第八章風(fēng)險應(yīng)對

第八章針對已評估的重大錯報實施的程序劉姝威：六百真言擊碎“藍“田神話””針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不不被被審計單位管理層預(yù)見或事先了解總體應(yīng)對措施對進一步審計程序的總體方案的影響注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。進一步審計程序的總體方案實質(zhì)性方案綜合性方案針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。進一步審計程序的要素性質(zhì)時間范圍進一步審計程序的性質(zhì)及選擇進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。目的：包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；類型：包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。進一步審計程序的時間及選擇進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。指注冊會計師選擇執(zhí)行審計程序的時間，指注冊會計師選擇獲取的審計證據(jù)的期間或時點。時間選擇的目的：獲取證據(jù)的效率和效果影響選擇程序時間的因素控制環(huán)境何時能得到相關(guān)信息錯報風(fēng)險的性質(zhì)審計證據(jù)適用的期間或時點進一步審計程序的范圍及選擇進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：確定的重要性水平評估的重大錯報風(fēng)險計劃獲取的保證程度控制測試控制測試：對控制運行的有效性進行的測試控制測試應(yīng)包括兩個方面：一是控制設(shè)計測試，即對被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計是否

適當所進行的審計程序。目的是確定被審計單位的內(nèi)部控制是否能夠防止止和發(fā)現(xiàn)特定財務(wù)報表認定的重大錯報或漏報。例如：注冊會計師了解

到，會計人員記錄存貨購入時，必須有檢驗部門出具的檢驗報告、倉庫管理人員簽字的入庫單和采購部門認可的購貨發(fā)票。據(jù)此，注冊會計師師可以推斷，該項控制可以防止由于虛假購貨產(chǎn)生的存貨高估的風(fēng)險。二是控制執(zhí)行測試，即被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序是否發(fā)揮應(yīng)有

的作用。如果被審計單位的控制政策和程序未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，即

使設(shè)計得再完整，也不能減少財務(wù)報表中出現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險。

因此，針對被審計單位現(xiàn)已存在的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)測試其是否得得到有效執(zhí)行。對此，注冊會計師應(yīng)測試其是否得到有效執(zhí)行。對上述控制，注冊會計師就應(yīng)檢查會計人員所記錄的購貨是否均附有入庫單單、驗收報告和采購部門認可的購貨發(fā)票。何時進行控制測試在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試的性質(zhì)性質(zhì)：是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行確定控制測試的性質(zhì)應(yīng)考慮的因素特定控制的性質(zhì)與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制自動化的應(yīng)用控制雙重目的的測試實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：何時實施控制測試；測試所針對的控制適用的時點或期間注冊會計師應(yīng)當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。期中審計證據(jù)的考慮注冊會計師可能在期中實施進一步審計程序如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮考慮的理由:控制的連續(xù)性與穩(wěn)定性控制的可變性不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的

控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。因此，如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特

別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在

本期審計中測試這些控制的運行有效性?？刂茰y試的范圍范圍：是指某項控制活動的測試次數(shù)影響范圍的一般因素：在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。擬信賴控制運行有效性的時間長度對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度控制的預(yù)期偏差。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)

險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序必須執(zhí)行實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細

節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存存在錯報實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：1、盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。2、檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合法性。3、核實賬戶記錄的余額4、核對有關(guān)記錄5、對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對

于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。6、對計算結(jié)果進行復(fù)算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復(fù)算，以

確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復(fù)復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的

分配情況的復(fù)算；有關(guān)計算表的復(fù)算，7、向有關(guān)人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。8、其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性；對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識識別重大錯報；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額實質(zhì)性程序的時間對期中實施實質(zhì)性程序的考慮對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮實質(zhì)性程序的范圍范圍的含義：需要測試的數(shù)據(jù)的層次需要調(diào)查的偏差的幅度影響范圍因素：評估的認定層次重大錯報風(fēng)險實施控制測試的結(jié)果對列報的評價評價的標準：總體列報是否符合適用的會計準則和相相關(guān)會計制度的規(guī)定評價的具體內(nèi)容：財務(wù)報表各組成部分的格式、

內(nèi)容、報表項目的分類、所使用術(shù)語的可理解性、所披露金額或其他信息的詳細程度。對審計證據(jù)的評價評價證據(jù)是一個動態(tài)過程控制測試時對證據(jù)的評價形成審計意見時對證據(jù)的評價審計工作記錄對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對對措施；實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風(fēng)風(fēng)險的聯(lián)系；實施進一步審計程序的結(jié)果。本章小結(jié)注冊會計師應(yīng)當針對的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步程序，以將審計風(fēng)險降至可可接受的低水平。進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性性程序?？刂茰y試是指測試控制運行的有效性。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。注冊會計師在完成審計工作前需要對進一步審計程

序所獲取審計證據(jù)進行評價；在形成審計意見時需要要對審計證據(jù)進行綜合評價。針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序形成審計工作單項選擇題1、注冊會計師在完成控制測試后要對控制風(fēng)險進行再評價，以下關(guān)于對控制風(fēng)險評價的說法不恰當?shù)氖牵ǎ、注冊會計師評價控制風(fēng)險是為會計報表的認定而進行的，不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進行的B、控制風(fēng)險的評價，實際上就是注冊會計師對每一控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性同某項認定里存在重要錯報的風(fēng)險之間的相互作用情況進行判斷的過程。C、如果很多認定或者所有的認定的控制風(fēng)險都被評價為高水平，則注冊會計師就應(yīng)終止對會計報表進行審計D、注冊會計師根據(jù)控制風(fēng)險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍答案:C單項選擇題2、注冊會計師沒有將重要賬戶或交易類別的部分或全部認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，可能是（））。A、被審計單位內(nèi)部控制失效B、注冊會計師難以對內(nèi)部控制有效性作出評估C、注冊會計師不擬進行控制測試D、注冊會計師擬進行控制測試答案:D單項選擇題3、注冊會計師在執(zhí)行審計時測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了達到這一目的，注冊會計師一般般只對那些（）的內(nèi)部控制實施測試A、可能導(dǎo)致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報B、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報C、有助于保護資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認定中的重大錯報、漏報答案:D多項選擇題4、（），就越可以減少期末控制測試的工作量。A、期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短B、期中控制測試后內(nèi)部控制的變動情況越多C、期中控制測試的工作量越大D、期中控制測試后評價的控制風(fēng)險越高答案:ACD多項選擇題5、注冊會計師如在以前年度進行過控制測試，則他在評價這些證據(jù)對年度審計的恰當性時，應(yīng)考慮（））。A、以前年度證據(jù)所涉及的認定的重要性B、以前年度審計對特定內(nèi)部控制的評價結(jié)論C、所評價的政策和程序的設(shè)計的適當性和執(zhí)行的有效性D、以前年度據(jù)以評價的控制測試的結(jié)果答案:ABCD多項選擇題6、在對L公司固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試后，A注冊會會計師根據(jù)掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中正確的有（）.A、L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當期損益產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性程序B、L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行

明細核算，A注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試并加大實質(zhì)性測試樣本量C、L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，與2004年12月31日對固定資產(chǎn)進行了全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關(guān)會計處理，A注冊會計師決定適當減收抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量D、L公司2004年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算

基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性測測試的樣本量答案:BCD判斷題1、無論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計

師都應(yīng)通過實質(zhì)性測試程序?qū)z查風(fēng)險降低至可接受水平。例如，當可接受審計風(fēng)險為5%，固有及控制風(fēng)險的評估水平均為20%時，注冊會計師應(yīng)當通過實質(zhì)性測試降低檢查風(fēng)險。（ ）答案:×2、檢查風(fēng)險不僅影響注冊會計師所實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍而且還影響注冊會計師所發(fā)表審計意見的類型。（ ）答案:√3、在進行控制測試時，注冊會計師運用觀察程序往往有局限性：在被觀察和沒有被觀察時，有關(guān)人員執(zhí)行的程序可能是不同的，此外觀察所得到的證據(jù)只能證實觀察當時的情況。（ ）答案:√案例研究—肯博克公司1問題1，消費者忠誠度風(fēng)險——存貨過時無法銷售——組織市場調(diào)查專賣店與總部的空間距離——組織結(jié)構(gòu)失控——每周報告及不定期審計員工風(fēng)險——不勝任或不正直——招聘或培訓(xùn)問題2資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險

向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價格計價，并要求專賣店每周編制損益表。私下交易導(dǎo)致的收入不入賬或不能及時入賬

要求編制每周銷售報告（包括銷售退回報）。存貨被盜的風(fēng)險

每周存貨的盤點4、現(xiàn)金坐支或被挪用

嚴格的備用金制度和銷售收入的入賬制度5、內(nèi)部審計有助于防止眾多的風(fēng)險。如會計記錄的準確性、案例研究—肯博克公司2問題1說明，該內(nèi)部審計部門沒有按照公司管理層

的要求履行職責(zé)，因此外部審計人