管理會(huì)計(jì)學(xué)課件

管理會(huì)計(jì)框架傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)基本理論決策會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域作業(yè)成本管理戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)§1管理會(huì)計(jì)概論§1.1管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展§1.2管理會(huì)計(jì)的基本理論§1.3管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)作為一種實(shí)踐活動(dòng)，早在原始社會(huì)就產(chǎn)生了。開(kāi)始會(huì)計(jì)是生產(chǎn)職能的附帶部分，生產(chǎn)者在生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地把收支、支付等記載下來(lái)，作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)、安排生產(chǎn)的依據(jù)。這種記錄、計(jì)算、調(diào)節(jié)、安排形成了一種原始的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。1．1494年意大利學(xué)者盧卡．巴其阿勒在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)中，第一次從理論上探討了復(fù)式記賬的原理及其應(yīng)用問(wèn)題，這是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史上的“第一個(gè)里程碑”。

2．1854年英國(guó)政府批準(zhǔn)成立的蘇格蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史上的“第二個(gè)里程碑”。3．經(jīng)過(guò)第一次世界大戰(zhàn)以后，美國(guó)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科學(xué)管理方面取代了英國(guó)的統(tǒng)治地位，會(huì)計(jì)理論研究中心向美國(guó)轉(zhuǎn)移。§1.1管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素

——兩權(quán)分離管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素

——競(jìng)爭(zhēng)需要科學(xué)管理管理會(huì)計(jì)發(fā)展成熟的技術(shù)因素

——運(yùn)籌學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的定義狹義的管理會(huì)計(jì)從20世紀(jì)20年代到70年代，國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界一直從狹義上來(lái)研究管理會(huì)計(jì)的。認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計(jì)劃、決策與控制所需要的信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。廣義的管理會(huì)計(jì)進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的外延開(kāi)始擴(kuò)大，出現(xiàn)了廣義的管理會(huì)計(jì)。狹義的管理會(huì)計(jì)的基本要點(diǎn)管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體進(jìn)行管理活動(dòng)管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)廣義的管理會(huì)計(jì)的基本要點(diǎn)管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、管理機(jī)構(gòu)及稅務(wù)機(jī)關(guān)等非管理集團(tuán)服務(wù)。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的財(cái)務(wù)信息用來(lái)解釋實(shí)際和計(jì)劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息。管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

管理會(huì)計(jì)定義

（汪家佑教授觀點(diǎn)）汪教授認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)，靈活運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計(jì)劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程所需要的信息，圍繞成本、利潤(rùn)、資本三個(gè)中心，分析過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)定義

（余緒纓教授觀點(diǎn)）余緒纓教授提出“廣義的管理會(huì)計(jì)體系”。認(rèn)為“廣義的管理會(huì)汁體系”是由微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)三部分組成。管理會(huì)計(jì)定義的共識(shí)◆管理會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)；◆管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，也為企業(yè)外部的非管理集團(tuán)服務(wù)；◆管理會(huì)計(jì)運(yùn)用專門(mén)的方法，通過(guò)一定的工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；◆管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)突破狹義管理會(huì)計(jì)的局限，向廣義管理會(huì)計(jì)發(fā)展。返回§1.2管理會(huì)計(jì)的基本理論§1.2.1管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)§1.2.2管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

§1.2.3管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)§1.2.4管理會(huì)計(jì)的職能

§1.2.5管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容§1.2.1管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)和無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢(shì)所做出的合乎情理的判斷和解釋，它對(duì)于構(gòu)架管理會(huì)計(jì)的基本理論體系具有重要的意義。

1.會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)2.持續(xù)運(yùn)作假設(shè)3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)4.貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)5.成本性態(tài)假設(shè)6.目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè)7.風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)

會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的空間范圍和活動(dòng)立場(chǎng)所做出的限定。管理會(huì)計(jì)的主體具有層次性，可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位。持續(xù)運(yùn)作假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的不間斷性，對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，其所進(jìn)行的規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息為依據(jù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得的會(huì)計(jì)信息必須以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也適用于管理會(huì)計(jì)。持續(xù)運(yùn)作假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行基本方式的規(guī)定。即假設(shè)企業(yè)以及各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資、投資活動(dòng)可以無(wú)限期地延續(xù)下去。會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定。即把企業(yè)無(wú)限期持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資、投資活動(dòng)，劃分為一定期間的活動(dòng)，以便及時(shí)提供有用的管理信息。管理會(huì)計(jì)分期的時(shí)間跨度不局限于對(duì)外報(bào)告的月、季、年，可以根據(jù)企業(yè)本身的具體情況和需要，靈活地分期并編制內(nèi)部報(bào)告。貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)是指等量貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)的許多決策就是在此假設(shè)基礎(chǔ)上做出的。成本性態(tài)假設(shè)成本性態(tài)假設(shè)是指一切成本都可以按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的許多概念和方法都是建立在成本性態(tài)假設(shè)基礎(chǔ)上的。如：固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)的概念，本量利分析方法、彈性預(yù)算編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法等。目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè)

目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理決策中，以目標(biāo)利潤(rùn)最大化的方案為最優(yōu)方案，并假定企業(yè)在實(shí)施最優(yōu)化方案時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)是指所有的不確定性決策都可以轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)性決策，風(fēng)險(xiǎn)具有價(jià)值，而且風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可以計(jì)量。

返回復(fù)習(xí)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)因素、技術(shù)因素管理會(huì)計(jì)概念狹義、廣義；國(guó)外學(xué)者、國(guó)內(nèi)學(xué)者管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作、會(huì)計(jì)分期貨幣時(shí)間價(jià)值、成本性態(tài)、目標(biāo)利潤(rùn)最大化、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量§1.2.2管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象現(xiàn)金流動(dòng)論價(jià)值差量論

資金總運(yùn)動(dòng)論

管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

（現(xiàn)金流動(dòng)論）

管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)是企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)。理由是：1．作為一門(mén)學(xué)科的研究對(duì)象，應(yīng)該貫穿于該學(xué)科的始終?，F(xiàn)金流動(dòng)在預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)中都要用到，貫穿于各章節(jié)的始終。2．通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng)，可以把資金、成本、利潤(rùn)等幾個(gè)方面聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供更為綜合的信息。

雖然一定期間的現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出不等于利潤(rùn)，但卻制約著利潤(rùn)的大小?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出時(shí)間上的差異，制約著企業(yè)的資金占用水平。但通過(guò)貨幣資金時(shí)間價(jià)值換算，把現(xiàn)金流動(dòng)在時(shí)間上的差異表現(xiàn)出來(lái)，從而綜合評(píng)價(jià)成本耗費(fèi)水平、資金占用水平和盈利水平。3．現(xiàn)金流動(dòng)具有最大的綜合性和敏感性，可以在各環(huán)節(jié)發(fā)揮積極作用。管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

（價(jià)值差量論）1．價(jià)值差量是對(duì)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)基本內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，并能貫穿始終。2．價(jià)值差量具有很大的綜合性，既有價(jià)值差量，又有實(shí)物差量和勞動(dòng)差量。3．現(xiàn)金流動(dòng)不能作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)僅僅在經(jīng)營(yíng)決策和資本支出決策的分析與評(píng)價(jià)中涉及，其他內(nèi)容均不直接涉及現(xiàn)金流動(dòng)。4.現(xiàn)金流動(dòng)應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象。管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

（資金總運(yùn)動(dòng)論）管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是企業(yè)及所屬各級(jí)機(jī)構(gòu)過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)的資金總運(yùn)動(dòng)。理由是：

1．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是并列的兩個(gè)分支，兩者同屬于會(huì)計(jì)這一范疇之下，因而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著共同的研究對(duì)象。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象涵蓋了所有時(shí)間、空間的資金運(yùn)動(dòng)。

2．把資金運(yùn)動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐及歷史發(fā)展相吻合。

返回§1.2.3管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)◆管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要而產(chǎn)生的和發(fā)展起來(lái)的。因此，管理會(huì)計(jì)的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！?966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論》中提出：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為管理者服務(wù)，幫助管理者制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)進(jìn)行合理的決策?！?/p>

1986年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在《管理會(huì)計(jì)公告——管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》中提出：管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目標(biāo)：

1．為管理和決策提供信息2．參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理§1.2.4管理會(huì)計(jì)的職能1．規(guī)劃主要是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料以及其他相關(guān)信息，對(duì)利潤(rùn)、銷(xiāo)售、成本、資金需要量等重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，并以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，幫助各級(jí)管理人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題做出專門(mén)的決策分析；2．控制控制是指控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道進(jìn)行。3．評(píng)價(jià)根據(jù)各責(zé)任單位編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，把實(shí)際完成情況同預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，既可以用來(lái)分析差異產(chǎn)生的原因，又可以用來(lái)評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)?！?.2.5管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容成本性態(tài)基本理論變動(dòng)成本法本量利分析決策概論生產(chǎn)決策決策會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策定價(jià)決策長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策

全面預(yù)算責(zé)任會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

（決策會(huì)計(jì)）首先利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息，對(duì)利潤(rùn)、成本、銷(xiāo)售及資金等專門(mén)問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析和決策分析。

然后在此基礎(chǔ)上，把決策程序所確定的目標(biāo)用數(shù)量形式加以匯總、協(xié)調(diào)，編制企業(yè)的全面預(yù)算。最后按照責(zé)任制的要求加以分解，形成各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，用來(lái)規(guī)劃和把握未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

（責(zé)任會(huì)計(jì)）首先利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本法，對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、收集和計(jì)算。

然后，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，編制日常業(yè)績(jī)報(bào)告，用來(lái)評(píng)價(jià)與考核各個(gè)責(zé)任中心的實(shí)際業(yè)績(jī)與成果。最后，把經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，采取有效措施，及時(shí)加以解決。返回§1.3管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)§1.3.1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別§1.3.2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系§1.3.1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)職能側(cè)重于核算和監(jiān)督屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)側(cè)重于規(guī)劃和控制屬于經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象側(cè)重于企業(yè)外部屬于外部會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體以企業(yè)為主體，會(huì)計(jì)主體單一會(huì)計(jì)主體多層次會(huì)計(jì)期間按規(guī)定的會(huì)計(jì)期間編制會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告期間不固定約束條件受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約處理程序、方法的選擇也受限制不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約根據(jù)管理需要選擇處理程序、方法計(jì)算方法采用一般數(shù)學(xué)方法對(duì)數(shù)據(jù)力求精確、必須平衡主要采用貨幣計(jì)量現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法(微積分、數(shù)理統(tǒng)計(jì))對(duì)數(shù)據(jù)的精確程度要求不高計(jì)量單位多樣成本核算統(tǒng)一的成本概念統(tǒng)一的成本計(jì)算方法成本概念具有多樣性成本計(jì)算方法具有多樣性§1.3.2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1.目標(biāo)相同最終目標(biāo)都是為了使企業(yè)能夠獲得最大利潤(rùn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2.服務(wù)對(duì)象交叉在許多情況下，管理會(huì)計(jì)的信息可以為外部利益集團(tuán)所利用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策也至關(guān)重要。如：企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)3.基本信息同源管理會(huì)計(jì)所利用的信息廣泛多樣，但基本信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的加工、改制、延伸?！?變動(dòng)成本法§2.1成本分類(lèi)§2.2混合成本的分解§2.3變動(dòng)成本法§2.1成本分類(lèi)2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)2.1.2成本按性態(tài)分類(lèi)2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)制造成本

制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。分為：

1．直接材料2．直接人工3．制造費(fèi)用非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

1．營(yíng)業(yè)費(fèi)用2．管理費(fèi)用3．財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的、或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。返回復(fù)習(xí)§1.2.2管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象§1.2.3管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)§1.2.4管理會(huì)計(jì)的職能§1.2.5管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容§1.3管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)§2.1成本分類(lèi)§2.1.1按經(jīng)濟(jì)用途不同的分類(lèi)2.1.2成本按性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)(CostBehavior)也稱為成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按成本性態(tài)不同可分為：

（1）變動(dòng)成本(VariableCost)（2）固定成本(FixedCost)（3）混合成本(MixedCost)變動(dòng)成本

(VariableCost)變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。0業(yè)務(wù)量x

變動(dòng)成本模型成本y

y=bx

y-成本x-業(yè)務(wù)量b-單位變動(dòng)成本

變動(dòng)成本的種類(lèi)(1)酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。

如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金；按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)算的銷(xiāo)售傭金；(2)約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：直接材料成本

固定成本(FixedCost)固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)的影響而保持不變的成本。如：差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、管理人員工資、按直線法提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。0業(yè)務(wù)量x

固定成本模型成本y

y=a

y-成本x-業(yè)務(wù)量a-固定成本固定成本的種類(lèi)(1)酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)

酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。

如：廣告費(fèi)：職工教育經(jīng)費(fèi)；技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)；(2)約束性固定成本(CommittedFixedCost)

約束性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)，因而也稱為“經(jīng)營(yíng)能力成本”、“能量成本”。

如：按直線折舊法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；房屋和設(shè)備的租金；不動(dòng)產(chǎn)稅金；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)混合成本(MixedCost)混合成本是指混合了固定成本與變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀镜念?lèi)型（1）半變動(dòng)成本(Semi-variableCost)（2）半固定成本(Semi-fixedCost)（3）延伸變動(dòng)成本(Delayed-variableCost)（4）曲線變動(dòng)成本混合成本1

半變動(dòng)成本

(Semi-variableCost)半變動(dòng)成本的特征是通常有一個(gè)基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。半變動(dòng)成本的表現(xiàn)公司的電費(fèi)；公司的水費(fèi)；公司的電話費(fèi)；公用事業(yè)費(fèi)；0業(yè)務(wù)量x

半變動(dòng)成本模型成本y

y=a+

bx

變動(dòng)成本

固定成本

ay-成本x-業(yè)務(wù)量a-固定成本b-單位變動(dòng)成本混合成本2

半固定成本

(Semi-fixedCost)半固定成本又稱為階梯式成本(Step-fixedCost)。半固定成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本的性態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。如：化驗(yàn)員的工資

0業(yè)務(wù)量x

半固定成本模型成本y混合成本3

延伸變動(dòng)成本

(Delayed-variableCost)延伸變動(dòng)成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。0業(yè)務(wù)量x

延伸變動(dòng)成本模型成本ya混合成本4

曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本通常也有一個(gè)不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，但在這個(gè)基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動(dòng)成本那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。曲線變動(dòng)成本的種類(lèi)

◆遞減曲線成本(DecreaseProgressivelyCurveCost)

如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本逐漸增加?！暨f增曲線成本(IncreaseProgressivelyCurveCost)如：累進(jìn)計(jì)件工資、各種違約金、罰金等。當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量時(shí)，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計(jì)件工資逐步增加。0業(yè)務(wù)量x

遞減曲線成本模型成本y0業(yè)務(wù)量x

遞增曲線成本模型成本y返回§2.2混合成本的分解2.2.1高低點(diǎn)法2.2.2散點(diǎn)圖法2.2.3最小二乘法2.2.4賬戶分析法(AccountAnalysisApproach)2.2.5工程分析法(EngineeringApproach)

2.2.1高低點(diǎn)法利用兩點(diǎn)連接一條直線的原理來(lái)分解混合成本的一種方法。

即：利用某一時(shí)期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本來(lái)進(jìn)行分解的一種方法。設(shè)：直線方程為Y=a+bX0業(yè)務(wù)量x

高低點(diǎn)法成本y●●●●●●●●●●AB高低點(diǎn)法公式推導(dǎo)假設(shè)低點(diǎn)的坐標(biāo)為A（x1，y1）假設(shè)高點(diǎn)的坐標(biāo)為B（x2，y2）則利用點(diǎn)斜式得到直線模型：b=(y2-

y1)/(x2-

x1)a=y1–bx1

或a=y2–bx2高低點(diǎn)法舉例月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900高低點(diǎn)法舉例月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900高低點(diǎn)法公式應(yīng)用低點(diǎn)的坐標(biāo)為A（600，1700）高點(diǎn)的坐標(biāo)為B（1200，2900）直線模型為：b=(y2–

y1)/(x2–

x1)=(2900–

1700)/(1200–

600)=2a=y1–bx1=1700

–2×600=500Y=500+2X2.2.2散點(diǎn)圖法以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上；通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率就是單位變動(dòng)成本。0業(yè)務(wù)量x

散點(diǎn)圖法成本y●●●●●●●●●●a散點(diǎn)圖法舉例月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900產(chǎn)量與電費(fèi)的散點(diǎn)圖2.2.3最小二乘法最小二乘法就是利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小二乘法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫(huà)出最能代表平均成本水平的直線。這條通過(guò)回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動(dòng)成本。設(shè)：直線方程為Y=a+bX0業(yè)務(wù)量x

最小二乘法推導(dǎo)（圖示)成本y●●●●●●●●●●yyiA(xi,yi)B

(xi,y)最小二乘法推導(dǎo)（1）擬合最佳直線應(yīng)滿足以下條件：方差=∑［yi－(a＋bx)］2為最小根據(jù)微積分原理，可知若函數(shù)有極值，其一階導(dǎo)數(shù)為零對(duì)a求一階偏導(dǎo)數(shù)，并令其導(dǎo)數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］=0

（1）對(duì)b求一階偏導(dǎo)數(shù)，并令其導(dǎo)數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］x=0

（2）最小二乘法推導(dǎo)（2）將上式整理后，得到最佳直線模型為∑yi=na＋b∑xi

（1）∑xiyi=

a∑xi

＋b∑xi2（2）最小二乘法推導(dǎo)（3）最佳直線模型也可以表示為：b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-∑x∑x)a

=

(∑x2∑y-∑x∑xy)/(n∑x2-∑x∑x)=(∑y

/n)-b(∑x

/n)最小二乘法舉例月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900最小二乘法舉例144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合計(jì)12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000x22900225070020008001120012265019502320252024602750215025501700電費(fèi)y11001110900910008100071100680051000490036002產(chǎn)量x月份最小二乘法舉例b=(n∑xy-∑x

∑y)/(n∑x2

-∑x∑x)=(12×26768000-11100×28200/(12×10610000

-11100×11100)=

1.9942a

=

(∑y

/n)-b(∑x

/n)=

(28200

/12)-1.9942×(11100

/12)=505.4Y=505.4+1.9942X2.2.4賬戶分析法

(AccountAnalysisApproach)賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法的基本做法是：

根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。2.2.5工程分析法

(EngineeringApproach)工程分析法又稱為技術(shù)測(cè)定法(TechniqueDetermineApproach)工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。工程分析法的基本步驟

確定研究的成本項(xiàng)目對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察與分析確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一個(gè)構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。工程分析法的特點(diǎn)

工程分析法作為一種獨(dú)立的分析方法，不需要依賴歷史成本數(shù)據(jù)；工程分析法是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手的，可以排除一些無(wú)效支出或不正常的支出；采用工程分析法所得到的分析結(jié)果，更有利于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和預(yù)算的編制；工程分析法的分析成本較高；對(duì)于不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過(guò)程的成本，或不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程中的成本，如：間接成本的分解，不能采用該方法。復(fù)習(xí)

2.1.2成本按性態(tài)不同分類(lèi)變動(dòng)成本、固定成本、混合成本2.2混合成本分解的方法高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、最小二乘法賬戶分析法、工程分析法§2.3變動(dòng)成本法2.3.1變動(dòng)成本法及其特點(diǎn)2.3.2變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2.3.3對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)2.3.1變動(dòng)成本法及特點(diǎn)

(VariableCosting)所謂變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)2．強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性3．強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)完全成本法

(FullCosting)

變動(dòng)成本法產(chǎn)生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計(jì)算模式稱為“完全成本法”

。

由于完全成本法將固定性制造費(fèi)用也計(jì)入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計(jì)算模式又稱為“吸收成本法”(AbsorbingCosting)。完全成本法的特點(diǎn)

(FullCosting)

1．符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求2．強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性3．強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)2.3.2變動(dòng)成本法

與完全成本法的比較

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(二)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(三)各期損益不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成固定性制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法項(xiàng)目存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容

(存貨估價(jià))采用變動(dòng)成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷(xiāo)商品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分。采用完全成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷(xiāo)商品，其成本均包括制造成本中的變動(dòng)成本，還包括一部分固定性的制造費(fèi)用。完全成本法下利潤(rùn)的計(jì)算◆銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售生產(chǎn)成本＝銷(xiāo)售收入－(期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本)◆稅前凈利＝銷(xiāo)售毛利－期間成本＝銷(xiāo)售毛利－(管理費(fèi)用＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用)變動(dòng)成本法下利潤(rùn)的計(jì)算◆貢獻(xiàn)毛益(制造部分)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)生產(chǎn)成本◆貢獻(xiàn)毛益(全部)＝貢獻(xiàn)毛益(制造部分)－變動(dòng)銷(xiāo)售管理成本◆稅前凈利＝貢獻(xiàn)毛益(全部)－固定成本＝貢獻(xiàn)毛益(全部)－(固定制造費(fèi)用＋固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用)

例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷(xiāo)售量80007000900024000期末存貨量5001500500500甲產(chǎn)品每件售價(jià)12元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本5元，固定性制造費(fèi)用24000元，固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額25000元。第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品成本8530055單位產(chǎn)品成本合計(jì)單位固定性制造費(fèi)用單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本完全成本法變動(dòng)成本法成本資料第二步：編制變動(dòng)成本法下的收益表210001400007000稅前凈利（3）-（6）147000490004900049000固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性銷(xiāo)售及管理成本72000240002400024000固定性制造費(fèi)用168000630004900056000貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）120000450003500040000銷(xiāo)售成本（銷(xiāo)售量×5）2880001080008400096000銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售量×12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號(hào)第三步：編制完全成本法下的收益表210001100030007000稅前凈利(8)-(9)75000250002500025000銷(xiāo)售及管理成本96000360002800032000銷(xiāo)售毛利(1)-(7)192000720005600064000銷(xiāo)售成本(5)-(6)40004000120004000期末存貨成本196000760006800068000可供銷(xiāo)售產(chǎn)品成本（3）+（4）192000640006400064000本期生產(chǎn)成本40001200040004000期初存貨成本銷(xiāo)售成本2880001080008400096000銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售量×12）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號(hào)例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：甲產(chǎn)品每件售價(jià)10元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本4元，固定性制造費(fèi)用24000元，固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額6000元。項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷(xiāo)售量60006000600018000期末存貨量0200000第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品成本1078463400004444單位產(chǎn)品成本合計(jì)單位固定性制造費(fèi)用單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本第3年第2年第1年完全成本法變動(dòng)成本法成本資料第二步：編制變動(dòng)成本法下的收益表1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000稅前凈利（7）固定成本（4）+（5）（6）固定性銷(xiāo)售及管理成本（5）固定性制造費(fèi)用（4）貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）（3）銷(xiāo)售成本（銷(xiāo)售量×4）（2）銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售量×10）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號(hào)第三步：編制完全成本法下的收益表1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000稅前凈利（10）銷(xiāo)售及管理成本（9）銷(xiāo)售毛利(1)-(7)（8）銷(xiāo)售成本(5)-(6)（7）期末存貨成本（6）可供銷(xiāo)售產(chǎn)品成本（3）+（4）（5）本期生產(chǎn)成本（4）期初存貨成本（3）銷(xiāo)售成本（2）銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售量×10）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號(hào)總結(jié)（1）1．當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。

差額＝本期單位固定性制造費(fèi)用×期末存貨量2．當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額＝期初存貨單位固定性制造費(fèi)用×期初存貨量3．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額＝0總結(jié)（2）4．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用相等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷(xiāo)平衡關(guān)系?！舢a(chǎn)銷(xiāo)平衡時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)大于銷(xiāo)時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)小于銷(xiāo)時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利?？偨Y(jié)（3）5．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用不相等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利的差額：

差額＝期末存貨中固定性制造費(fèi)用－期初存貨中固定性制造費(fèi)用2.3.3對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)

（變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)）1．變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性2．更符合“配比原則”的精神3．便于各部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)4．促使管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售工作，防止盲目生產(chǎn)。5．避免固定性制造費(fèi)用分配上的主觀臆斷性。6．變動(dòng)成本法為管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)方法奠定了基礎(chǔ)。2.3.3對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)

（變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)）1．不符合有關(guān)稅法的要求2．按成本性態(tài)進(jìn)行成本劃分具有局限性3．不利于長(zhǎng)期決策，特別是定價(jià)決策本章完§3本量利分析§3.1本量利分析的基本假設(shè)§3.2本量利分析§3.2本量利分析的拓展本量利分析

(Costing-Volume-ProfitRelationshipAnalysis)本量利分析是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的相互影響、相互制約關(guān)系的一種定量分析的方法。早在1904年美國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)了有關(guān)最原始的本量利關(guān)系圖的文字記載，1922年美國(guó)哥倫比亞大學(xué)一位會(huì)計(jì)學(xué)教授提出了完整的盈虧臨界點(diǎn)分析理論。20世紀(jì)50年代以后，本量利分析技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用。

§3.1本量利分析的基本假設(shè)1

成本性態(tài)假設(shè)(相關(guān)范圍假設(shè))成本性態(tài)假設(shè)是指假定所有成本在相關(guān)范圍內(nèi)均按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大部分。具體地講：1．期間假設(shè)無(wú)論固定成本還是變動(dòng)成本，其概念應(yīng)該是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。隨著時(shí)間的推移，固定成本總額的內(nèi)容及其數(shù)額都會(huì)發(fā)生變化。2．業(yè)務(wù)量假設(shè)成本性態(tài)劃分得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定的業(yè)務(wù)量以內(nèi)分析和計(jì)算的結(jié)果。當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生巨大變化時(shí)，必須重新加以計(jì)量?！?.1本量利分析的基本假設(shè)2

模型線性假設(shè)(a，b，p不變)固定成本不變假設(shè)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系假設(shè)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售數(shù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系假設(shè)§3.1本量利分析的基本假設(shè)3

產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)本量利分析中的量是指銷(xiāo)售量而不是生產(chǎn)量。當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)不平衡時(shí)，會(huì)影響到收入與成本之間的關(guān)系，因此，假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡。

§3.1本量利分析的基本假設(shè)4

品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)●假設(shè)企業(yè)只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)；

●假設(shè)生產(chǎn)多個(gè)品種時(shí)，其品種結(jié)構(gòu)不變?！?.2本量利分析3.2.1本量利分析中的基本概念3.2.2保本點(diǎn)分析3.2.3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析3.2.4敏感性分析3.2.1本量利分析中的基本概念1

貢獻(xiàn)毛益(ContributionMargin)貢獻(xiàn)毛益也稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，它是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減去相應(yīng)的變動(dòng)成本的差額。每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益并不是企業(yè)的最終利潤(rùn)，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤(rùn)的能力。貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式：

單位貢獻(xiàn)毛益(cm)＝銷(xiāo)售單價(jià)(p)－單位變動(dòng)成本(b)貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)＝銷(xiāo)售收入總額(px)－變動(dòng)成本總額(bx)＝(p－b)x3.2.1本量利分析中的基本概念2貢獻(xiàn)毛益率＝單位貢獻(xiàn)毛益(cm)÷銷(xiāo)售單價(jià)(p)

變動(dòng)成本率＝單位變動(dòng)成本(b)÷銷(xiāo)售單價(jià)(p)3.2.1本量利分析中的基本概念3

經(jīng)營(yíng)杠桿(OperatingLeverage)根據(jù)成本性態(tài)原理，在一定范圍內(nèi)，銷(xiāo)售量的增減不會(huì)改變固定成本總額，但它會(huì)使單位固定成本隨之減增，從而提高或降低單位產(chǎn)品利潤(rùn)，并使利潤(rùn)的變化率大于業(yè)務(wù)量的變化率，這種由于固定成本存在，銷(xiāo)售上較小幅度的變動(dòng)引起利潤(rùn)上較大幅度變動(dòng)的現(xiàn)象，稱為經(jīng)營(yíng)杠桿，它可以反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)杠桿＝利潤(rùn)變動(dòng)率÷銷(xiāo)售變動(dòng)率3.2.2保本點(diǎn)分析單一品種保本點(diǎn)分析多品種保本點(diǎn)分析單一品種保本點(diǎn)計(jì)算保本點(diǎn)又稱為盈虧臨界點(diǎn)(Break-evenPoint)，是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷(xiāo)售量)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。已知：利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本根據(jù)保本點(diǎn)的定義，令利潤(rùn)=0即：銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝0銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p—b)保本銷(xiāo)售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價(jià)格－單位變動(dòng)成本)保本銷(xiāo)售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率0業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

y=a+bxy=px保本銷(xiāo)售量保本銷(xiāo)售額保本點(diǎn)某工廠只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，單位售價(jià)5元，單位變動(dòng)成本3元，全月固定成本為32000元。要求計(jì)算保本點(diǎn)。保本銷(xiāo)售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)

＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價(jià)格－單位變動(dòng)成本)

＝32000÷(5－3)

＝16000(件)

保本銷(xiāo)售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

＝32000÷[(5－3)÷5]

＝80000(元)多品種保本點(diǎn)的計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法分算法聯(lián)合單位法多品種保本點(diǎn)的計(jì)算方法1

（加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和÷各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重)計(jì)算綜合保本點(diǎn)綜合保本點(diǎn)＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時(shí)生產(chǎn)和銷(xiāo)售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷(xiāo)量332083002000銷(xiāo)售單價(jià)20108.3單位變動(dòng)成本1076.64

項(xiàng)目ABC合計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量332083002000-銷(xiāo)售單價(jià)20108.3-單位變動(dòng)成本1076.64-單位貢獻(xiàn)毛益1031.66-貢獻(xiàn)毛益總額3320024900332061420銷(xiāo)售收入664008300016600166000銷(xiāo)售收入比重(％)405010100貢獻(xiàn)毛益率(％)50302037解法一：加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法：(1)計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重)＝40％×50％＋50％×30％＋10％×20％＝37％(2)計(jì)算綜合保本點(diǎn)綜合保本點(diǎn)＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝33300÷37%＝90000（元）(3)計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重A產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重＝90000×40％＝36000B產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重＝90000×50％＝45000C產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn)×該產(chǎn)品占總銷(xiāo)售額的比重＝90000×10％＝9000多品種保本點(diǎn)的計(jì)算方法2

（分算法）分算法的思想是通過(guò)對(duì)固定成本的分配，將多品種的保本點(diǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)化為單一品種的保本點(diǎn)計(jì)算。分算法的步驟：首先，將固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。然后，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)。最后，再將各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)進(jìn)行匯總。例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時(shí)生產(chǎn)和銷(xiāo)售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷(xiāo)量332083002000銷(xiāo)售單價(jià)20108.3單位變動(dòng)成本1076.64

假設(shè)固定成本中有A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的專屬成本1200元，其余為A、B、C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。解法二：分算法1.計(jì)算固定成本分配率，分配固定成本固定成本的分配率＝（33300－1200）÷61420＝0.52A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝1200＋0.52×33200＝18551B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝0.52×24900＝13014C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝0.52×3320＝17352.分別計(jì)算單一品種保本點(diǎn)A產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝18551÷50％＝37102B產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝13014÷30％＝43380C產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝1735÷20％＝8675多品種保本點(diǎn)的計(jì)算方法3

（聯(lián)合單位法）聯(lián)合單位法是指在事先掌握多種產(chǎn)品之間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，將多種產(chǎn)品組合成單一的聯(lián)合單位產(chǎn)品，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位成本，計(jì)算聯(lián)合單位產(chǎn)品的保本點(diǎn)，最后再確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的方法。

例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時(shí)生產(chǎn)和銷(xiāo)售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷(xiāo)量332083002000銷(xiāo)售單價(jià)20108.3單位變動(dòng)成本1076.64

假設(shè)B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，則A、B、C三種產(chǎn)品的銷(xiāo)量比為0.4：1：0.241。即一個(gè)聯(lián)合單位相當(dāng)于0.4個(gè)A產(chǎn)品，1個(gè)B產(chǎn)品和0.25個(gè)C產(chǎn)品的集合。解法三：聯(lián)合單位法1.計(jì)算聯(lián)合單價(jià)、聯(lián)合單位變動(dòng)成本和貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單價(jià)＝0.4×20＋1×10＋0.241×8.3＝20聯(lián)合單位變動(dòng)成本＝0.4×10＋1×7＋0.241×6.64＝12.6聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝聯(lián)合單價(jià)－聯(lián)合單位變動(dòng)成本＝20－12.6＝7.42.計(jì)算綜合保本點(diǎn)綜合保本點(diǎn)＝33300÷7.4＝4500(聯(lián)合單位)3.計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)A產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝4500×0.4＝1800B產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝4500×1＝4500C產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝4500×0.241＝1085與保本點(diǎn)密切相關(guān)的概念1安全邊際(MarginofSafety)

安全邊際是一個(gè)與保本點(diǎn)密切相關(guān)的概念，它是指實(shí)際的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額超過(guò)保本點(diǎn)的差額。安全邊際量＝實(shí)際銷(xiāo)售量－保本點(diǎn)銷(xiāo)售量安全邊際額＝實(shí)際銷(xiāo)售額－保本點(diǎn)銷(xiāo)售額安全邊際率(MarginofSafetyratio)安全邊際率是指安全邊際與實(shí)際銷(xiāo)售量(或)銷(xiāo)售額的比率。

安全邊際率＝安全邊際量÷實(shí)際銷(xiāo)售量安全邊際率＝安全邊際額÷實(shí)際銷(xiāo)售額0業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷(xiāo)售量保本銷(xiāo)售額保本點(diǎn)實(shí)際銷(xiāo)售量安全邊際利潤(rùn)2.利用安全邊際的概念，推導(dǎo)利潤(rùn)率的計(jì)算公式利潤(rùn)＝安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率10％以下10％~20％20％~30％30％~40％40％以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全安全邊際的應(yīng)用可見(jiàn)，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越安全。1.運(yùn)用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性與保本點(diǎn)密切相關(guān)的概念2保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率又稱為盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量占企業(yè)正常銷(xiāo)售量的百分比。保本點(diǎn)作業(yè)率＝保本點(diǎn)銷(xiāo)售量÷正常銷(xiāo)售量所謂正常的銷(xiāo)售量，是指在正常市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)正常開(kāi)工情況下產(chǎn)品的銷(xiāo)售量。保本點(diǎn)作業(yè)率表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。由于企業(yè)通常應(yīng)該按照正常的銷(xiāo)售量來(lái)安排產(chǎn)品生產(chǎn)，在合理庫(kù)存下，產(chǎn)品產(chǎn)量與正常銷(xiāo)售量應(yīng)該大體一致。所以，保本點(diǎn)作業(yè)率還可以表明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度。3.2.3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量＝(固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn))÷單位邊際貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額＝(固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn))÷邊際貢獻(xiàn)率3.2.4敏感性分析確定影響本量利分析的因素

相關(guān)因素的臨界值的確定

相關(guān)因素的影響方向及其程度

0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素1成本y

y=a+bxy=px保本點(diǎn)y=p’x新保本點(diǎn)0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素2成本y

y=a’+bxy=px新保本點(diǎn)y=a+

bx保本點(diǎn)0業(yè)務(wù)量x

確定影響本量利分析的因素3成本y

y=a+bxy=a+b’x新保本點(diǎn)y=px保本點(diǎn)反向同向同向反向同向反向反向同向保本點(diǎn)利潤(rùn)影響因素單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本品種構(gòu)成業(yè)務(wù)量不影響同向相關(guān)因素的影響方向及其程度相關(guān)因素的臨界值的確定設(shè)：銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝利潤(rùn)令：利潤(rùn)＝0則：銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝0

即：px-bx-a＝0利用此公式可以求出相關(guān)因素的臨界值。相關(guān)因素的臨界值的確定b+a/xpbax(p-b)xapbxp-a/xbpaxa/(p-b)xpba計(jì)算公式臨界值已知條件敏感性分析單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本等因素都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別.反映敏感程度的指標(biāo)稱為敏感性系數(shù)。敏感性系數(shù)＝利潤(rùn)變動(dòng)的百分比÷因素值變動(dòng)的百分比注意：銷(xiāo)售量的敏感性系數(shù)就是經(jīng)營(yíng)杠桿。§3.3本量利分析的拓展不完全線性關(guān)系下的本量利分析非線性關(guān)系下的本量利分析不確定狀況下的本量利分析不完全線性關(guān)系下

的本量利分析在不完全線性關(guān)系下，由于收入線、總成本線表現(xiàn)為一條折線，那么兩條折線的交點(diǎn)不止一個(gè)，盈虧臨界點(diǎn)就不惟一了，虧損區(qū)域與盈利區(qū)域也就不止一個(gè)。不完全線性關(guān)系下的本量利分析方法

劃小區(qū)間范圍，將不完全線性關(guān)系轉(zhuǎn)化為完全線性關(guān)系后，再進(jìn)行分析。設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷(xiāo)平衡。有關(guān)資料如下：生產(chǎn)能力利用率%產(chǎn)量（件）單價(jià)（元）銷(xiāo)售收入（元）單位變動(dòng)成本（元）變動(dòng)成本總額（元）固定成本（元）總成本（元）0000002000020000102070014000500100002000030000204070028000500200002000040000306070042000500300002000050000408070056000430344002000054400501007007000041041000200006100050100700700004104100040000810006012070084000390468000400008680070140700980003805320004000093200801607001120003605760004000097600901807001260003606480040000104800100200650130000350700004000011000011022065014300043094600400001346000102030405060708090100110

生產(chǎn)能力利用率%固定成本變動(dòng)成本收入總成本非線性關(guān)系下的本量利分析在非線性關(guān)系下，由于收入線、總成本線表現(xiàn)為一條曲線，那么兩條曲線的交點(diǎn)可能是一個(gè)，也可能不止一個(gè)，盈虧臨界點(diǎn)就不惟一了，虧損區(qū)域與盈利區(qū)域也就不止一個(gè)。非線性關(guān)系下的本量利分析方法

通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的搜集和加工，求取非線性回歸方程的系數(shù)；分別求x的一階和二階導(dǎo)數(shù)；分別計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)。例題：設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品的企業(yè)，其收入、成本與產(chǎn)銷(xiāo)量之間為非線性關(guān)系。收入的回歸方程為：TR=5.6x-0.05x2成本的回歸方程為：TC=10-0.4x+0.7x2求盈虧臨界點(diǎn)求利潤(rùn)最大時(shí)的銷(xiāo)售量1、計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)收入的回歸方程為：TR=5.6x-0.05x2成本的回歸方程為：TC=10-0.4x+0.7x2利潤(rùn)的回歸方程為：M=TR-TC=5.6x-0.05x2-（10-0.4x+0.7x2）=-0.75x2+6x-10令：利潤(rùn)M=0

則：-0.75x2+6x-10=0解一元二次方程得：X1=2.367(萬(wàn)件）X2=5.633(萬(wàn)件）即該企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)為：X1=2.367(萬(wàn)件）；X2=5.633(萬(wàn)件）2、計(jì)算利潤(rùn)最大化下的銷(xiāo)售量根據(jù)微積分原理可知：利潤(rùn)函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)為零時(shí)，利潤(rùn)最大。M=-0.75x2+6x-10M’=-1.5x+6令：M’=0則:x=4（萬(wàn)件）不確定狀況下的本量利分析應(yīng)采用概率分析方法，步驟為：1．確定各個(gè)因素在不同概率條件下的預(yù)計(jì)數(shù)值；2．計(jì)算各種組合情況下的保本點(diǎn)或目標(biāo)利潤(rùn)；3．根據(jù)各種組合下的聯(lián)合概率計(jì)算聯(lián)合期望值；4．以各組合的期望值的合計(jì)數(shù)作為最后的預(yù)測(cè)值。COST—VOLUME—PROFITANALYSISOnceacompanydeterminesitsfixedandvariablecosts,itcanthenconductcost-volume-profitanalysis.Basically，CVPanalysisexplorestherelationshipsamongcosts，vo1umeoractivity1evels，andprofit．

1.Break-EvenPointOneoftheprimaryusesofCVPanalysisistocalculatethebreak-evenpoint．Thebreak-evenpointisthenumberofunitsacompanymustselltoearnazeroprofit．Atthepointwheresalesrevenueequalstotalcosts(composedoffixedandvariablecost)thecompany“breakseven”.2．ProfitEquationThecalculationofthebreak-evenpointreliesonthefollowingprofitequation：

Profit=SP(x)-VC(x)-TFC

whereX=QuantityofunitsproducedandsoldSP=SellingpriceperunitVC=VariablecostsperunitTFC=TotalfixedcostsAsstatedintheequation，profitisequaltorevenues(sellingpriceperunittimesquantity)minusvariablecosts(variablecostsperunittimesquantity)minustotalfixedcosts．Tocalculatethebreak-evenpoint，simplysetprofittozero,inserttheappropriatesellingprice，variablecosts，andfixedcostsandsolveforthequantity(x)．SupposeAACompanysellsitsdeluxein-1ineskatesfor$150perunit(apairofskates)．Variablecostsareestimatedtobe$100perunit，andtotalfixedcostsareestimatedtobe$100000permonth．HowmanyunitsmustAAselltobreakeveninagivenmonth?Toanswerthequestion,solvetheequationaboveforaparticularvalueofX．

0=$150(x)-$100(x)-$1000000=$50(x)-$100000$50(x)=$100000x=2000Solvingforxyieldsabreak-evenquantityof2000pairofskates．Ifmanagementprefersthebreak-evenquantityexpressedindollarsofsales，ratherthaninunits，thequantityissimplymultipliedbythesellingpriceof$150toyield$300000．3．MarginofsafetyObviously，managerswantalevelofsalesgreaterthanbreak-evensales．Toexpresshowclosetheyexpecttobetothebreak—evenlevel，managersmaycalculatethemarginofsafety，whichisthedifferencebetweentheexpectedlevelofsalesandbreak-evensales．Forexample，AACompany’sbreak-evenlevelofsalesis$300000，Ifitexpectstohavesalesof$420000，themarginofsafetyis$120000．4.ContributionMarginTheprofitequationcanberewrittenbycombiningtermswiththem．

Profit=(SP-VC)(x)-TFCThedifferencebetweenthesellingpriceandvariablecostsperunitisreferredtoasthecontributionmargin．Eachunitsoldcontributesthisamounttocoverfixedcostsandincreaseprofits．Considerwhathappenswhensalesincreasebyoneunit.Thefirmbenefitsfromrevenueequaltothesellingprice，buttheyalsoareunaffectedbychangesinvolume，theydonotenterintotheanalysis．Ifwesolvetheprofitequationforthesalesquantityinunits(x)，wegetthefollowingexpression：

X=(Profit+TFC)／ContributionMarginThisisahandyformulaforcalculatingthebreak-evenpointandsolvingforthequantityneededtoearnvariousprofit1evels.

AACompany’samountoffixedcostsis$100000permonth.Withasellingpriceof$150andvariablecostsof$100，thecontributionmarginis$50.Usingtheformula