納稅籌劃的應(yīng)用-個(gè)人所得稅納稅籌劃

個(gè)人所得稅納稅人籌劃1.個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠籌劃4.個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)籌劃2.個(gè)人所得稅稅率籌劃3.第二章個(gè)人所得稅納稅籌劃

年份200520062007200820092010個(gè)人所得稅收入（億元）20942452.3231863722.193949.274837.17個(gè)人所得稅收入增幅20.5%17.1%29.8%16.8%6.1%22.5%第一節(jié)個(gè)人所得稅納稅人籌劃個(gè)人所得稅納稅人的法律界定

納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅的納稅人的法律界定（一）個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。

納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

1、居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但居住滿一年。負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。(1)納稅年度：公歷1.1—12.31(2)居住滿1年：一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365日(3)臨時(shí)離境：一次≤30日，累計(jì)≤90日

2、非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，或無(wú)住所且居住不滿一年，負(fù)有限納稅義務(wù)。僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

按照我國(guó)稅法規(guī)定，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90天的，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人（無(wú)限納稅義務(wù)）非居民納稅義務(wù)人（有限納稅義務(wù)）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)居住滿一年的外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞和華僑在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)居住不滿一年的外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞

某外國(guó)人2008年2月12日來(lái)華工作，2009年2月15日回國(guó)，2009年3月2日返回中國(guó)，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國(guó)，后于2010年11月20日離華回國(guó)。案例2-1：

稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

（二）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。凡在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的納稅人，具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

（一）年所得12萬(wàn)元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。

3.勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。

4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。

（三）所得來(lái)源的確定

5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。

（一）納稅人身份認(rèn)定籌劃的思路

一是改變自己的住所；二是通過(guò)人員流動(dòng)；三是跨年度來(lái)華；四是根據(jù)各國(guó)具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期，恰當(dāng)安排自己離境時(shí)間。

二、納稅人身份認(rèn)定的籌劃

約翰先生是美國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住一年半，計(jì)劃于2008年1月1日來(lái)中國(guó)，于2009年5月30日回國(guó)。

案例2-2：

約翰先生1999年1月20日來(lái)北京，一直居住到2004年12月5日之后回國(guó)，并于2005年1月1日再次來(lái)北京，一直居住到2008年5月30日回國(guó)。

案例2-3：

A、B、C三位均系美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司的高級(jí)雇員。因工作需要A、B于2007年12月8日被美國(guó)總公司派往在中國(guó)設(shè)立的北京分公司工作；2008年2月10日C被美國(guó)總公司派往在中國(guó)設(shè)立的上海分公司工作。其間各自因工作需要三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。A于2008年7-8月回國(guó)兩個(gè)月；B、C于2008年9月回國(guó)20天。2008年12月發(fā)放年終工資薪金。A領(lǐng)到中國(guó)分公司支付的工資薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付1萬(wàn)美元；B、C均領(lǐng)到中國(guó)分公司支付的工資薪金12萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付1萬(wàn)美元。

案例2-4：

第二節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)籌劃個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照。從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

（二）個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資薪金性質(zhì)的所得。

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（五）稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（十）偶然所得除了上述10個(gè)項(xiàng)目外，需要征稅的新項(xiàng)目，以及個(gè)人取得的難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收個(gè)人所得稅。

（十一）其他所得（一）工資、薪金所得的納稅籌劃工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。二、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃月工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額

=月工資薪金收入（扣除三險(xiǎn)一金）-3500

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣數(shù)

1XX≤45001010534500＜X≤90002055549000＜X≤35000251005535000＜X≤55000302755655000＜X≤80000355505780000＜X4513505

適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣數(shù)

1X≤500502500＜X≤2000102532000＜X≤50001512545000＜X≤2000020375520000＜X≤40000251375640000＜X≤60000303375760000＜X≤80000356375880000＜X≤10000040103759100000＜X4515375

扣除三險(xiǎn)一金后的月收入調(diào)整前的應(yīng)納稅額調(diào)整后的應(yīng)納稅額每月稅負(fù)變化情況35001250少交125500032545少交2806000475145少交3307000625245少交3808000825345少交480100001225745少交4803850077507745少交538600777577750500001062511195多交5701000002882529920多交1095注意：附加減除費(fèi)用。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定再附加減除費(fèi)用1300元。

其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額﹦月工資、薪金收入–3500–1300

適用范圍：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家；（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得的工資薪金所得的個(gè)人。1）引導(dǎo)案例：（任職單位選擇的籌劃）案例2-5:

董健是某高校的碩士畢業(yè)生，同時(shí)得到三家公司的招聘意向書。三家公司的行業(yè)領(lǐng)域與發(fā)展?jié)摿ζ旃南喈?dāng)，工資水平也相去不遠(yuǎn)，但發(fā)放方式存在差別。

1.工資化福利的籌劃

甲公司：基本工資5400元，午餐津貼300元，交通補(bǔ)助300元。乙公司：基本工資4700元，午餐津貼300元，但公司有職工住房，以象征性收費(fèi)方式向職工出租。丙公司：基本工資4200元，無(wú)飯補(bǔ)，但公司有自己的餐廳向職工提供免費(fèi)午餐；無(wú)車補(bǔ)，但有班車接送上下班；有職工住房，并且有夏季的防暑和冬季的取暖費(fèi)補(bǔ)貼400元。

為便于比較，免費(fèi)午餐視收益300元，班車接送視收益300元，職工住房視收益1000元。甲乙丙公司每月應(yīng)納稅額分別為：甲公司應(yīng)納稅額

=[（5400+300+300）-3500]×10%-105=145元乙公司應(yīng)納稅額

=[（4700+300）-3500]×3%=45元丙公司應(yīng)納稅額1=[（4200+400）-3500]×3%=33元丙公司應(yīng)納稅額2=[4200-3500]×3%=21元

案例分析：

三家公司雇員每月的實(shí)際收益為：甲公司凈收益=（5400+300+300）-145=5855元乙公司凈收益=（4700+300+1000）-45=5955元丙公司凈收益1=（4200+400+300+300+1000）-33=6167元丙公司凈收益2=（4200+300+300+1000）-21=5779元

一年下來(lái)比較分析：乙公司比甲公司多收益

=5955×12-5855×12=1200元丙公司比甲公司多收益

=6167×6+5779×6-5855×12=1416元丙公司比乙公司多收益

=6167×6+5779×6-5955×12=216元把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利，可少繳個(gè)人所得稅。一般可行的做法主要有以下幾種：

1．由企業(yè)提供員工住宿；

2．企業(yè)提供假期旅游津貼；

3．企業(yè)提供員工福利設(shè)施。（1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食；（2）由企業(yè)提供車輛供職工使用；（3）企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備。2）工資化福利的籌劃思路：案例2-6:

張先生每月工資收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，可用的收入為4000元。

3）工資化福利的籌劃案例：1）各月工資收入不均衡時(shí)的籌劃思路如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其稅負(fù)較重。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，就可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2.各月工資收入不均衡時(shí)的籌劃案例2-7：某公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。公司員工王先生在2010納稅年度內(nèi)，1-12月份工資情況如下：

2）各月工資收入不均衡時(shí)的籌劃案例月份123456工資收入3500100035007004000900月份789101112工資收入80032002800120045006300

案例分析：月份工資收入公司代扣稅金（元）

13500（3500-2000）×10%-25=12521000033500（3500-2000）×10%-25=1254700054000（4000-2000）×15%-125=175690007800083200（3200-2000）×10%-25=9592800（2800-2000）×10%-25=551012000114500（4500-2000）×15%-125=250

126300（6300-2000）×15%-125=520/1345如果1-11月每月發(fā)放2600元到年底結(jié)清余額發(fā)放其余的3800元。

1-11月應(yīng)納稅額

=[（2600-2000）×10%-25]×11=385元

12月應(yīng)納稅額=（3800-2000）×10%-25=155元全年應(yīng)納稅額385+1555=540元，較上一種情況少納稅1345-540=805元。案例分析：月份工資收入公司代扣稅金（元）

1350002100003350004700054000（4000-3500）×3%=15690007800083200092800

01012000114500（4500-3500）×3%=30

126300（6300-3500）×10%-105=175/220如果1-11月每月發(fā)放2600元到年底結(jié)清余額發(fā)放其余的3800元。

1-11月應(yīng)納稅額為0

12月應(yīng)納稅額=（3800-3500）×3%=9元全年應(yīng)納稅額9元，較上一種情況少納稅220-9=211元。該方案籌劃的關(guān)鍵是：一是要充分利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即基本工資收入至少應(yīng)達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是減除費(fèi)用之后的“收入”應(yīng)盡量分散。

1）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用

稅率-速算扣除數(shù)3.年終獎(jiǎng)金發(fā)放的籌劃案例6-8：某企業(yè)一員工王某月工資收入4000元，年終取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（2）如果獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=[當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-(當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)]×適用稅率-速算扣除數(shù)案例6-9：某企業(yè)一員工王某月工資收入3000元，年終取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。案例2-10：某納稅人王先生每月工資4500元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)36000元。如何進(jìn)行獎(jiǎng)金發(fā)放，才會(huì)使納稅人的實(shí)際收益最大？

2）年終獎(jiǎng)金發(fā)放的籌劃案例方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放（每月獎(jiǎng)金3000元）

每月應(yīng)納稅所得額=4500＋3000－2000

＝5500（元）應(yīng)納稅額＝5500×20％－375

＝725(元）年應(yīng)納稅額為725×12＝8700(元)

方式二：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放

每月工資應(yīng)納稅額=（4500-2000）×15％－125

＝250（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝36000×15％－125

＝5275（元）年度納稅總額＝250×12+5275＝8275（元）

年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款425元。

案例分析：方式一：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放

每月工資應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3％

＝30（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝36000×10％－105

＝3495（元）年度納稅總額＝30×12+3495＝3855（元）

案例分析：方式二：獎(jiǎng)金按月發(fā)放（每月獎(jiǎng)金3000元）

每月應(yīng)納稅所得額=4500＋3000－2000

＝4000（元）應(yīng)納稅額＝4000×10％－105

＝295(元）年應(yīng)納稅額為295×12＝3540(元)每月發(fā)放獎(jiǎng)金將比年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款315元。

方式三：獎(jiǎng)金每月發(fā)放1000元，年終一次性再發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。每月應(yīng)納稅所得額＝4500＋1000－3500

＝2000元每月應(yīng)納稅額=2000×10％－105

＝95（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝24000×10％－105

＝2295（元）年度納稅總額＝95×12+2295＝3435（元）方式四：獎(jiǎng)金每月發(fā)放1500元，年終一次性再發(fā)放獎(jiǎng)金18000元。每月應(yīng)納稅所得額＝4500＋1500－3500

＝2500元每月應(yīng)納稅額=2500×10％－105

＝145（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝18000×3％

＝540（元）年度納稅總額＝145×12+540＝2280（元）案例2-11：

某納稅人王先生每月工資6000元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)60000元。如何進(jìn)行獎(jiǎng)金發(fā)放，才會(huì)使納稅人的實(shí)際收益最大？

案例分析：方式一：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放

每月工資應(yīng)納稅額=（6000-3500）×10％－105

＝145（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝60000×20％－555

＝11445（元）年度納稅總額＝145×12+11445＝13185（元）

案例分析：方式二：獎(jiǎng)金按月發(fā)放（每月獎(jiǎng)金5000元）

每月應(yīng)納稅所得額=6000＋5000－3500

＝7500（元）應(yīng)納稅額＝7500×20％－555

＝945(元）年應(yīng)納稅額為945×12＝11340(元)發(fā)放獎(jiǎng)金將比年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款1845元。

方式三：獎(jiǎng)金每月發(fā)放2500元，年終一次性再發(fā)放獎(jiǎng)金30000元。每月應(yīng)納稅所得額＝6000＋2500－3500

＝5000元每月應(yīng)納稅額=5000×20％－555

＝445（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝30000×10％－105

＝2895（元）年度納稅總額＝445×12+2895＝8235（元）方式四：獎(jiǎng)金每月發(fā)放500元，年終一次性再發(fā)放獎(jiǎng)金54000元。每月應(yīng)納稅所得額＝4500＋500－3500

＝1500元每月應(yīng)納稅額=1500×3％

＝45（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝54000×10％-105

＝5295（元）年度納稅總額＝45×12+5295＝5835（元）

如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。

在預(yù)知獎(jiǎng)金數(shù)額的情況下應(yīng)選擇取得數(shù)額最大的一次獎(jiǎng)金收入所在月份，確認(rèn)為全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。適當(dāng)選擇獎(jiǎng)金數(shù)額，充分利用低稅率，使稅負(fù)降低。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃1.勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的法律規(guī)定

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)(設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖等)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式如下：①每次收入不超過(guò)4

000元的：應(yīng)納稅所得額﹦每次收入額–800元②每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅所得額入每次收入額×（1–20％）

1）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅依據(jù)2）加成征稅規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額累進(jìn)辦法。

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣

1X≤20000200220000＜X≤50000302000

350000＜X407000

勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20

000元，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×適用稅率–速算扣除數(shù)3）應(yīng)納稅額的計(jì)算注意：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入確定：

A、一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

B、同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2.勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃的方法1）平均收入法（分次申報(bào)籌劃法）

合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率。

張先生利用業(yè)余時(shí)間，通過(guò)考試獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。2008年6月張先生和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月。事務(wù)所于年底三個(gè)月，每月支付張先生30000元。

案例2-12：

該籌劃法的核心是：使勞務(wù)報(bào)酬的支付期間變長(zhǎng)，使每次收入平均化，從而使得每月的應(yīng)納稅所得額適用較低一檔稅率，降低整體稅負(fù)。

2）收入拆分法（分項(xiàng)計(jì)算籌劃法）

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

案例2-13：

某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)了十天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，得到3萬(wàn)元報(bào)酬。

如果將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則應(yīng)納稅額＝(20000＋15000+30000)×（1-20%）

×40％-7000

＝13800元分項(xiàng)計(jì)算：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×(1－20%)×20%

＝3200元翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×(1-20%)×20%＝2400元技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×(1-20%)×30％-2000

＝5200元總共應(yīng)納稅額＝3200+2400+5200＝10800元案例分析：3）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。案例2-14：

某大學(xué)教授經(jīng)常到全國(guó)各地講學(xué)。2008年5月受上海一家合資企業(yè)邀請(qǐng)講課，勞務(wù)報(bào)酬5萬(wàn)元，交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)由該教授自付。開銷如下，往返機(jī)票3000元，住宿5000元，伙食費(fèi)1000元，其它費(fèi)用1000元。

企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款＝50000×（1-20%）×30％-2000

＝10000元支付講課費(fèi)=50000-10000=40000元該教授純收入＝40000-(3000+5000+1000+1000）＝3000元

案例分析：

改變支付方式，各項(xiàng)費(fèi)用由企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款＝40000×（1-20%）×30％-2000

＝7600元該教授純收入=40000-7600=32400元

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過(guò)籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。

3.工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化的籌劃

我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征的制度，各類所得在課稅時(shí)完全分離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項(xiàng)目時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。這就給納稅人提供了納稅籌劃的空間。

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別僅在于，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

張先生2008年4月從單位獲得工資類收入2500元。由于單位工資太低，張先生同月為A公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為3500元。案例2-15：這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低。因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。

方女士2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共8000元。另外，該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入8000元。案例2-16：1）工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（8000－3500）×10％-105＝345（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：

8000×（1－20％）×20％＝1280（元）

方女士該月應(yīng)納稅額為1625元2）如果方女士將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

（8000＋8000－3500）×25％－1005＝2120（元）3）如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

（8000＋8000）×（1－20％）×20％＝2560（元）

可見(jiàn)，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。案例分析：

（1）在工資、薪金沒(méi)有達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資，可以更好的利用費(fèi)用扣除限額；（2）在收入總水平不高時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得；

（3）在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算，可以進(jìn)行兩次費(fèi)用扣除，可以使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)更輕?；I劃的思路：

（1）收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；（2）取得的收入是否屬于工資、薪金收入，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同；

（3）與原單位取消勞動(dòng)合同還涉及到“三險(xiǎn)一金”。（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）

籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：

1.稿酬所得的法律規(guī)定稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（三）稿酬所得的籌劃

稿酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。具體規(guī)定為：每次收入在4

000元（含4000元）以下的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。

1）稿酬所得的計(jì)稅依據(jù)稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額﹦應(yīng)納稅額×（1–30％）

2）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%×

(1-30%)=14%稿酬所得每次收入確定：

A、作品再版，應(yīng)視為另一次稿酬所得。

B、連載收入，以連載完成后的所有收入合并為一次。

連載完又出合訂本的，視為另一次。

C、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加的稿酬，應(yīng)與以前出版時(shí)取得的合并為一次。

注意：

1）費(fèi)用扣除的籌劃盡可能讓出版商多提供設(shè)備或服務(wù)，少要稿酬。使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。2.稿酬所得的籌劃思路某作家準(zhǔn)備創(chuàng)作一部反映中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成就的作品，需要到珠三角地區(qū)實(shí)地考察，出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)考察費(fèi)用10萬(wàn)元。

如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，節(jié)省納稅人不少稅款。

2）系列叢書籌劃

某稅務(wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的工作，準(zhǔn)備出版一部關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿籌所得1.2萬(wàn)元。

1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作則應(yīng)納稅額

12000×(1－20％)×20％×(1－30％)=1344(元)2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本一套的形式出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：

每本稿酬=12000÷4=3000元每本應(yīng)納稅額（3000－800)×20％×(1－30％)=308(元)

共計(jì)308×4=1232元案例分析：

(1）該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大影響；

(2）該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的稿酬小于4000元。

注意：3）著作組籌劃法本來(lái)由一人完成的作品改為由多人共同合作，這種籌劃方法是利用低于4

000元稿酬可扣除800元的費(fèi)用的政策，從而達(dá)到少納個(gè)人所得稅的目的。1.財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得的法律規(guī)定

1）財(cái)產(chǎn)租賃所得的法律規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（四）個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓的籌劃應(yīng)納稅額=[每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800

元為限)-必要費(fèi)用]×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。其允許扣除項(xiàng)目有：（1）出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際繳納的稅金和教育費(fèi)附加；（2）出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次以800元為限）。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

2）個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。

應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值–合理費(fèi)用)×稅率賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用20%1.財(cái)產(chǎn)原始憑證2.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

（1）納稅人能夠完整、準(zhǔn)確地提供轉(zhuǎn)讓房屋收入、成本和費(fèi)用憑據(jù)的，采取查實(shí)征收方式。

應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓房屋收入額減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓房屋過(guò)程中繳納的稅金和合理費(fèi)用后的余額。

計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（交易價(jià)格-原值、轉(zhuǎn)讓房屋過(guò)程中繳納的稅金和合理費(fèi)用）×20%

（2）納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，采取核定征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。征收率為1%-3%。

計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓房屋收入額×征收率注意：1)財(cái)產(chǎn)租賃的籌劃思路私房出租的稅收政策及變化：

2001年前，私房出租需繳納“五稅一費(fèi)”營(yíng)業(yè)稅每月按租賃收入的5％繳納；城建稅每月按營(yíng)業(yè)稅稅額的7％繳納；教育費(fèi)附加每月按營(yíng)業(yè)稅稅額的3％繳納；房產(chǎn)稅每月按租賃收入的12％繳納；印花稅按租賃金額的0.1％貼花，于合同簽訂時(shí)繳納；個(gè)人所得稅每月按房產(chǎn)租賃所得的20％繳納。

2.財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得的籌劃

2001年政策調(diào)整（1）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。（2）對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。（3）對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

國(guó)稅函[2002]74號(hào)文件規(guī)定“對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收“的規(guī)定，具體含義是：”對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫按４％的稅率征收；對(duì)于居民住房出租后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其繳納的營(yíng)業(yè)稅仍應(yīng)按5%的稅率征收，房產(chǎn)稅按12%的稅率征收。財(cái)稅[2008]24號(hào)文件關(guān)于支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策的規(guī)定：

（1）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（3)對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，（4）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。王龍?jiān)诮夏呈幸?0萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買一套二手房，由于種種原因在近兩年內(nèi)不準(zhǔn)備居住，于是決定將此房出租給他人。經(jīng)朋友介紹有兩個(gè)客戶對(duì)該房感興趣，一個(gè)是從事技術(shù)服務(wù)的公司，要利用該房從事商務(wù)活動(dòng)，初步商定每月租金2100元；另一個(gè)是個(gè)人租賃，目的是自己居住，只愿出租金每月2000元。（1）掌握最新稅收信息，及時(shí)調(diào)整籌劃方案

將其房屋出租給經(jīng)營(yíng)單位：其房租收入兩年應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

2100×24×5％＝2520（元）每月105元應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加

2520×（7％＋3％）＝252（元）每月10.5元應(yīng)繳納房產(chǎn)稅

2100×24×12％＝6040（元）每月252元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（2100－105－10.5－252－800）×10％×24

＝2238（元）

案例分析（按08年前的稅收規(guī)定）

兩年應(yīng)繳納各種稅收合計(jì)為：

2520＋252＋6048＋2238＝11058（元）實(shí)際取得收益為：

2100×24－11058=39342元案例分析：將其房屋出租給居民：

兩年租金收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

2000×24×3％＝1440（元）每月60元

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加

1440×（7％＋3％）＝144（元）每月6元應(yīng)繳納房產(chǎn)稅

2000×24×4％＝1920（元）每月80元

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（2000－60－6－80－800）×10％×24

＝2529.6（元）

兩年應(yīng)繳納各稅合計(jì)＝1440＋144＋1920＋2529.6

＝6033.6（元）實(shí)際取得收益=2000×24－6033.6=41966.4元

將其房屋出租給經(jīng)營(yíng)單位：其房租收入兩年應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

2100×24×1.5％＝756（元）每月31.5元應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加

756×（7％＋3％）＝75.6（元）每月3.15元應(yīng)繳納房產(chǎn)稅

2100×24×4％＝2016（元）每月84元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（2100－31.3－3.15－84－800）×10％×24

＝2835.72（元）

案例分析：（按08年后的稅收規(guī)定）

兩年應(yīng)繳納各種稅收合計(jì)為：

756＋75.6＋2016＋2835.72＝5683.32（元）實(shí)際取得收益為：

2100×24－5683.32=44716.68元將其房屋出租給居民：

兩年租金收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

2000×24×1.5％＝720（元）

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加

720×（7％＋3％）＝72（元）

應(yīng)繳納房產(chǎn)稅

2000×24×4％＝1920（元）

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（2000－30－3－80－800）×10％×24

＝2608.8（元）

兩年應(yīng)繳納各稅合計(jì)＝720＋72＋1920＋2608.8

＝5320.8（元）實(shí)際取得收益=2000×24－5320.8=42679.2元

案例分析：王龍購(gòu)置的二手房以每月2000元的租金租給某人居住?？紤]該房產(chǎn)的下一步用途，王龍計(jì)劃在出租結(jié)束后對(duì)其修繕，預(yù)計(jì)修繕費(fèi)用1.6萬(wàn)元。

（2）租賃房屋修繕時(shí)間的籌劃

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

（3）財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)稅項(xiàng)目性質(zhì)轉(zhuǎn)變的籌劃

籌劃思路：如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面抽出，就可以改變其財(cái)產(chǎn)租賃的項(xiàng)目性質(zhì)和稅率，達(dá)到減稅目的。某獨(dú)資企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100000元，另外一部分房屋出租取得收益24000元（年租賃收入26400元，與之相關(guān)稅費(fèi)2400元）。方案一：將租賃財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅，則應(yīng)納稅所得額總計(jì)為124000元。

應(yīng)納稅額=（100000+24000）×35%-6750=36650（元）案例分析：

方案二：將租賃財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額

=（26400÷12-2400÷12-800）×10%×12=1440（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額

=100000×35%-6750=28250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=1440+28250=29690（元）（1）房屋轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策

2006年6月1日起，對(duì)購(gòu)買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買普通住房超過(guò)5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買非普通住房超過(guò)5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。

2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃思路

自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

按買賣差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅全額征收營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅免征個(gè)人所得稅家庭唯一生活用房普通住房非普通住房自用5年以上購(gòu)買2年以上（含2年）購(gòu)買不足2年個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房非普通住房普通住房按買賣差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅

自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

按買賣差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅全額征收營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅免征個(gè)人所得稅家庭唯一生活用房普通住房非普通住房自用5年以上購(gòu)買5年以上（含5年）購(gòu)買不足5年個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房非普通住房普通住房按買賣差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅

2011年1月27日新國(guó)八條規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

按買賣差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅全額征收營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅免征個(gè)人所得稅家庭唯一生活用房普通住房非普通住房自用5年以上購(gòu)買5年以上（含5年）購(gòu)買不足5年個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房非普通住房普通住房全額征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)即將自用滿5年的家庭惟一生活用房，盡量使用5年期滿后再轉(zhuǎn)讓。

（2）充分用好用足相關(guān)稅收政策一是納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金可扣除；二是從2006年8月1日起，納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用可扣除。

（3）盡最大可能扣除所有合理費(fèi)用王先生于2008年9月以40萬(wàn)元的總價(jià)（含購(gòu)買時(shí)所繳稅金）在某省會(huì)城市購(gòu)買了一套100平方米的商品房，住房裝修費(fèi)用4萬(wàn)元，支付住房按揭貸款利息2萬(wàn)元，均有相應(yīng)規(guī)范的票據(jù)?，F(xiàn)在他決定將房屋以70萬(wàn)元的總價(jià)售出。

營(yíng)業(yè)稅金及附加＝700000×5.5%＝38500（元）印花稅=700000×0.5‰＝350（元）個(gè)人所得稅＝個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額×20%

＝（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金－有關(guān)合理費(fèi)用）×20%

＝（700000－400000－38850－

60000）×20%＝40230（元）如果不能提供證明資料，應(yīng)納個(gè)人所得稅：＝(700000－400000－38850)×20％＝52230(元)

案例分析：一是住房裝修費(fèi)用扣除須經(jīng)審核且限定比例。商品房及其他住房，最高扣除限額為房屋原值的10％。同時(shí)，納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。二是按揭利息扣除須提供有效證明。納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，需要憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。三是扣除手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用要屬實(shí)。納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，要憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

注意：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項(xiàng)目性質(zhì)轉(zhuǎn)變的籌劃

籌劃思路：如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面抽出，就可以改變其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的項(xiàng)目性質(zhì)和稅率，達(dá)到減稅目的。

5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤1500050215000＜X≤3000010750330000＜X≤60000203750460000＜X≤1000003097505100000＜X3514750

某獨(dú)資企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得10萬(wàn)元，另外取得設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益3萬(wàn)元。（設(shè)備原值100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為106萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元）。

方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=130000×35%-6750=38750（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額

=（1060000-1000000-30000）×20%=6000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額

=100000×35%-6750=28250元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=6000+28250=34250（元）

案例分析：

如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為95萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失8萬(wàn)元。

方案一應(yīng)納稅額

=（100000-80000）×20%-1250=2750（元）方案二的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零；“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額

=100000×35%-6750=28250（元）投資者應(yīng)納稅額合計(jì)28250（元）沈偉創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)欣偉企業(yè)。為了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，調(diào)動(dòng)職工積極性，公司決定在2008年1月購(gòu)置一幢價(jià)值500萬(wàn)元房產(chǎn)，向職工出租（每月向職工收取6萬(wàn)元租金）以解決本公司職工的住房問(wèn)題。該房產(chǎn)是以個(gè)人名義購(gòu)買還是以公司名義購(gòu)買？（5）獨(dú)資企業(yè)主購(gòu)房的籌劃第一方案：以企業(yè)的名義購(gòu)入，每月向職工收取租金。第二方案：沈偉向企業(yè)貸款（利率不低于同期銀行貸款利率），以自己的名義購(gòu)入房產(chǎn)并每月向使用房屋的職工收取租金。

1）以企業(yè)名義購(gòu)買，使用年限20年，折舊率5%公司每年應(yīng)繳納的稅金：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：60000×12×5％＝36000（元）應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：3600（元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：60000×12×12％＝86400（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（60000×12－36000－3600－86400－5000000×5％）

×35％-6750

＝113650（元）各種稅收合計(jì)為：239650元

案例分析：

2）以個(gè)人名義購(gòu)買，房款向公司借，利率6%（1）公司就借款利息取得的收入繳納個(gè)人所得稅

5000000×6％×35％-6750＝98250（元）（2）個(gè)人每年應(yīng)繳納的稅金：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：60000×12×1.5％＝10800（元）應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：1080（元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：60000×12×4％＝28800（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

[（60000×12－10800－1080－28800）－720000×20％]×10％=53532（元）各種稅收合計(jì)為：192462元第三節(jié)個(gè)人所得稅稅率的籌劃個(gè)人所得稅稅率的法律界定個(gè)人所得稅稅率的籌劃

我國(guó)個(gè)人所得稅制度采取了分類征稅制度模式，但由于其特定的收入調(diào)節(jié)功能，又對(duì)其中三個(gè)應(yīng)稅稅目，即工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)人承包承租所得和個(gè)人勞務(wù)所得采取調(diào)節(jié)收入差距比較明顯的超額累進(jìn)稅率。其他的應(yīng)稅稅目基本上都是采取比例稅率的形式。

一、個(gè)人所得稅稅率的法律界定（一）高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃高稅率向低稅率方向移動(dòng)的籌劃是基于累進(jìn)稅率本身而言，累進(jìn)稅率的特點(diǎn)在于收入高，其應(yīng)稅項(xiàng)目適用的稅率也高。所以，對(duì)于適用累進(jìn)稅率制度的高收入工薪階層下，應(yīng)盡可能地降低名義貨幣工資所得，在稅法所允許和生活福利水平不降低的情況下福利化。

二、個(gè)人所得稅稅率的籌劃籌劃思路：在低收入時(shí),由于我國(guó)個(gè)人所得稅制度屬于分類征稅制,在條件許可并可順利轉(zhuǎn)化收入項(xiàng)目類別時(shí),就盡可能地將其收入作為工薪收入處理;

在高收入時(shí),應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用于比例稅率的收入項(xiàng)目處理。

（二）累進(jìn)稅率向比例稅率方向的籌劃

1、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

2、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（三）承包、承租經(jīng)營(yíng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的籌劃

5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速扣1X≤50005025000＜X≤1000010250310000＜X≤30000201250430000＜X≤50000304250550000＜X356750某人承包具有法人資格的集體企業(yè)。合同約定承包后，該企業(yè)性質(zhì)不變，承包人每年向集體企業(yè)上交承包費(fèi)10萬(wàn)元，其余利潤(rùn)歸承包人。2008年度該企業(yè)獲得稅前收益20萬(wàn)元。（1）不變更工商登記時(shí)繳納企業(yè)所得稅：200000×25%=50000元稅后利潤(rùn)：200000-50000=150000元扣除上交的承包費(fèi)后獲得的承包收益：

150000-100000=50000元繳納的個(gè)人所得稅：（50000-3500×12）×10%-250=550元凈收益：50000-550=49450元案例分析：

（2）變更工商登記為個(gè)體工商戶扣除上交的承包費(fèi)后稅前所得：