chǎn)量的詳細(xì)資料如下：月份12345678

產(chǎn)量(件)1820191622252821

成本(元)60006600650052007000790082006800

要求：（1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析并建立成本模型。

（2）預(yù)計9月份產(chǎn)量為30件，則9月份成本預(yù)計為多少？

91解(1)高點(diǎn)(28,8200),低點(diǎn)(16,5200)

b=(8200-5200)/(28-16)=250

a=8200-250×28=1200

成本模型為Y=1200+250x；

(2)當(dāng)x=30,y=1200+250×30=8700,則9月份成本預(yù)計為8700

92散布圖法

散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。93散布圖法

散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx94一元直線回歸法

一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

95一元直線回歸法96一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計算相關(guān)系數(shù)r

（3）計算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx97本章思考題固定成本.變動成本涵義.特點(diǎn).內(nèi)容？成本性態(tài)分析與成本按成本性態(tài)分類涵義相同嗎？

管理會計第三章變動成本法第三章變動成本法教學(xué)目的與要求:通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解管理會計中的成本計算主要分類.變動成本法的概念,掌握變動成本法的理論前提和損益確定程序；熟悉變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別；理解兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義及變動規(guī)律；掌握與運(yùn)用利潤差額簡算法等。第三章變動成本法主要內(nèi)容成本計算分類概念簡介變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用本章重點(diǎn)：變動成本法的特點(diǎn)本章難點(diǎn)：1.變動成本法的理論依據(jù)

2.兩法下當(dāng)期營業(yè)凈利潤差額的變化規(guī)律一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義成本計算的主要分類成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。

廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。成本計算的主要分類按成本計算的演化進(jìn)程分類按成本計算流程的不同分類按成本計算時態(tài)的不同分類按成本計算對象的類型不同分類按成本計算規(guī)范性的不同分類按成本計算手段的不同分類

現(xiàn)代管理會計成本計算中重要的分類-按產(chǎn)品成本.期間成本劃分口徑和損益確定程序不同分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法

第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。二、變動成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法

關(guān)于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

三、變動成本法的理論前提1.產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本.2.固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理.

成本庫存產(chǎn)成品已銷產(chǎn)成品在產(chǎn)品期間成本產(chǎn)品成本存貨成本銷貨成本當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表形式當(dāng)期損益表第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用【例3－1】

三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆1.營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

◆2.所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。

貢獻(xiàn)式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財務(wù)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

固定成本合計

營業(yè)費(fèi)用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。◆3.計算出來的營業(yè)利潤有可能不同【例3－4】【例3－5】六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。

【例3－8】例題:某企業(yè)制造M產(chǎn)品，2006年3月份的有關(guān)資料如下：期初存貨200件，本期生產(chǎn)量800件，本期銷售量900件，每件售價70元。期初存貨和本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位變動成本為30元，本期單位固定成本15元，上期單位固定成本是10元。銷售費(fèi)用全部是固定的，為15000元。(存貨采用先進(jìn)先出法)

要求：(1)編制變動成本法下的損益表；(2)編制完全成本法下的損益表。解:（１）變動成本法下的損益表：

銷售收入６３０００元

減：變動成本變動生產(chǎn)成本２７０００元

變動非生產(chǎn)成本0變動成本合計２７０００貢獻(xiàn)邊際３６０００元

減：固定成本固定生產(chǎn)成本１２０００元(15*800)

固定非生產(chǎn)成本(銷售費(fèi)用)１５０００元

固定成本合計27000元營業(yè)利潤９０００元

（２）完全成本法下的損益表：

銷售收入６３０００元

減：營業(yè)成本

期初存貨成本８０００元

本期生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本２４０００元(30*800)

固定生產(chǎn)成本１２０００元(15*800)

減：期末存貨４５００元(45*100)

營業(yè)成本合計３９５００元

營業(yè)毛利２３５００元

減：營業(yè)費(fèi)用(非生產(chǎn)成本)１５０００元

營業(yè)利潤８５００元

第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差的

變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

1.銷售收入產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

2.非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

3.變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

4.固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

上述結(jié)論也可由兩種成本計算的損益計算公式推導(dǎo)：

完法計算的銷售營業(yè)

＝－－非生產(chǎn)成本①

營業(yè)利潤收入成本

變法計算的銷售

＝－變動成本－固定成本②

營業(yè)利潤收入

式中：

完法下＝期初存貨+本期生產(chǎn)－期末存貨③

銷貨成本生產(chǎn)成本成本生產(chǎn)成本

變法下

變動成本＝銷貨成本+變動非生產(chǎn)成本④

固定成本＝固定性生產(chǎn)成本+固定性非生產(chǎn)成本⑤

兩種成本計算法完全成本法下完全成本法下＝期末存貨吸收的－期初存貨釋放的當(dāng)期營業(yè)利潤的差額固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

【例3－10】

第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)

★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制

★變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策

★采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)

★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要

★采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響

二、變動成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”

第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”

第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”

主張采用結(jié)合制結(jié)合制

用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。

結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】

本章思考題變動成本法的理論依據(jù)是什么？變動成本法與完全成本法有何相同與不同？為什么說變動成本法可以促使企業(yè)重視市場銷售？

管理會計第四章本量利分析原理

第四章本量利分析原理教學(xué)目的與要求:通過本章的學(xué)習(xí)，了解本量利分析的概念，內(nèi)容；熟悉本量利分析的基本關(guān)系式；熟悉掌握保本點(diǎn)，保利點(diǎn)和凈保利點(diǎn)有關(guān)公式及其應(yīng)用；熟悉企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)，掌握多品種條件下各種方法的特點(diǎn)及適用范圍和保本點(diǎn)敏感性分析的原理與方法。第四章本量利分析原理主要內(nèi)容第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析

本章重點(diǎn)：保本點(diǎn)的確定本章難點(diǎn)：貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)的涵義及計算多品種條件下的本量利分析第一節(jié)本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本涵義本量利關(guān)系的基本公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算一、本量利分析的基本涵義

本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定★相關(guān)范圍及線性假定★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定★變動成本法的假定★目標(biāo)利潤的假定三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動成本－固定成本四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動成本率貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際=銷售收入－變動成本

=單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

=銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

=固定成本＋營業(yè)利潤

單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。單位貢獻(xiàn)邊際=單價-單位變動成本

=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量

=銷售單價×貢獻(xiàn)邊際率

貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。貢獻(xiàn)邊際率=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%=單位貢獻(xiàn)邊際/單價×100%=1－變動成本率變動成本率（bR）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1-貢獻(xiàn)邊際率【例4－1】

第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點(diǎn)的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究一、保本分析的基本概念

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

二、保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)銷售量，簡稱保本量，二是保本點(diǎn)銷售額，簡稱保本額。

單一品種保本點(diǎn)的確定方法

圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)基本等式法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法?！纠?－2】

貢獻(xiàn)邊際法【例4－3】

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額★安全邊際率安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

安全邊際計算公式保本作業(yè)率指標(biāo)

保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。保本作業(yè)率指標(biāo)

安全邊際率+保本作業(yè)率＝1

【例4－4】

例:某廠制造K產(chǎn)品，單位產(chǎn)品售價10元，單位產(chǎn)品變動成本6元，全月固定成本1600元，全月預(yù)計銷售1000件。要求：計算(1)安全邊際；(2)預(yù)計銷售量下的預(yù)計利潤。

解:盈虧臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量＝１６００／（１０－６）＝４００件

盈虧臨界點(diǎn)的銷售額４００×１０＝４０００元

（１）安全邊際量＝１０００－４００＝６００件

安全邊際額＝１０００×１０－４０００＝６０００元

或者＝６００×１０＝６０００元

（２）預(yù)計利潤＝６００×（１０－６）＝２４００元四、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究

若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻(xiàn)邊際等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點(diǎn)及其計算保凈利點(diǎn)及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關(guān)系一、保利點(diǎn)及其計算

保利點(diǎn)是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo)。保利點(diǎn)計算公式【例4－5】

例:保利分析

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2006年的變動成本總額為84000元，產(chǎn)品單價為10元，變動成本率為60％，獲營業(yè)利潤11000元，假定2007年追加投入廣告費(fèi)2000元，其他條件不變，要求：

(1)計算2007年該企業(yè)的保本額。

(2)若實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤20000元，則保利額是多少?

(3)若2007年銷售量比上年增加20％，則利潤是多少?

解:（p-b）/p=cmRp=10,cmR=1-60%可得b=6

產(chǎn)量x=84000/6=14000

（p-b）x-a=P

(10-6)×14000-a=11000a=45000

2007年的固定成本=45000+2000=47000

2007年的保本額=47000/（1-60%）=117500

（2）2007年的保利額=（47000+20000）/（1-60%）=167500

（3）2007年銷售量=14000×（1+20%）=16800

利潤=（10-6）×16800-47000=20200二、保凈利點(diǎn)及其計算

保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式。

【例4－6】

三、保利成本及其計算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)。四、保利單價及其計算

保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價，又稱為目標(biāo)單價。五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×安全邊際銷售量＝貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際率

第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的

其他問題有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑目標(biāo)利潤變動,只會影響保利點(diǎn),不影響保本點(diǎn)二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。三、利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻(xiàn)邊際率法順序法聯(lián)合單位法分算法主要品種法

一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法-加權(quán)平均法【例4－7】【例4－9】

其中:某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際/該產(chǎn)品的銷售收入某產(chǎn)品的銷售額比重=該產(chǎn)品的銷售額/全部產(chǎn)品的銷售額例:某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

摘要ABC

銷售量1000500400

銷售單價206025

單位變動成本84813

固定成本總額600090004000

要求：（1）用加權(quán)平均法計算該企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率。

（2）計算該企業(yè)的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售額。

(1)A產(chǎn)品銷售收入=20×1000=20000

B產(chǎn)品銷售收入=60×500=30000

C產(chǎn)品銷售收入=25×400=1000A產(chǎn)品：銷售比重=20000/60000=1/3

貢獻(xiàn)邊際率=（20-8）/20=60%

B產(chǎn)品：銷售比重=30000/60000=1/2

貢獻(xiàn)邊際率=（60-48）/60=20%

C產(chǎn)品：銷售比重=10000/60000=1/6

貢獻(xiàn)邊際率=（25-13）/25=48%

綜合貢獻(xiàn)邊際率=60%×1/3+20%×1/2+48%×1/6=38%

（2）綜合保本額=（6000+9000+4000）/38%=50000元

A產(chǎn)品保本額=50000×1/3=16667

B產(chǎn)品保本額=50000×1/2=25000

C產(chǎn)品保本額=50000×1/6=8333

【例4－10】

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

二、順序法★順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

★在順序法下，可以采用列表法和圖示法計算保本額和保利額。列表法123頁【例4－11】

圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點(diǎn)虧損區(qū)利潤區(qū)三、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。聯(lián)合單位法計算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比

124頁【例4－12】

四、分算法

分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對每一個品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。【例4－13】

五、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種。

【例4－14】

第六節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析保本點(diǎn)敏感性分析敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提有限因素的假定因素不相關(guān)假定相同變動幅度假定影響效果相同假定二、保本點(diǎn)敏感性分析

保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計銷售量的基礎(chǔ)上測算影響保本點(diǎn)的各個因素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法?！纠?－15】

本章思考題保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、保凈利點(diǎn)在計算上有何相同與不同？多品種條件下保本點(diǎn)的計算方法有哪些？如何應(yīng)用這些方法？

管理會計第五章預(yù)測分析第五章預(yù)測分析教學(xué)目的與要求:通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解預(yù)測分析的基本概念，特點(diǎn)，程序及基本內(nèi)容；掌握定量和定性兩類預(yù)測分析方法的特征和關(guān)系,能結(jié)合實(shí)際熟練進(jìn)行應(yīng)用.第五章預(yù)測分析主要內(nèi)容第一節(jié)預(yù)測分析概述第二節(jié)銷售預(yù)測第三節(jié)利潤預(yù)測第四節(jié)成本與資金需要量的預(yù)測本章重點(diǎn)：利潤預(yù)測本章難點(diǎn)：利潤敏感性分析第一節(jié)預(yù)測分析概述預(yù)測分析的意義預(yù)測分析的特點(diǎn)預(yù)測分析的程序預(yù)測分析的方法定量預(yù)測分析法定性預(yù)測分析法定量預(yù)測分析法：趨勢外推分析法因果預(yù)測分析法

一、預(yù)測分析的意義

所謂預(yù)測是指用科學(xué)的方法預(yù)計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，由已知推斷未知的過程。所謂經(jīng)營預(yù)測是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢和狀況進(jìn)行的預(yù)計和測算。

二、預(yù)測分析的特點(diǎn)：（一）預(yù)見性（二）明確性（三）相對性（四）客觀性（五）可檢驗性（六）靈活性

三、預(yù)測分析的程序（一）確定預(yù)測目標(biāo)（二）收集和整理資料（三）選擇預(yù)測方法（四）分析判斷（五）檢查驗證（六）修正預(yù)測值（七）報告預(yù)測結(jié)論

四、預(yù)測分析的方法1.定量分析法又稱數(shù)量分析法,是指在完整掌握與預(yù)測對象有關(guān)的各種要素定量資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，據(jù)以建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測模型的方法體系.趨勢外推分析法因果預(yù)測分析法

2.定性分析法又稱非數(shù)量分析法，是指由有關(guān)方面的專業(yè)人員根據(jù)個人經(jīng)驗和知識，結(jié)合預(yù)測對象的特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，對事物的未來狀況和發(fā)展趨勢作出推測的一類預(yù)測方法。五.預(yù)測內(nèi)容銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本與資金需要量的預(yù)測

第二節(jié)銷售預(yù)測

銷售預(yù)測又叫產(chǎn)品需求量預(yù)測，是指根據(jù)市場調(diào)查所得到的有關(guān)資料，通過有關(guān)因素的分析研究，預(yù)計和測算特定產(chǎn)品在未來一定時期內(nèi)的市場銷售量水平及變化趨勢，進(jìn)而預(yù)測本企業(yè)產(chǎn)品未來銷售量的過程。銷售預(yù)測中常用的方法：判斷分析法趨勢外推分析法因果預(yù)測分析法產(chǎn)品壽命周期分析法一、判斷分析法的種類和特點(diǎn)判斷分析法是通過具有豐富經(jīng)驗的經(jīng)營管理人員或知識淵博的外界經(jīng)濟(jì)專家對企業(yè)一定期間特定產(chǎn)品的銷售情況作出判斷和預(yù)計的一種方法。包括：推銷員判斷法綜合判斷法專家判斷法▲專家個人意見集合法▲專家小組法▲特爾非法【例5－1】

二、趨勢外推分析法的種類及其應(yīng)用趨勢外推分析法是指將時間作為制約預(yù)測對象變化的自變量，把未來作為歷史的自然延續(xù),按事物自身發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測的一種方法。包括：平均法修正的時間序列回歸法（一）平均法◆算術(shù)平均法◆移動平均法◆趨勢平均法◆加權(quán)平均法◆平滑指數(shù)法1、算術(shù)平均法：預(yù)測銷售量=已知時間序列各期銷售量之和/時間序列項數(shù)【例5－2】2、移動平均法：預(yù)測銷售量=最后M期算術(shù)平均銷售量

=最后M期銷售量之和/M【例5－3】3、趨勢平均法【例5－5】

4、加權(quán)平均法權(quán)數(shù)為自然數(shù)權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)(146頁例5－6)

5、平滑指數(shù)法此法是特殊的加權(quán)平均法取值0.3～0.7之間平滑指數(shù)法

進(jìn)行近期預(yù)測或銷量波動較大時的預(yù)測，應(yīng)采用較大的平滑指數(shù)；進(jìn)行長期預(yù)測或銷量波動較小時的預(yù)測，可采用較小的平滑指數(shù)?！纠?－7】

（二）修正的時間序列回歸法未經(jīng)過修正的回歸系數(shù)a、b的計算公式：修正的時間序列回歸法

如果按照時間序列的特點(diǎn)對t值進(jìn)行修正，使Σt=0，則a、b回歸系數(shù)的計算公式簡化為：為使Σt=0，有以下兩種方法：1、當(dāng)n為奇數(shù)時，以中心年份為原點(diǎn)，即令第（n+1)/2期的t值為0，其余前后各期以1為間隔確定t值。2、當(dāng)n為偶數(shù)的時，以中心年份為原點(diǎn)，即令第n/2期和第（n/2）+1期的t值分別為-1和+1，其余各期以2為間隔依次減增?！纠?－8】三、因果預(yù)測分析法的程序及應(yīng)用因果預(yù)測分析法的程序：●確定影響銷量的主要因素●確定銷量y與xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測模型●據(jù)未來有關(guān)自變量xi變動情況，預(yù)測銷售量因果預(yù)測分析法的程序及應(yīng)用指標(biāo)建立法的應(yīng)用回歸分析法的應(yīng)用【例5－9】【例5－10】

四、產(chǎn)品壽命周期分析法原理產(chǎn)品壽命周期各階段

☆萌芽期

☆成長期

☆成熟期

☆衰退期

通常依據(jù)銷售增長率判斷產(chǎn)品壽命周期

產(chǎn)品壽命周期分析法原理

在萌芽期，可采用判斷分析法進(jìn)行預(yù)測；在成長期可采用因果法或修正的時間序列回歸法進(jìn)行預(yù)測；成熟期最好采用平均法。【例5－11】

第三節(jié)利潤預(yù)測目標(biāo)利潤的預(yù)測分析利潤敏感性分析經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用概率分析法及其在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

利潤預(yù)測是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和其他相關(guān)資料，預(yù)計、推測或估算未來應(yīng)當(dāng)達(dá)到和可望實(shí)現(xiàn)的利潤水平及其變動趨勢的過程。一、目標(biāo)利潤的預(yù)測分析

目標(biāo)利潤是指企業(yè)在未來一段期間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)。

目標(biāo)利潤應(yīng)體現(xiàn)如下原則：

※可行性

※客觀性

※嚴(yán)肅性※指導(dǎo)性

目標(biāo)利潤的預(yù)測步驟

調(diào)查研究，確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)計算目標(biāo)利潤基數(shù)確定目標(biāo)利潤修正值最終下達(dá)目標(biāo)利潤、分解落實(shí)納入預(yù)算體系確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)從可供選擇的利潤率的計算口徑上看，主要包括：銷售利潤率、產(chǎn)值利潤率、資金利潤率等。既可以是平均利潤率、歷史最高水平利潤率和上級指令性利潤率；也可以是國際、全國、同行業(yè)、本地區(qū)和本企業(yè)的利潤率。計算目標(biāo)利潤基數(shù)目標(biāo)利潤基數(shù)＝有關(guān)利潤率標(biāo)準(zhǔn)×相關(guān)預(yù)計指標(biāo)

銷售利潤率、產(chǎn)值利潤率、資金利潤率等。確定目標(biāo)利潤修正值

進(jìn)行利潤的敏感性分析，比較目標(biāo)利潤基數(shù)與目標(biāo)利潤預(yù)測值。最終下達(dá)目標(biāo)利潤、分解落實(shí)納入預(yù)算體系

目標(biāo)利潤一經(jīng)確定就應(yīng)立即納入預(yù)算執(zhí)行體系，層層分解落實(shí)，以此作為采取相應(yīng)措施的依據(jù)?！纠?－12】

二、利潤敏感性分析利潤敏感性分析的意義利潤敏感性分析的假定利潤靈敏度指標(biāo)的計算及其排列規(guī)律利潤靈敏度指標(biāo)的應(yīng)用

（一）、利潤敏感性分析的意義

利潤敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。

那些對利潤影響大的因素為利潤靈敏度高，反之則稱為利潤靈敏度低。（二）、利潤敏感性分析的假定四個因素的假定單價→1單位變動成本→2銷售量→3固定成本→4因素單獨(dú)變動的假定利潤增長的假定變動率的絕對值為1%的假定（三）、利潤靈敏度指標(biāo)的計算及其排列規(guī)律

利潤靈敏度指標(biāo)又叫利潤受有關(guān)因素變動影響的靈敏度指標(biāo)，簡稱靈敏度指標(biāo)。特定因素的靈敏度指標(biāo)是指該因素按有關(guān)假定單獨(dú)變動百分之一后使利潤增長的百分比指標(biāo)。1、利潤靈敏度指標(biāo)的計算公式

說明：單價的中間變量M1

是銷售收入px

單位變動成本的中間變量M2

是變動成本總額ｂx

銷售量的中間變量M3是貢獻(xiàn)邊際Tcm

固定成本的中間變量M4

就是它本身a。

【例5－13】

2、利潤靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律

在企業(yè)正常盈利的條件下，利潤靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律：

★單價的靈敏度指標(biāo)總是最高

★銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低

★S1-S2=S3

★S3-S4=1%

（四）、利潤靈敏度指標(biāo)的應(yīng)用

預(yù)測任一因素以任意幅度單獨(dú)變動對利潤的影響程度測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的影響程度測算為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤變動率應(yīng)采取的單項措施預(yù)測為實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)不虧損的因素變動率極限

1、預(yù)測任一因素以任意幅度單獨(dú)變動對利潤

的影響程度【例5－14】

2、測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的

影響程度【例5－15】

3、測算為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤變動率應(yīng)

采取的單項措施【例5－16】

4、預(yù)測為實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)不虧損的因素變

動率極限【例5－17】

例題:已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,上年度變動成本總額60000元,單價10元,貢獻(xiàn)邊際率為40%,獲稅前利潤10000元.要求:(1)各因素的中間變量指標(biāo).(2)各因素的利潤靈敏度指標(biāo).(3)假定今年單價比上年增長了2%,單位變動成本降低了3%,求上述因素單獨(dú)變動對利潤的影響程度.(4)假定今年其他條件不變,目標(biāo)利潤變動率為12%為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)應(yīng)采取那些單項措施.三、經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用經(jīng)營杠桿的涵義經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計算經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

(一)經(jīng)營杠桿的涵義

在其他因素不變的條件下，銷售業(yè)務(wù)量一定程度的變動會使利潤以更大幅度變動，人們將這種利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率的特殊現(xiàn)象,稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。產(chǎn)生經(jīng)營杠桿現(xiàn)象的原因:

當(dāng)產(chǎn)銷量變動時,由于固定成本的存在,而使單位固定成本成反比例變動,從而帶來單位利潤相對變化,導(dǎo)致利潤變化率總是大于產(chǎn)銷量的變動率.(二)經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計算

【例5－18】

【例5－19】

(三)經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律

1、只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1。2、在前后期單價、單位變動成本和固定成本不變的情況下，產(chǎn)銷量越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)越?。划a(chǎn)銷量越小，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大。即產(chǎn)銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反?！?/p>

3、成本指標(biāo)的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相同。4、單價的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反。5、在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度就越大，從而風(fēng)險也就越大。(四)經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

1、預(yù)測產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動對利潤的影響

預(yù)測利潤額=基期利潤×(1+產(chǎn)銷量變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù))2、預(yù)測為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷量措施【例5－20】

【例5－21】

例題:某企業(yè)生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，今年的產(chǎn)銷量為1000件，售價200元／件，單位變動成本90元／件，獲利55000元。要求：(1)計算經(jīng)營杠桿系數(shù)。(2)明年計劃增加銷售5％．預(yù)測可實(shí)現(xiàn)的利潤。(3)若明年目標(biāo)利潤為66000元，計算應(yīng)達(dá)到的銷售量。解：(1)基期貢獻(xiàn)邊際=lOOO×(200-90)=110000(元)

經(jīng)營杠桿系數(shù)=110000/55000=2

(2)預(yù)計可實(shí)現(xiàn)利潤=55000×(1+2×5%)=60500(元)

(3)利潤變動率=(66000-55000)/55000=20％

銷售變動率=20%/2=10％

銷售量=1000×(1+10％)=1100(件)

四、概率分析法及其在利潤預(yù)測中的應(yīng)用分析程序：☆針對特定分析對象確定其未來可能出現(xiàn)每一種事件，并為每一事件的發(fā)生估計一個概率☆根據(jù)因素的各個隨機(jī)變量及其估計概率，編制概率分析表，并計算期望值☆根據(jù)因素的期望值或在此基礎(chǔ)上求得的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析并得出結(jié)論【例5－22】【例5－23】【例5－24】

第四節(jié)成本與資金需要量的預(yù)測

成本預(yù)測資金需要量預(yù)測一、成本預(yù)測■成本預(yù)測的程序■成本預(yù)測的方法

成本預(yù)測是指根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和有關(guān)資料，運(yùn)用專門方法推測與估算未來臣本水平及發(fā)展趨勢的過程。成本預(yù)測的程序1、提出目標(biāo)成本草案——按目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測——以先進(jìn)的成本水平作為目標(biāo)成本

2、預(yù)測成本的發(fā)展趨勢3、修訂目標(biāo)成本成本預(yù)測的方法◎歷史資料分析法

※高低點(diǎn)法※回歸直線法

※加權(quán)平均法◎因素預(yù)測法◎定額測算法◎預(yù)計成本測算法

加權(quán)平均法是指根據(jù)若干期固定成本總額和單位變動成本的歷史資料，按照事先確定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以計算加權(quán)平均的成本水平，從而建立成本預(yù)測模型，進(jìn)而預(yù)測未來總成本的一種定量分析方法。

【例5－26】

二、資金需要量的預(yù)測

所謂資金預(yù)測就是以預(yù)測期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律的發(fā)展和資金利用效果的提高等為依據(jù)，在分析有關(guān)歷史資料、技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，對預(yù)測期資金需要量進(jìn)行科學(xué)的預(yù)計和測算。資金需要量預(yù)測方法——銷售百分比法預(yù)測。此法是指以未來銷售收入變動的百分比為主要參數(shù)，考慮隨銷量變動的資產(chǎn)負(fù)債項目及其他因素對資金的影響，從而預(yù)測未來需要追加的資金量的一種定量方法。ΔF=K·(A-L)-D-R+M

此法的程序是：1、確定未來銷售收入變動率指標(biāo)K，公式為：2、分析基期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目，計算A與L。（1）A的確定：周轉(zhuǎn)中的貨幣資金、正常的應(yīng)收賬款、存貨等項目。一般會隨銷售額的變動而變動，應(yīng)列入A；對固定資產(chǎn)則視基期生產(chǎn)能力是否還有潛力可利用而定。

（2）L的確定：應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款等項目也會隨銷售量增長而增長，應(yīng)列入L，其他項目一般不予考慮。（3）按折舊計劃和更新改造計劃確定可作為內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金來源的折舊攤銷額與同期將用于更新改造的資金數(shù)額，進(jìn)而計算D。

（4）按照預(yù)計銷售額和基期銷售凈利潤率計算預(yù)期凈利潤，按計劃期發(fā)放股利分配率測算預(yù)計發(fā)放股利，進(jìn)而計算R。（5）確定新增零星開支M。（6）將K，A，L，D，R和M代入△F的計算公式，預(yù)測需要追加的資金額。

【例5－27】

本章思考題修正的回歸直線法與回歸直線法在銷量預(yù)測中應(yīng)用有何不同？目標(biāo)利潤預(yù)測與利潤敏感性分析涵義相同嗎？在盈利條件下，利潤靈敏度指標(biāo)有怎樣的排列規(guī)律？

管理會計第六章短期經(jīng)營決策第六章短期經(jīng)營決策教學(xué)目的與要求:通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解決策分析的概念，決策方案的類型和必須考慮各種相關(guān)因素；熟練掌握短期經(jīng)營決策的各種分析方法，能結(jié)合實(shí)際熟練進(jìn)行生產(chǎn)和定價決策.第六章短期經(jīng)營決策主要內(nèi)容第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）

第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)定價決策

本章重點(diǎn)：相關(guān)成本本章難點(diǎn)：生產(chǎn)決策

1.是否接受特殊價格追加定貨的決策

2.以市場為導(dǎo)向的定價決策方法第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點(diǎn)決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類

1.決策分析的含義所謂決策（decision-making)就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規(guī)律的認(rèn)識，對未來實(shí)踐的方向、目標(biāo)原則和方法作出決定的過程。

2.決策分析的特點(diǎn)決策分析具備以下特點(diǎn)：1）決策分析是人的主觀能力的表現(xiàn)2）決策分析并非先驗的臆斷或單純的空想，而要以對客觀必然性