稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第二章 增值稅實(shí)務(wù)

第二章增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納第二節(jié)增值稅稅款的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率或＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）向購買方收取的全部價(jià)款。

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

（3）消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入,如違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等）。銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入（價(jià)外費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)為價(jià)外收入。違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個條件的代墊的運(yùn)費(fèi)；(P37)同時(shí)符合條件代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)代辦保險(xiǎn)向買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)以及向買方收取的代買方繳納的車購稅、車輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用的理解：判斷銷售額是否含增值稅商場的“零售價(jià)格”一定含稅。增值稅專用發(fā)票中的“價(jià)格”一定不含稅。價(jià)稅合計(jì)金額。最終消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)格（如：商業(yè)零售價(jià)、生活服務(wù)價(jià)等）。普通發(fā)票上注明的銷售額（適用于考試中）。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。逾期包裝物押金。含稅銷售額換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430,000元，另收取包裝費(fèi)15,000元。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。【正確答案】銷項(xiàng)稅額=【430000＋15000÷（1＋9%）】×9%＝39938.53（元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15,000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6,800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額?！菊_答案】銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×13%＝39975（元）4.特殊銷售方式的應(yīng)稅銷售額——6種★★★（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售(商業(yè)折扣)

Ⅰ特點(diǎn)：因購買方多買而給予的折扣

Ⅱ分類：價(jià)格折扣和實(shí)物折扣

Ⅲ稅務(wù)處理：

A.價(jià)格折扣

△同一發(fā)票分別注明的，可從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另開發(fā)票的，不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額；僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除。B.實(shí)物折扣

△不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另按視同銷售計(jì)稅②銷售折扣（會計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)

Ⅰ特點(diǎn)：因購買方提前付款而給予的折扣。

Ⅱ稅務(wù)處理：不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額。③銷售折讓

Ⅰ特點(diǎn)：因貨物品種、質(zhì)量等原因給予的價(jià)格折讓。

Ⅱ稅務(wù)處理：可以通過開具紅字專用發(fā)票從應(yīng)稅銷售額中扣除折讓額。區(qū)別折扣方式稅務(wù)處理折扣銷售【價(jià)格折扣】

看是否在同一張發(fā)票上分別注明①是，可以扣②不是，不能扣【實(shí)物折扣】不能扣且按視同銷售征稅銷售折扣不能扣銷售折讓可以扣【例題·計(jì)算題】甲服裝廠將10000件襯衣銷售給乙商場，每件售價(jià)80元（不含稅），由于乙商場購買數(shù)量較多，甲廠決定給予七折優(yōu)惠，開票時(shí)甲廠將銷售額與折扣額開在同一張專用發(fā)票上。計(jì)算甲服裝廠該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。 『正確答案』

銷售額=10000×80×70%=560000（萬元）銷項(xiàng)稅額=560000×13%=72800（萬元）【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』（銷售折扣）

計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝250×13%＝32.5（萬元）【例題·計(jì)算題】東方超市為促銷菜籽油推出買一贈一的促銷方式：購買一大瓶菜籽油贈同品牌一小瓶菜籽油，大瓶進(jìn)價(jià)30元/瓶，售價(jià)45.2/瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元/瓶，售價(jià)11.3元/瓶。假設(shè)該超市2019年5月共銷售100大瓶菜籽油，超市取得銷售收入4520元，以上售價(jià)為含稅價(jià)。計(jì)算東方超市該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』（實(shí)物折扣）（1）銷售額=(4520＋11.3×100瓶)÷(1+9%)=5183.49（元）（2）銷項(xiàng)稅額=5183.49×9%=466.51（元）

（2）以舊換新銷售貨物

①概念：是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

②稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨收購款。特殊規(guī)定：金銀首飾可按實(shí)際收取不含稅額計(jì)稅。【例題·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價(jià)78萬元，實(shí)際收取新舊首飾差價(jià)款共計(jì)90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)款1500元。計(jì)算上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。『正確答案』銷項(xiàng)稅=（780000+90000+200×1500）÷（1+13%）×13%=13.46（萬元）

（3）還本銷售稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出【例題·計(jì)算題】某大型電腦銷售公司采用如下方式銷售電腦：每臺電腦售價(jià)8000元，3年后退還電腦價(jià)款的50%，5年后全部退還電腦購價(jià)款，但電腦仍歸買方所有。當(dāng)月電腦公司賣出電腦20臺。請計(jì)算該電腦銷售公司的銷售額。『正確答案』銷售額=20×8000=160000元（4）以物易物稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！咀⒁狻咳绻请p方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額。換入貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必備條件：必須取得合法的扣稅憑證。必須是用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨物。東方酒廠將自產(chǎn)的30噸白酒與人民汽車廠換取三輛大貨車用于本廠運(yùn)輸產(chǎn)品及材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價(jià)值相等，均為不含稅價(jià)30萬元，雙方均未開具專用發(fā)票；另外該酒廠還將本廠生產(chǎn)的10噸白酒與利民糧油加工廠換取100噸大米用作本廠生產(chǎn)酒的原材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價(jià)值亦相等，均為不含稅價(jià)10萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。人民汽車廠及利民糧油加工廠將換入的白酒發(fā)給職工。假設(shè)上述企業(yè)均為一般納稅人，則東方酒廠、人民汽車廠以及利民糧油加工廠應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？【例題·分析題】東方酒廠的稅務(wù)處理：換出的白酒應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；換入的汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；換入的大米可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。人民汽車廠的稅務(wù)處理：換出的汽車應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；換入的白酒不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。利民糧油加工廠的稅務(wù)處理：換出的大米應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；換入的白酒不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）包裝物的應(yīng)稅銷售額https://包裝物租金：