淺析管理會計在招商銀行中的應(yīng)用

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 引言當(dāng)前金融市場競爭激烈，資本市場環(huán)境多變，商業(yè)銀行作為金融市場的主體，如何內(nèi)強(qiáng)實(shí)力，科學(xué)應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化是其經(jīng)營發(fā)展的根本性問題。管理會計以傳統(tǒng)財務(wù)會計為基礎(chǔ)，更側(cè)重于由財務(wù)管理擴(kuò)展至企業(yè)經(jīng)營管理策略層面。國內(nèi)商業(yè)銀行在利用管理會計工具方面，更多的的借鑒作業(yè)成本法、價值鏈法等成本管理模式，通過對成本管理不同作業(yè)中心進(jìn)行劃分，對銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類，重新歸集和分析成本，界定各責(zé)任中心具體責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對銀行業(yè)務(wù)成本的集中化管理。在利用管理會計工具優(yōu)化成本控制機(jī)制的同時，商業(yè)銀行還通過借鑒預(yù)算管理和平衡計分卡等管理會計工具，實(shí)現(xiàn)對自身業(yè)務(wù)流程具體環(huán)節(jié)的管理優(yōu)化，充分借鑒管理會計優(yōu)勢，構(gòu)建符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和環(huán)境的管理會計應(yīng)用機(jī)制。目前國內(nèi)商業(yè)銀行基本都已不同程度地利用管理會計工具進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)營管理體系，但我國的商業(yè)銀行自身機(jī)制和外部經(jīng)營環(huán)境與國外銀行存在較大差異，例如市場環(huán)境、國家政策、經(jīng)營理念、組織架構(gòu)等，因此國內(nèi)商業(yè)銀行在借鑒國外銀行經(jīng)驗(yàn)的同時，仍需結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)管理會計應(yīng)用的最優(yōu)效果。在此背景下，本文以招商銀行為案例，作為國內(nèi)商業(yè)銀行的代表企業(yè)，通過分析招商銀行應(yīng)用管理會計的現(xiàn)狀，了解掌握商業(yè)銀行應(yīng)用于管理會計所遇到的典型問題，并針對問題提出具體的解決方案，幫助商業(yè)銀行進(jìn)一步優(yōu)化自身管理會計流程和內(nèi)容，調(diào)動運(yùn)營積極性，轉(zhuǎn)變金融業(yè)務(wù)發(fā)展方式，加快資本市場結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。1管理會計研究的理論基礎(chǔ)1.1管理會計涵義和內(nèi)容管理會計是現(xiàn)代財務(wù)管理的一種新方法，它不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計。以會計的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用先進(jìn)的分析計算方法對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營策略的改進(jìn)和不足，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的預(yù)先規(guī)劃和安排，提升企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率，最大限度的提高先進(jìn)管理體統(tǒng)。從三個方面總結(jié)了管理會計的主要內(nèi)容：一是會計信息進(jìn)行預(yù)測。運(yùn)用管理會計方法，首先要收集企業(yè)會計及其相關(guān)業(yè)務(wù)的歷史會計數(shù)據(jù)和信息，并采用先進(jìn)數(shù)理統(tǒng)計和分析方法，通過現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)問題，并掌握未來企業(yè)自身的發(fā)展趨勢和方向。二是對內(nèi)部資源進(jìn)行預(yù)先計劃管理。針對于在管理會計分析預(yù)測環(huán)節(jié)的評價結(jié)果，就今后企業(yè)需要解決的問題規(guī)劃具體解決措施，安排內(nèi)部各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的預(yù)期目標(biāo)。三是評價責(zé)任。對于企業(yè)運(yùn)營中和運(yùn)營后的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)績效考評，通過評價考核發(fā)現(xiàn)問題和不足，并督促整改完善，及時糾正企業(yè)的經(jīng)營行為，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。1.2管理會計主要方法1.2.1全面預(yù)算管理方法全面預(yù)算管理方法是會計管理中使用較廣泛應(yīng)用的一種高級管理方法，通過運(yùn)用預(yù)算的方式，統(tǒng)籌企業(yè)的目的和內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)資源和目標(biāo)間的平衡和優(yōu)化，以此科學(xué)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的整體目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。其內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、資本收支和財務(wù)預(yù)算等。1.2.2作業(yè)成本法作業(yè)成本法是將核心內(nèi)容集中于作業(yè)，基于作業(yè)為基礎(chǔ)上的成本計算和重審的成本計算的先進(jìn)方法。作業(yè)成本法最大的特點(diǎn)是作業(yè)，作業(yè)是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特征劃分的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動；作業(yè)成本法則是以各項(xiàng)作業(yè)成本的形成因素為依據(jù)，進(jìn)行成本費(fèi)用的匯總和分析的成本計算管理的先進(jìn)方法。1.2.3預(yù)測分析法預(yù)測分析法是指管理會計在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中以過去和現(xiàn)在已知的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，推測企業(yè)未來未知的管理分析活動。以企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和資金流動理論為重點(diǎn)，經(jīng)營預(yù)測分析主要包括成本預(yù)測、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、資金需求量預(yù)測。采用科學(xué)的方法進(jìn)行預(yù)測，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營決策的科學(xué)性，降低主觀失誤風(fēng)險，提高經(jīng)營效率具有重要意義。2招商銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀2.1招商銀行簡介招商銀行成立于1987年，由香港招商局集團(tuán)有限公司創(chuàng)辦，其總部設(shè)在廣東省深圳市。它于2002年成功上市，是中國境內(nèi)第一家完全由企業(yè)法人持股的股份制商業(yè)銀行，也是國家從體制外推動的第一家試點(diǎn)銀行。其采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)管理和運(yùn)作的金融企業(yè)。招商銀行利用最新互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加速業(yè)務(wù)的整合，構(gòu)建以服務(wù)為中心的客戶服務(wù)體系；目前銀行的業(yè)務(wù)范圍主要包括結(jié)算與現(xiàn)金管理、跨境金融、貿(mào)易融資、供應(yīng)鏈金融和互聯(lián)網(wǎng)金融等業(yè)務(wù)。2.2招商銀行管理會計應(yīng)用背景隨著招商銀行經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)的不擴(kuò)展，需要更加有效的預(yù)算管理工具。2010年招商銀行開始在內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，并對制度體系、業(yè)務(wù)流程、管控內(nèi)容、預(yù)算考核等進(jìn)行了探索和完善。從第二階段預(yù)算方案早期測試管理到目前為止，包括了全體流程和全體人員參與在內(nèi)的全面預(yù)算基本實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理及控內(nèi)容也從最初的主要資產(chǎn)、負(fù)債、利潤及現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，發(fā)展為包括股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資、人力資源等多個項(xiàng)目預(yù)算管理體系。招商銀行之所以選擇全面預(yù)算方式進(jìn)行管理的主要考慮以下兩個方面因素：第一方面是由財務(wù)部門為主在全面預(yù)算管理之前采用預(yù)算管理方式，在與其他部門間缺乏充分的交流，其財務(wù)預(yù)算計劃往往不符合各部門的實(shí)際情況，預(yù)算與實(shí)施之間的巨大差距經(jīng)常發(fā)生等問題。第二方面是由于招商銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，作為高度集中的資金企業(yè)，需要嚴(yán)格控制資金。但由于銀行缺乏全面的預(yù)算管理，導(dǎo)致不同存貸業(yè)務(wù)之間的資金分配不合理，出現(xiàn)了調(diào)配金額不精確的狀況，增加了資金使用的潛在風(fēng)險和資金占用成本。因此招商銀行領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識到制定全面預(yù)算計劃、進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要性，于2010年采取管理會計中的全面預(yù)算五筆字型是方法，由財務(wù)預(yù)算調(diào)整為全面預(yù)算管理方式，由此招商銀行進(jìn)入了全面預(yù)算管理階段。2.3招商銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀分析2.3.1總體思路招商銀行全面預(yù)算管理體系中應(yīng)根據(jù)要求制定全面預(yù)算管理方案。首先制定全面預(yù)算管理方案，在預(yù)算管理計劃的基礎(chǔ)上對全面預(yù)算進(jìn)行審批，預(yù)算管理方案審批通過后實(shí)施，并在實(shí)施過程中分析其實(shí)施方案中存在的差異，找出其中存在的問題與不足，并科學(xué)實(shí)施改進(jìn)的思路。2.3.2全面預(yù)算管理方法的內(nèi)容招商銀行設(shè)立預(yù)算管理委員會，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的工作，對預(yù)算編制進(jìn)行總體規(guī)劃，分析預(yù)算數(shù)據(jù)并對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。預(yù)算管理委員會在進(jìn)行相關(guān)全面預(yù)算管理工作時，其他部門應(yīng)積極配合其工作的完成。年度預(yù)算執(zhí)行工作由委員會根據(jù)實(shí)施進(jìn)度督促各職能部門推進(jìn)完成。預(yù)算方案實(shí)施周期結(jié)束后，預(yù)算管理委員會將實(shí)施全面預(yù)算管理的相關(guān)工作，對考核情況進(jìn)行總結(jié)。最后向管理層匯報結(jié)果，并對這一年的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行考核與獎懲。2.3.3應(yīng)用全面預(yù)算管理方法的創(chuàng)新一是組織機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新。招商銀行成立全面預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理方案編制、實(shí)施、考評、改進(jìn)等具體環(huán)節(jié)工作，避免財務(wù)部門人力資源不足，缺乏預(yù)算管理專門人員，預(yù)算管理實(shí)施不力的問題發(fā)生。二是信息系統(tǒng)的創(chuàng)新。招商銀行當(dāng)前所使用的全面預(yù)算管理系統(tǒng)主要是Hyperion企業(yè)管理工具，在原有預(yù)算用戶的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。2.4應(yīng)用現(xiàn)狀2.4.1單位組織架構(gòu)基本情況招商銀行組織機(jī)構(gòu)主要由三個層次構(gòu)成，第一層次是決策層即銀行董事會是最高決策層，負(fù)責(zé)對銀行戰(zhàn)略方向和包括全面預(yù)算管理方案審批在內(nèi)的重大經(jīng)營事項(xiàng)作出決策；第二層次是管理層即總經(jīng)理、預(yù)算管理委員會和監(jiān)事會所構(gòu)成，負(fù)責(zé)落實(shí)董事會決策內(nèi)容，并對日常經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行管理；第三層是銀行的執(zhí)行層，負(fù)責(zé)執(zhí)行包括全面預(yù)算管理方案內(nèi)容，及其他銀行事項(xiàng)。股東大會股東大會董事會監(jiān)事會圖1招商銀行全面預(yù)算管理組織部門結(jié)構(gòu)圖提名委員會監(jiān)督委員會提名委員會監(jiān)督委員會監(jiān)事辦公室行長室全面預(yù)算管理委員會審計委員會薪酬考核委員提名委員會監(jiān)事辦公室行長室全面預(yù)算管理委員會審計委員會薪酬考核委員提名委員會戰(zhàn)略委員會招商銀行成立全面預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)在銀行內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理委員會是銀行專設(shè)的負(fù)責(zé)預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)，由于高于其他職能部門的組織層次，因此能夠更有效與各預(yù)算管理部門進(jìn)行信息溝通和協(xié)調(diào)，能夠保障預(yù)算管理內(nèi)容和成果更有效得到執(zhí)行。2.4.2應(yīng)用條件招商銀行的全面預(yù)算管理流程圖確定全面預(yù)算目標(biāo)確定全面預(yù)算目標(biāo)分部門下達(dá)目標(biāo)編制上報計劃匯總，審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行分析考核預(yù)算調(diào)整圖2招商銀行全面預(yù)算管理流程合理制定全面預(yù)算管理目標(biāo)，招商銀行的全面預(yù)算管理規(guī)劃由長期預(yù)算管理和短期預(yù)算管理配合構(gòu)成整體全面預(yù)算管理方案，短期預(yù)算是不可修改的，通常情況下第一年的11月底就會完成編制第二年的全面預(yù)算，且通常在半年期間的時候做一個6+6的半年預(yù)算，并作為下一年全面預(yù)算的基準(zhǔn)。配置高效組織機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理涉及銀行所有部門和全體員工，因此需要一個配合度高的組織機(jī)構(gòu)體系提供組織資源支持。銀行在中央部門設(shè)立了全面預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)執(zhí)行銀行全面預(yù)算管理的工作。建立健全內(nèi)部控制制度和考評機(jī)制制度，建立健全全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制制度，以確保實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。建立科學(xué)有效的考核評價機(jī)制，分析其存在的問題，并對其機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善。這不僅有利于激勵機(jī)制的實(shí)施，還能充分調(diào)動起員工工作的積極性提升自己的發(fā)展空間。對銀行的良好發(fā)展具有重要意義。信息化建設(shè)。銀行現(xiàn)采用Hyperion信息管理軟件，能夠?qū)Χ鄠€產(chǎn)品的運(yùn)行實(shí)現(xiàn)實(shí)時控制，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成，且系統(tǒng)具有的報警功能使某項(xiàng)開支超過預(yù)算額度時自動發(fā)出警報，提高了運(yùn)作效率，對全面預(yù)算管理實(shí)施提供信息資源支持。2.4.3具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程全面預(yù)算的第一個流程是確定全面預(yù)算的目標(biāo)。銀行根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略和管理機(jī)制，結(jié)合風(fēng)險防范和合理因素，對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面評估與考核，制定出具有更高可行性的全面預(yù)算的目標(biāo)，為全面預(yù)算的順利實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。編制全面預(yù)算計劃時應(yīng)遵循平衡、控制和效益的原則。各項(xiàng)預(yù)算計劃由部門上報全面預(yù)算委員會，根據(jù)各下屬預(yù)算計劃的綜合匯總情況制定總預(yù)算計劃。同時，考慮各部門之間的協(xié)調(diào)與平衡，最終制定出符合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算方案。全面預(yù)算執(zhí)行是落實(shí)預(yù)算編制計劃的最關(guān)健一個步驟。銀行的全面預(yù)算執(zhí)行一般由企業(yè)高層下達(dá)計劃，部門則會根據(jù)自身?xiàng)l件對計劃任務(wù)進(jìn)行分解，并采取措施保證預(yù)算計劃的執(zhí)行。全面預(yù)算考核是按照預(yù)算指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核評價，進(jìn)而分析其內(nèi)部實(shí)施效果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)在的問題及可能潛在風(fēng)險。全面預(yù)算管理委員會根據(jù)預(yù)算計劃，執(zhí)行狀況和差異分析等信息為基礎(chǔ)，借助專業(yè)預(yù)算管理方法，實(shí)現(xiàn)對銀行內(nèi)部經(jīng)營的預(yù)算管理，并幫助銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。3招商銀行管理會計應(yīng)用存在的問題3.1管理會計規(guī)劃方面的問題圖3招商銀行2018年管理會計指標(biāo)對比分析圖招商銀行在上圖中銀行的預(yù)算管理目標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)完成狀況進(jìn)行比較，圖中以2018年度的計劃指標(biāo)值和實(shí)際指標(biāo)值為基準(zhǔn)，其凈利潤同比增長率的預(yù)算指標(biāo)值為18%，實(shí)際指標(biāo)值為14.84%，計劃指標(biāo)值比實(shí)際計劃值高出3.16%；營業(yè)總收入同比增長率的預(yù)算指標(biāo)值為20%，實(shí)際指標(biāo)值為12.52%，計劃指標(biāo)值比實(shí)際計劃值高出7.48%；銷售凈利率的預(yù)算指標(biāo)值為40%，實(shí)際指標(biāo)值為32.52%，計劃指標(biāo)值比實(shí)際計劃值高出7.48%；凈資產(chǎn)收益率的預(yù)算指標(biāo)值為25%，實(shí)際指標(biāo)值為16.57%，計劃指標(biāo)值比實(shí)際計劃值高出8.43%。從數(shù)據(jù)分析中明顯得出預(yù)算指標(biāo)普遍高于實(shí)際指標(biāo)水平，由此反映出招商銀行雖然采取管理會計中的預(yù)算管理方法進(jìn)行經(jīng)營管理，但是并不重視管理會計的實(shí)踐應(yīng)用，對銀行的預(yù)算管理目標(biāo)制定和執(zhí)行流于形式，導(dǎo)致目標(biāo)的制定與銀行實(shí)際間存在差異。在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，招商銀行過于注重實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中的成本數(shù)據(jù)的核算和分配，與預(yù)算計劃目標(biāo)間差異較大，并不完全符合銀行的發(fā)展?fàn)顩r。據(jù)招商銀行高層管理人員反映，之所以當(dāng)前實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)間的差異較大，預(yù)算目標(biāo)在實(shí)際應(yīng)用中并未受到重視，主要是銀行的預(yù)算管理目標(biāo)的制定并未考慮銀行的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，缺乏對于戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境因素的考慮，因此預(yù)算目標(biāo)未能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。3.2管理會計成本管理方面的問題招商銀行自采用全面預(yù)算管理方式，在成本控制環(huán)節(jié)采取信貸計劃總量與經(jīng)濟(jì)資本的雙線綜合控制的方法，但目前在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資本控制不到位的問題。招商銀行采用綜合性成本控制方法，不僅有利于銀行自身實(shí)現(xiàn)對成本進(jìn)行控制的目標(biāo)，還有利于提高銀行自身的管理水平。應(yīng)用此方法的初衷是以經(jīng)濟(jì)資本為主，以借貸計劃總量控制為輔，實(shí)現(xiàn)成本效益的最大化。但在實(shí)際應(yīng)用過程中，通過信貸計劃方式控制成本更為方便快捷，因此招商銀行在成本控制中更側(cè)重于使用信貸計劃成本控制方法，而對于經(jīng)濟(jì)資本計劃管理的方法由比較忽視。從計劃管理的角度來看，經(jīng)濟(jì)資本計劃往往要比信貸計劃滯后很多，這不利于資本的控制和引導(dǎo)業(yè)務(wù)的流動。目前招商銀行在進(jìn)行信貸擴(kuò)張時通常采用信貸計劃，而忽視了對經(jīng)濟(jì)資本進(jìn)行控制。一般來說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)資本超過計劃時，申請新增經(jīng)濟(jì)資本會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資本剛性增長。3.3管理會計預(yù)算管理方面的問題招商銀行在年初編制當(dāng)年預(yù)算時，將各分支機(jī)構(gòu)分而獨(dú)立，各機(jī)構(gòu)各自編制預(yù)算，最后報于財務(wù)部門，匯總調(diào)整后審批通過并實(shí)施。目前各分行和支行的預(yù)算編制基本參照省行的預(yù)算方案編制而成。例如省行預(yù)算方案中確定當(dāng)年的存貸業(yè)務(wù)增長率應(yīng)達(dá)到15%，成本結(jié)構(gòu)比控制在95%以下，不良貸款率應(yīng)降至0.3‰，凈利潤增長率應(yīng)實(shí)現(xiàn)5%的增長率?；鶎臃种袆t在預(yù)算方案中按照省行的標(biāo)準(zhǔn)制定本行預(yù)算管理目標(biāo)，將本機(jī)構(gòu)的預(yù)算指標(biāo)制定為與省級指標(biāo)一致水平。這種預(yù)算編制方法雖然以上級目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行分解，但事實(shí)上與各分支行的實(shí)際經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)狀況各自不同，如果僅是簡單以上級指標(biāo)進(jìn)行分解，實(shí)質(zhì)上忽視了對分支行實(shí)際情況的考慮。造成所編制的預(yù)算脫離銀行的實(shí)際經(jīng)營狀況，影響資源配置。3.4管理會計績效管理方面的問題績效管理是管理會計應(yīng)用中的一個重要環(huán)節(jié)，針對于人工成本進(jìn)行管理，采用科學(xué)合理的評價方法，對員工勞動價值進(jìn)行評估，給予相應(yīng)的獎懲政策，是激勵員工積極性，提高生產(chǎn)效率的關(guān)健部分。目前招商銀行的績效管理評價指標(biāo)過于繁雜，部分指標(biāo)與銀行業(yè)務(wù)不相符，導(dǎo)致績效評價結(jié)果并不能完全反映員工的勞動價值水平。招商銀行的績效考核指標(biāo)分為兩類，一類為財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)以償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、銀行發(fā)展能力指標(biāo)等為基礎(chǔ)。而另一類則為非財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)從客戶績效評價、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程評價、員工潛在發(fā)展等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析。這些指標(biāo)涉及到主要業(yè)務(wù)的方方面面，導(dǎo)致核心指標(biāo)地位不突出，這樣一來，即使某些指標(biāo)沒有完成任務(wù)或者沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，也不會對整體的考核結(jié)果造成較大的影響。這種情況模糊了關(guān)鍵考核指標(biāo)，使得考核結(jié)果偏離實(shí)際情況。另外，部分指標(biāo)的考核自由裁量權(quán)較大，缺乏統(tǒng)一的、確定的考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致考核結(jié)果失去意義。3.5管理會計信息管理方面的問題招商銀行的會計信息管理系統(tǒng)中存在風(fēng)險。實(shí)施管理會計方法的重要依據(jù)是管理會計信息系統(tǒng)，應(yīng)用先進(jìn)的信息傳遞溝通渠道和信息處理能力能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算管理計劃的編制、實(shí)施、成本分配，以及管理效果的分析，對于應(yīng)用管理會計事半功倍，因此建立一個良好的信息系統(tǒng)是成功應(yīng)用管理會計必不可少的重要條件。當(dāng)前招商銀行中的管理會計信息系統(tǒng)在信息處理和信息傳遞環(huán)節(jié)已經(jīng)比較完善，能夠按照使用者需求提供所需數(shù)據(jù)成果，但在數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)仍存在一定風(fēng)險，因此有可能千萬管理會計信息不實(shí)，影響預(yù)算管理成果。例如在招商銀行中，信貸管理系統(tǒng)需要存貯資產(chǎn)負(fù)債、客戶信用等海量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)目前大多仍需要人工進(jìn)行錄入，需要大量的基層工作人員完成此項(xiàng)工作，人工錄入數(shù)據(jù)存在著較大的風(fēng)險問題，數(shù)據(jù)的錯誤率較高，而這一狀況在較長時間內(nèi)未能得到改善。雖然，信貸管理部門采取了相應(yīng)的措施改善信息質(zhì)量，但是其關(guān)注點(diǎn)僅僅在于提高信貸數(shù)據(jù)的質(zhì)量，而缺乏對客戶特征等管理會計信息的關(guān)注。4招商銀行管理會計問題的優(yōu)化策略4.1優(yōu)化管理會計戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃對于招商銀行在應(yīng)用管理會計過程中，存在的預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際經(jīng)營狀況，未體現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的問題，今后招商銀行首先應(yīng)重視預(yù)算目標(biāo)的規(guī)劃，應(yīng)認(rèn)識到預(yù)算目標(biāo)制定的重要作用，只有制定一個科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，才能在銀行管理會計應(yīng)用中起到導(dǎo)向性作用，引導(dǎo)管理會計方法在應(yīng)用中發(fā)揮最大的效用。在制定預(yù)算目標(biāo)時，招商銀行應(yīng)考慮結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況、內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化、金融政策、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、銀行同業(yè)競爭等綜合性因素，在參照歷史數(shù)據(jù)，制定符合實(shí)際的預(yù)算管理目標(biāo)，盡量減少與實(shí)際指標(biāo)間的差異。4.2改進(jìn)經(jīng)濟(jì)成本控制方式招商銀行在應(yīng)用全面預(yù)算管理方法進(jìn)行成本控制中，存在忽視經(jīng)濟(jì)成本控制滯后的問題，對此問題招商銀行應(yīng)針對不同金融業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)成本的管理控制。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)之一，招商銀行應(yīng)特別注重今后對信貸業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)成本的控制，在對這類經(jīng)濟(jì)成本的控制中應(yīng)用經(jīng)濟(jì)資本回報的要求系數(shù)乘以貸款的額度予以確定，利用這種方法能夠簡單直觀進(jìn)行信貸業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)成本數(shù)據(jù)，有利于對貸款資金成本的控制。對于中間產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)成本控制，則應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)資本回報要求系數(shù)乘以賬面成本予以確定。或者以上年平均實(shí)際轉(zhuǎn)化為負(fù)債的系數(shù)乘以或有類產(chǎn)品，或有類的產(chǎn)品和中間業(yè)務(wù)類產(chǎn)品的性質(zhì)相似，也不占用相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，一般請款下不用考慮經(jīng)濟(jì)資本的核算問題。但是它在特定的條件下有可能轉(zhuǎn)變成負(fù)債，這種情況下就要對其經(jīng)濟(jì)資本成本進(jìn)行核算。具體的核算方法可以用A銀行確定該類產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為負(fù)債后的賬面成本。然后再用所得的結(jié)果乘以經(jīng)濟(jì)資本回報要求系數(shù)最終經(jīng)濟(jì)資本成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，以此方法獲得中間業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)成本，掌握中間業(yè)務(wù)成本變動狀況，有利于控制中間業(yè)務(wù)成本趨勢發(fā)展，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。4.3建立多維度預(yù)算管理體系對于當(dāng)前預(yù)算管理中計劃編制與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展不相符的問題，招商銀行應(yīng)根據(jù)具體產(chǎn)品重新劃定預(yù)算編制的基礎(chǔ)，建立多維度預(yù)算管理體系，反映銀行經(jīng)營的真實(shí)情況。以產(chǎn)品為中心的預(yù)算計劃編制方式，能夠?qū)?nèi)部組織機(jī)構(gòu)的預(yù)算全部分解為產(chǎn)品預(yù)算，然后自下而上，層層累積到總行，實(shí)現(xiàn)以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的預(yù)算編制工作。招商銀行的基層分支機(jī)構(gòu)在編制預(yù)算時，應(yīng)對產(chǎn)品的預(yù)算進(jìn)行編制，合理劃分分支行具體產(chǎn)品種類和業(yè)務(wù)種類，并引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格和風(fēng)險成本計量等管理會計方法，將總行的預(yù)算目標(biāo)分解到產(chǎn)品中去，實(shí)現(xiàn)以產(chǎn)品為編制基礎(chǔ)的預(yù)算。在產(chǎn)品預(yù)算的基礎(chǔ)上編制部門預(yù)算，對經(jīng)營性部門的產(chǎn)品預(yù)算進(jìn)行分析和加總，最終形成部門的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)多維度預(yù)算管理體系的建立和完善。4.4優(yōu)化績效考核評價體系對于招商銀行當(dāng)前在管理會計應(yīng)用分析中其對于績效考評的指標(biāo)設(shè)計過于復(fù)雜，不能體現(xiàn)真實(shí)績效價值評價實(shí)質(zhì)的問題，應(yīng)在結(jié)合銀行自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的前提下，對績效考核指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和完善。首先應(yīng)簡化現(xiàn)有指標(biāo)，隨著招商銀行業(yè)務(wù)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不斷變化，績效評價指標(biāo)也應(yīng)重新進(jìn)行簡化和整合，切合績效考評實(shí)際需求。從指標(biāo)數(shù)量來看，不應(yīng)設(shè)置過多指標(biāo)，對于中心業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置3至4個指標(biāo)，對于中間業(yè)務(wù)和后臺業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置2至3個指標(biāo)，指標(biāo)的選擇應(yīng)按照部門和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照精而準(zhǔn)的原則確定，以更準(zhǔn)確反映績效實(shí)際狀況。其次調(diào)整績效考核重點(diǎn)，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)觀念的變化，借貸業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中的比重呈現(xiàn)下降趨勢。因此，招商銀行今后可考慮適當(dāng)減少對于借貸款業(yè)務(wù)的考核，將部分考核重點(diǎn)向中介業(yè)務(wù)等其他金融業(yè)務(wù)考核方向轉(zhuǎn)移。以更全面反映銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的全面績效狀況。最后應(yīng)在考核中加入經(jīng)濟(jì)資本考核內(nèi)容，對非信貸類資產(chǎn)進(jìn)行考核時，科學(xué)合理地確定經(jīng)濟(jì)資本的占用系數(shù)，反映經(jīng)濟(jì)資本控制效果，公平公正激勵員工，控制成本，提高效益有著重要積極性。4.5提高數(shù)據(jù)錄入準(zhǔn)確率招商銀行的金融業(yè)務(wù)辦理需要收集和處理海量數(shù)據(jù)，且大量數(shù)據(jù)需要手工錄入，因此數(shù)據(jù)的錯誤率較高，對于預(yù)算管理信息產(chǎn)生影響。要解決這一問題，首先招商銀行應(yīng)提高數(shù)據(jù)錄入人員的專業(yè)技能和信息化技術(shù)應(yīng)用水平，要求業(yè)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照符合準(zhǔn)確、真實(shí)、及時的要求收集企業(yè)的信息，并保證數(shù)據(jù)能夠完整、準(zhǔn)確地錄入到系統(tǒng)當(dāng)中。在錄入數(shù)據(jù)后，我們應(yīng)該增加審查環(huán)節(jié)，以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)完善信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自測的功能，根據(jù)數(shù)據(jù)與信息間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，設(shè)置數(shù)據(jù)檢驗(yàn)程序。對于勾稽關(guān)系不對應(yīng)的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)中應(yīng)進(jìn)行提示，減少錯誤數(shù)據(jù)的錄入。最后，應(yīng)對本行各業(yè)務(wù)之間的共同信息實(shí)現(xiàn)共享，例如，同一人辦理不同業(yè)務(wù)時，應(yīng)在系統(tǒng)中對其相關(guān)信息進(jìn)行審核，以保持信息的一致性，由此減少一些惡意隱瞞信息，避免導(dǎo)致數(shù)據(jù)紊亂狀況發(fā)生，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的有效性。5結(jié)論隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷發(fā)展和大數(shù)據(jù)的深入應(yīng)用，銀行不僅面臨著傳統(tǒng)金融實(shí)體的競爭，也面臨著新金融業(yè)務(wù)的沖擊。有必要科學(xué)推進(jìn)管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用進(jìn)程，提高商業(yè)銀行自身的競爭。因此銀行需要不斷的加大創(chuàng)新和變革的力度，加快戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，提升發(fā)展的質(zhì)量和效率，以應(yīng)對日新月異的外部環(huán)境變化和日趨激烈的市場競爭。本文以招商銀行為具體研究對象，淺析管理會計在招商銀行中的應(yīng)用，針對招商銀行所應(yīng)用的管理會計進(jìn)程中的現(xiàn)狀、問題和對策作出研究闡述。本文首先介紹了管理會計的涵義、具體內(nèi)容和主要方法的基本理論作基礎(chǔ)，其后以招商銀行為分析對象；對其管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了介紹，招商銀行全面預(yù)算管理的應(yīng)用以及管理方法的創(chuàng)新，并且指出招商銀行管理會計