注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

第五章注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任審計(jì)鑒證.講授內(nèi)容第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述……第三節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)外國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任…第四節(jié)防止法律責(zé)任的措施.第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、變化中的法律環(huán)境

二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類四、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原那么.剖析法律責(zé)任法律責(zé)任是指，因違法行為而引起的應(yīng)由違法者承擔(dān)的相應(yīng)的法律后果。構(gòu)成法律責(zé)任的兩個(gè)要素：它以一定的義務(wù)存在為前提；出現(xiàn)了違反此種義務(wù)的事實(shí)。.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師因職業(yè)而承擔(dān)義務(wù)；出現(xiàn)了違反義務(wù)的事實(shí)：因過失、欺詐或違約而導(dǎo)致客戶或其他利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)損失。.20世紀(jì)80年代后，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的變化〔一〕針對注冊會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加；〔二〕擴(kuò)展注冊會(huì)計(jì)師對第三方責(zé)任；〔三〕擴(kuò)充注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任加重的法律環(huán)境主要表現(xiàn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大。2.許多法律判例常常將審計(jì)人員的賠償范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位和狹義的“受益人〞以外。3.證監(jiān)會(huì)對保護(hù)投資人利益的責(zé)任意識(shí)正在增強(qiáng)。4.由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計(jì)算機(jī)的應(yīng)用等原因,使會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜。5.社會(huì)日益贊同,受害方應(yīng)向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟,而不問被告方錯(cuò)在哪里。這就是通常所說的“深口袋〞責(zé)任概念。6.有關(guān)民事法庭在有關(guān)大案審理中屢判會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴,這便慫恿了律師們在或有公費(fèi)的驅(qū)使下,來提供法律效勞。按照這種做法,受害人假設(shè)勝訴,可獲潛在利益,而在敗訴時(shí),受到的損失卻極小。.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任加重的法律環(huán)境主要表現(xiàn)

7.有關(guān)法律允許采取“集體訴訟〞方式,也使得訴訟案件層出不窮。8.也有一些訴訟案件是由于審計(jì)人員未遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么所致。9.法院可能在某段時(shí)期,出現(xiàn)明顯傾向于保護(hù)使用者利益的趨勢,也可能使報(bào)表使用者以報(bào)表未到達(dá)期望值為由趁機(jī)控告審計(jì)人員。10.很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為節(jié)省法律事務(wù)費(fèi)用,或防止不利于自己的問題張揚(yáng)出來,寧愿私了,而不愿意通過司法程序來解決問題。11.被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表可選用的會(huì)計(jì)原那么很多,而審計(jì)人員在評價(jià)所選用的原那么的恰當(dāng)性時(shí),缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因〔1〕審計(jì)單位的原因1．錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為2．經(jīng)營失敗法律責(zé)任審計(jì)單位.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因〔2〕注冊會(huì)計(jì)師方面原因1．違約2．過失3．欺詐法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因〔3〕報(bào)表使用者的原因?qū)?bào)表信息的錯(cuò)誤理解不能正確地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任審計(jì)期望差距法律責(zé)任使用者.審計(jì)期望差距審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾對審計(jì)作用的理解與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績的看法之間存在差異。社會(huì)公眾認(rèn)為審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的擔(dān)保或保證注冊會(huì)計(jì)師不可能查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

法律責(zé)任構(gòu)成要件.違法行為

定義：違約行為是指注冊會(huì)計(jì)師違反相關(guān)法律條款的行為。違約行為具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：1.違反合同約定〔違約〕；2.違反法律法規(guī)。.過錯(cuò)行為

定義：過錯(cuò)是指行為人對其所實(shí)施的違法行為所持有的心態(tài)。即行為人違反法律行為時(shí)所表現(xiàn)出來的主觀狀態(tài)。過錯(cuò)包括成心和過失兩種形式。注冊會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)主要有二類：過失和欺詐。.過失定義：過失是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)未克盡職守，未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎的判斷標(biāo)準(zhǔn)：1.對“人〞的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會(huì)計(jì)師要符合“謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)者〞的標(biāo)準(zhǔn)；2.對“事〞的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會(huì)計(jì)師在提供效勞時(shí)要具體情況具體分析，運(yùn)用職業(yè)判斷收集到充分的審計(jì)證據(jù)?！爸?jǐn)慎執(zhí)業(yè)者〞的標(biāo)準(zhǔn)有三：1.擁有該職業(yè)所需要的一般知識(shí)并能與職業(yè)保持同步開展；2.能作出相當(dāng)社會(huì)平均水平面的判斷；3.在人格方面代表但不超越社會(huì)一般水平。.過失過失的分類：注冊會(huì)計(jì)師因其過失的輕重程度不同，可以劃分為一般過失和重大過失。一般過失〔也稱“普通過失〞〕是指注冊會(huì)計(jì)師沒有充分遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求，在審計(jì)過程中對某些非重要審計(jì)事項(xiàng)沒有保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。這些被無視的非重要事項(xiàng)累積起來之后可能引起重大錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師連最根本、最重要的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么都未遵守，給當(dāng)事人或社會(huì)公眾帶來較大的損失和危害。.共同過失定義：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。例證：被審計(jì)單位未能向注冊會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來又控告注冊會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)缺少時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊會(huì)計(jì)師，而注冊會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來還擊被審計(jì)單位的訴訟。.欺詐與推定欺詐欺詐又稱注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中明知財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)材料不真實(shí)，但仍然成心作出虛假或失實(shí)的陳述，以到達(dá)欺騙他人的一種成心行為?！巴贫ㄆ墼p〞，又稱“涉嫌欺詐〞，是指雖無成心欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。兩者的區(qū)別：因?yàn)楹笳卟话瑤в谐尚钠垓_性質(zhì)的陳述。一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師的重大過失被視為推定欺詐。特別是近年來有些法院放寬了“欺詐〞一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。.注冊會(huì)計(jì)師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖〔注意重要性、內(nèi)部控制及動(dòng)機(jī)的作用〕錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎？是內(nèi)部控制失效了嗎？否運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測試程序么？否沒有過失否是符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎？否普通過失是是是否有欺詐動(dòng)機(jī)？欺詐是否重大過失.損害后果

注冊會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，改變他們的決策，給他們造成經(jīng)濟(jì)上的損失，從而產(chǎn)生損害后果。損害后果被用于評估注冊會(huì)計(jì)師的侵權(quán)行為對利害關(guān)系人造成的損害程度。如果沒有引起損害后果，那么注冊會(huì)計(jì)師不需為侵權(quán)行為承擔(dān)賠償責(zé)任。.因果關(guān)系

因果關(guān)系是指行為人的行為與受害人遭受的損害之間的因果關(guān)系，因果關(guān)系是侵權(quán)責(zé)任確定的重要條件，因?yàn)樨?zé)任自負(fù)規(guī)那么要求任何人對自己的行為造成的損害后果應(yīng)負(fù)責(zé)任，而他人對此后果不負(fù)責(zé)，由此必然要求確定損害結(jié)果發(fā)生的真正原因。法律責(zé)任因果關(guān)系認(rèn)定的任務(wù)有兩個(gè)：1.確定責(zé)任的有無；2.確定責(zé)任的范圍。.法定責(zé)任能力

法定責(zé)任能力是指到達(dá)法定的年齡、具有正常智力的行為主體。行為主體不具有法定的責(zé)任能力時(shí)，即使其行為構(gòu)成了違法行為，也不會(huì)追究法律責(zé)任。.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類法律責(zé)任的類型定義行政責(zé)任

指行為主體因其行為違反與行政管理相關(guān)的法律、法規(guī)，但尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果民事責(zé)任

指民事主體因違反合同或者不履行其他法律義務(wù)，侵害國家、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身權(quán)利，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事法律后果。刑事責(zé)任

指由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。.第二節(jié)外國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、對委托人的責(zé)任二、習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任三、成文法下對第三者的責(zé)任.美國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任習(xí)慣法下民事責(zé)任成文法下民事責(zé)任對委托人的民事責(zé)任合同責(zé)任民事侵權(quán)責(zé)任對第三者的民事責(zé)任直接受益人.應(yīng)預(yù)見的受益人可預(yù)見的其他第三者對違約負(fù)責(zé)對過失負(fù)責(zé)任取得于客戶同等地位對過失負(fù)責(zé)對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)證券法證券交易法應(yīng)預(yù)見的第三者對過失負(fù)責(zé)可預(yù)見的其他第三者對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)對欺詐負(fù)責(zé)美國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任.第三節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、?注冊會(huì)計(jì)師法?的規(guī)定二、?公司法?的規(guī)定三、?證券法?的規(guī)定四、?中華人民共和國刑法?的規(guī)定五、最高人民法院的規(guī)定.一、?注冊會(huì)計(jì)師法?的規(guī)定?注冊會(huì)計(jì)師法?第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者撤消注冊會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，成心出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。〞?注冊會(huì)計(jì)師法?第四十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。〞.二、?公司法?的規(guī)定〔1〕?公司法?第一百六十五條規(guī)定：“公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。〞?公司法?第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、撤消直接責(zé)任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、撤消直接責(zé)任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。〞第二百一十六條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。〞.三、?證券法?的規(guī)定〔2〕?證券法?第一百七十三條規(guī)定：“證券效勞機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、財(cái)務(wù)參謀報(bào)告、資信評級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。〞.三、?證券法?的規(guī)定〔3〕?證券法?第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告，或者報(bào)送的報(bào)告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的控股股東、實(shí)際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處分。〞.三、?證券法?的規(guī)定〔4〕?證券法?第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券效勞機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。〞?證券法?第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。〞?證券法?第二百二十三條規(guī)定：“證券效勞機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券效勞業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。〞.三、?證券法?的規(guī)定〔5〕?證券法?第二百二十六條規(guī)定：“未經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，擅自設(shè)立證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)予以取締，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。投資咨詢機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)參謀機(jī)構(gòu)、資信評級(jí)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事證券效勞業(yè)務(wù)的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券效勞機(jī)構(gòu)違反本法規(guī)定或者依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)那么的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得缺乏十萬元的，處以十萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令關(guān)閉或者撤銷證券效勞業(yè)務(wù)許可。〞.三、?證券法?的規(guī)定〔6〕?證券法?第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券效勞機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。〞?證券法?第二百二十八條規(guī)定：“證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的工作人員和發(fā)行審核委員會(huì)的組成人員，不履行本法規(guī)定的職責(zé)，濫用職權(quán)、玩忽職守，利用職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益，或者泄露所知悉的有關(guān)單位和個(gè)人的商業(yè)秘密的，依法追究法律責(zé)任。〞.四、?中華人民共和國刑法?的規(guī)定?刑法?第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處分金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處分金。〞.五、最高人民法院的規(guī)定2002年1月15日?最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知?中提出：虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務(wù)人違反?中華人民共和國證券法?規(guī)定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實(shí)真相的陳述或記載，侵犯了投資者合法權(quán)益而發(fā)生的民事侵權(quán)索賠案件。注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任受到這個(gè)司法解釋的約束。.第四節(jié)防止法律訴訟的對策二、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對措施

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施

一、可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

.可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

職業(yè)道德素質(zhì)低下；專業(yè)勝任能力不夠；對被審計(jì)單位經(jīng)營情況了解不夠；審計(jì)程序不妥；未能保持應(yīng)有有職業(yè)謹(jǐn)慎；所收集的證據(jù)明顯缺乏；未能將審計(jì)證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘?；對客戶舞弊的研究與重視不夠；審計(jì)欺詐的存在。要防患于未然！.注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對措施

嚴(yán)格審計(jì)程序；加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管；還擊惡意訴訟；彌補(bǔ)社會(huì)公眾期望差距。法律訴訟.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師

的應(yīng)對措施

總的來說，最根本的做法是嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持較高的執(zhí)業(yè)水平。.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師

的應(yīng)對措施

法律訴訟嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守那么建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建立完善的質(zhì)量控制體系謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格的人員，并予適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo)采取經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)方法與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)那么提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購置責(zé)任保險(xiǎn)聘請律師嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)保持較高的執(zhí)業(yè)水平.隨堂練習(xí)題判斷題：1．注冊會(huì)計(jì)師如果未能將財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，就一定應(yīng)付審計(jì)責(zé)任?！病?．經(jīng)營失敗必然引發(fā)審計(jì)失敗?！病?．注冊會(huì)計(jì)師過失程度的大小沒有特別嚴(yán)格的界定，在實(shí)務(wù)中也很難界定?！病?．被審計(jì)單位治理層與管理層的責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容是完全相同的?！病?．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是確定的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也是確定的?！病?隨堂練習(xí)題單項(xiàng)選擇題：1．注冊會(huì)計(jì)師未能查出財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，法院一般會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師可能具有〔〕。A．普通過失B．重大過失C．普通過