注冊會計師審計培訓資料

注冊會計師審計概論一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展(簡單了解)1、注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度；形成于英國股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。階段時間特點報告使用人對象目的方法詳細審計1844~20世紀初會計賬簿查錯防弊詳細檢查股東資產(chǎn)負債表審計20世紀初~一、二十年代賬簿及資產(chǎn)負債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細初步轉向抽樣股東及債權人會計報表審計20世紀30~40年代全部報表及財務資料提出客觀公正的審計意見測試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計社會公眾2、啟示：①注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征二、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展(簡單了解，從來不考時間)1、1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》，謝霖先生創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務所“正則會計師事務所”；2、1980年12月，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。1981年1月1日，新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的“上海會計師事務所”成立；3、1988年11月，財政部領導下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立；4、1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月，加入國際會計師聯(lián)合會(IFAC)三、審計的基本概念1、審計：審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。2、審計的目的(重點了解，極有可能考)①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)Ⅰ。合法性：是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定Ⅱ。公允性：是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注意：注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策(這句話考過多次判斷題)②特殊目的3、審計對象(簡單了解，從未考過)是指被審計單位財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。會計資料和其他相關資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。四、注冊會計師審計與其他審計的關系(04年做了較大改動)1、審計監(jiān)督體系：審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應形成三類審計組織機構，共同構成審計監(jiān)督體系。政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立--即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。

審計監(jiān)督體系中的三個類型，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。2、注冊會計師審計與政府審計的關系(新，重點了解)①兩者的審計目標不同。政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計。②兩者的審計標準不同(02年考過單項)政府審計是審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和獨立審計準則進行的審計。③兩者的經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定④兩者的取證權限不同政府審計中審計機關有權對審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，有關單位和個人應當支持、協(xié)助注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。⑤兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同政府審計中審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違規(guī)行為，依法定職權作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。3、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系(重點了解)區(qū)別：①兩者的審計目標不同內(nèi)：主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計注：主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計②兩者的獨立性不同內(nèi)：為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱注：為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強③兩者接受審計的自愿程度不同內(nèi)：單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督注：委托人可自由選擇會計師事務所④兩者遵循的審計標準不同內(nèi)：內(nèi)部審計準則注：獨立審計準則⑤兩者的審計時間不同內(nèi)：采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活注：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次聯(lián)系：(00年考過多選)任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。第一，內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分。第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率節(jié)約費用。第二章注冊會計師管理(01年1個判斷，02年1個判斷，03年未考)一、我國注冊會計師考試與注冊登記1、根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。2、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；⑤國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形。3、已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。1、審計業(yè)務①審查會計報表，出具審計報告；②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具想著的報告；④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告2、會計咨詢和會計服務業(yè)務(非法定業(yè)務，屬于服務性質(zhì)，所有具備條件的中介機構或個人都能夠從事)注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計服務業(yè)務、是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物(注意，先有審計才有會計咨詢等)三、會計師事務所我國目前規(guī)定會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門審批。省級財政部門批準的會計師事務所，應當報財政部備案。四、注冊會計師協(xié)會1、職責：中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，依法加強自律性監(jiān)管，指導、督促注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范2、協(xié)會會員的權利和義務(重點記憶)權利：①享有協(xié)會的選舉權和被選舉權；②參加協(xié)會舉辦的學習和培訓活動；③參加協(xié)會組織的有關專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動；④獲得協(xié)會提供的有關資料；⑤通過協(xié)會向有關部門提出意見和要求；⑥監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議；⑦監(jiān)督協(xié)會的會費收支；⑧有申請退出協(xié)會的權利。義務：①遵守協(xié)會章程；②執(zhí)行協(xié)會決議；③遵守協(xié)會紀律；④接受協(xié)會的監(jiān)督、管理；⑤按期交納會費；⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育學習任務；⑦承擔協(xié)會委托的任務。3、協(xié)會機構：代表大會、理事會、常務理事會①最高權力機構：全國會員代表大會；②常設辦事機構：秘書處。五、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制1、法律規(guī)范；2、政府監(jiān)督；3、行業(yè)自律第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系(重點掌握平均6.5分，01年3分02年8.5分，03年8分)一、獨立審計準則1、概念：獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師(不是事務所)在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中，必須遵循的行為準則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量權威性判斷標準。獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務、出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，是以發(fā)表審計報告為目的，均應遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務，可以參照執(zhí)行。2、作用：①可以贏得社會公眾的廣泛信任；②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；③可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；④可以促進審計經(jīng)驗的交流。3、獨立審計準則的框架(重點，簡答，考過4次客觀題，00年后未考過，注意各層的名稱，每層主要規(guī)定的內(nèi)容，各層之間的相互關系，法律地位高低)三個層次：①獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)②獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。③執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。從權威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準則則不具有強制性。二、審計質(zhì)量控制的含義和作用審計準則規(guī)定了審計工作應達到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。所謂質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義：1.質(zhì)量控制應是整個會計師事務所考慮做好的工作，因為如果不是由會計師事務所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達到最佳效果。2.質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，這一含義也說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關系。3.該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則4.指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構成。一般來說，人們稱會計師事務所按照質(zhì)量控制準則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的"質(zhì)量控制制度"。三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則該準則經(jīng)財政部批準，于1997年1月1日起開始施行，該準則要求會計師事務所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，二是各審計項目的質(zhì)量控制程序1、會計師事務所的全面質(zhì)量控制(七個內(nèi)容一般了解，99年考過簡答)①職業(yè)道德原則：會計師事務所應當要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。②專業(yè)勝任能力：會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。為此，會計師事務所應把好人員招聘關，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。③工作委派：應當將審計工作分派給那些具有相應專業(yè)勝任能力的人員。④督導：為了保證會計師事務所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給與充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。所謂督導人員，是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括會計師事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。⑤咨詢：會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。⑥業(yè)務承接：無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務所都應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。⑦監(jiān)控：會計師事務所應當對其全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風險降低到可接受程度。2、審計項目的質(zhì)量控制：項目經(jīng)理做的，針對助理人員的①指導(多選，一般了解)內(nèi)容包括：Ⅰ講清助理人員的工作責任；Ⅱ要求其完成的程序及審計目標，被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計或?qū)徲媶栴}，及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。方式：注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預算和審計計劃摘要等形式傳達其審計指導意見②監(jiān)督包括：Ⅰ是監(jiān)督審計過程；Ⅱ是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；Ⅲ是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢③復核(一般了解，未考過，易出題，但不太重要)：對于每一位助理人員所完成的工作，應當由具有同等或較高技能的人員進行檢查，以確定已完成的工作是否遵守了審計準則及事務所內(nèi)部業(yè)務規(guī)范的規(guī)定；是否對已完成的工作和形成的結論作了充分的審計記錄；是否存在任何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；所表達的審計結論是否與審計的結果一致，并支持審計意見等。檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準則和審計具體情況確定。督導人員應當及時復核的內(nèi)容主要包括：Ⅰ是總體審計計劃與具體審計計劃；Ⅱ是對固有風險與控制風險的評估，包括根據(jù)符合性測試結果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改；Ⅲ進行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結論；Ⅳ會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。四、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的關系(一般了解)

項目獨立審計準則質(zhì)量控制準則聯(lián)系1、體系關聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。2、目的相同兩者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量，增加已審會計報表的可信性。（判斷質(zhì)量靠獨立審計準則，控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準則）。區(qū)別1、性質(zhì)不同是注冊會計師執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質(zhì)量標準（技術標準）。是會計師事務所對整個審計實務建立的質(zhì)量控制標準（管理標準）。

2、內(nèi)容不同

規(guī)定了與審計工作相關的注冊會計師質(zhì)量和審計過程及報告質(zhì)量的要求。包括了各項質(zhì)量控制工作應達到的要求。五、職業(yè)道德準則(新、重點，注意簡答題)國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范1、適用于所有職業(yè)會計師(重點了解①②③④)公正性和客觀性；道德沖突的解決；專業(yè)勝任能力；保密；稅務服務；跨國活動；宣傳2、適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師①鑒證業(yè)務的獨立性：包括實質(zhì)上的獨立性(內(nèi)心狀態(tài)的獨立)和形式上的獨立性(第三方合理推定的獨立)獨立性可能受自身利益、自我復核、倡導、親密關系和脅迫威脅的潛在影響▲"自身利益威脅"出現(xiàn)在事務所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益：a、向客戶或其董事或經(jīng)理提供貸款或擔保，或從客戶或其董事或經(jīng)理那里獲得貸款或擔保；b、過分依賴于向某一鑒證客戶收取的全部費用；c、擔心可能失去業(yè)務；d、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；e、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系；f、與鑒證業(yè)務相關的或有收費▲“自身復核威脅”出現(xiàn)在：a、為做出鑒證業(yè)務的結論而需要重新評價以前的鑒證業(yè)務或非鑒證業(yè)務的結果或判斷時，或b、鑒證小組成員以前是鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；c、為鑒證客戶提供的服務直接影響鑒證業(yè)務的對象d、編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務對象的其他記錄▲“倡導威脅”出現(xiàn)在事務所或鑒證小組成員交鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認為受損時。如果事業(yè)所或鑒證小組的成員將自己判斷屈從于客戶的判斷，也會出現(xiàn)這種情況?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護人▲“親密關系威脅”出現(xiàn)在由于與鑒證客戶工其董事、經(jīng)理、員工存在密切關系，使事務所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響c、事務所的前合伙人是鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；d、鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯(lián)系e、從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價值明顯不重要▲“脅迫威脅”出現(xiàn)在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工的實際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀行事和運用職業(yè)謹慎時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅；b、為降低收費，受到要求不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力②專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關的責任；③收費和傭金；④與公眾會計業(yè)務不相容的活動；⑤客戶的資金；⑥與其他執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的關系；⑦廣告與招攬：允許做廣告的國家的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師，不應在禁止做廣告的國家做廣告，禁止做廣告的國家的職業(yè)會計師，也不應在允許做廣告的國家做廣告。（二）中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（一般注意客觀題）1.獨立、客觀、公正（1）注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則；（2）注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務；（4）執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向會計師事務所聲明并實行回避；（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務和職務；注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時，應當客觀、公正等。（6）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（7）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。2.專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范

注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還須具有較強的業(yè)務能力;不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業(yè)管理等領域的標準與實務，還應具備高水平的職業(yè)判斷能力。（1）注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范；（2）會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務；（3）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎；（4）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查；（5）注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；（6）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)定的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。3.對客戶的責任（1）注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；（2）注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；（3）注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務等。4.對同行的責任（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)；（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務等。5.其他責任（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；（2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；（3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；（4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益；（5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務等。（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見----包括基本原則和具體要求1.基本原則（重點了解，注意客觀與簡答）（1）注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。(社會責任，新)（2）注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。（3）注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。（4）注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。（5）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。（2）、（3）、（4）工作責任，（5）同行責任。獨立性僅限于鑒證業(yè)務2.具體要求包括：第一：獨立性(出題重點，應該多看看，能夠融會貫通)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：（與IFAC相似）①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;②收費主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔心失去某項業(yè)務;④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系;⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務;③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員;③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（5）會計師事務所和注冊會計應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關單位開個人不恰當?shù)母深A;③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（6）當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃?）會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：①會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;②制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施;③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循;④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化;⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;②定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍;⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。第二：專業(yè)勝任能力（重點了解,掌握）（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。（4）在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。（5）在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。第三：保密（了解，注意客觀題）（1）注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。（2）注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權;②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，及鑒管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：①是否了解和證實了所有相關信息;②信息披露的方式和對象;③可能承擔的法律責任和后果。第四：收費與傭金（新，了解）（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：（2）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎計算。（3）專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：①在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎（5）除法規(guī)允許外，會計現(xiàn)事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（6）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五：與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作（1）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。（2）注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）（3）會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務。（禁止）第六：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（一般出簡答題）（1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。（2）在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。（3）后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。（4）前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復。（5）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。第七：廣告、業(yè)務招攬和宣傳（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。（2）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。（3）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。（4）會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；③與其他注冊會計師進行比較；④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（5）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；②當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；④當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（6）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應當真實、客觀。（7）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過，即使考也是1分）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于18學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學習，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。第四章注冊會計師的法律責任（2分左右，但年年都考）一、會計責任與審計責任（重點掌握）1、會計責任：根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下的會計責任：①建立和健全內(nèi)部控制制度；②保護資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整2、審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。（1）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括：①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用(2）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項3、具體準則《錯誤與舞弊》的內(nèi)容①注冊會計師在實施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應當負責）②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。（不應該負責）③注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或終止業(yè)務約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。（重點內(nèi)容要記憶）二、注冊會計師法律責任的成因和種類（一）成因1、被審計單位方面的責任①錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。注冊會計師對被審計單位的違法行為應做如下處理：Ⅰ、如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則。Ⅱ、審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應發(fā)表保留意見或無法表示意見。②經(jīng)營失敗審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。2、注冊會計師方面的責任①違約；②過失：分為普通過失和重大過失重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究也評價為基礎的，如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。③欺詐（二）注冊會計師法律責任的種類（重點了解）注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。三、會計師減少過失和防止欺詐的措施：1.增強執(zhí)業(yè)獨立性；2.保持職業(yè)謹慎；3.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；2.建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度；3.與委托人簽訂業(yè)務約定書；4.審慎選擇被審計單位；5.深入了解被審計單位的業(yè)務；6.提取風險基金或購買責任保險；7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。第五章審計目標與審計范圍（后面各章的基礎，很重要）一、我國獨立審計的總目標：是對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見。二、審計具體目標及其確定審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標;項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標（屬于特性目標）(有兩年考項目目標答)（一）被審計單位管理當局對會計報表的認定1、存在或發(fā)生：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。需要注意的是"存在或發(fā)生"認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果）擠入了會計報表。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱"夸大錯誤"）有關。2、完整性認定：在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了。這里須注意，有關"完整性"的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確?？梢?，"完整性"認定與"存在與發(fā)生"認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱"縮小錯誤"）有關。3、權利和義務認定：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務，須注意該認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關。4、估價或分攤認定：各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。"估價或分攤"認定包括定性和定量兩方面。具體包括所有報表項目，涉及金額、遵循會計原則、適當?shù)臅嫻烙嫛⒖傊岛蛢纛~、計算過程的正確性該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性。5、表達與披露認定：會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內(nèi)容都表達適當，且披露充分。（二）具體審計目標（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當局認定具體審計目標一般審計目標含義及關注要點

1．總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。存在或發(fā)生2．真實性即不夸張。有無高估錯誤。完整性3．完整性即不遺漏。有無低估錯誤。權力和義務4．所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權、處置權。估價或分攤5．估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。總值、凈值、計價是否正確。6．截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。7．機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關系的正確性。會計核算是否正確。表達與披露8．披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。報表項目列示是否正確三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)（從來一分不考）四、審計業(yè)務約定書與審計范圍審計業(yè)務約定書：會計師事務所與委托人（往往是董事會）共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。（一）簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（96－00年都考客觀題）1、明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍：會計師事務所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。審計業(yè)務一般有年度報表審計、專項審計和期中審計2、初步了解被審計單位的基本情況（1）一方面可以確定是否接受委托人的委托;（2）另一方面可以安排進一步的審計工作。①業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險③以前年度接受審計的情況④財務會計機構及工作組織⑤其他注意：兩次的了解應進行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計劃時是系統(tǒng)的了解。3、會計師事務所評價專業(yè)勝任能力(1)評價執(zhí)行審計的能力;(2)評價獨立性;(3)評價保持應有謹慎的能力。4、商定審計收費（新）(1)專業(yè)服務所需的知識和技能;(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;(3)每一專業(yè)人員提供服務所需的時間;(4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任。5、明確被審計單位應協(xié)助的工作:在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全;而在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。（二）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（考試方法：①寫出報告，考生挑錯；②起草部分報告；③寫出內(nèi)容的名稱，指明依據(jù)）1.簽約雙方的名稱。2.委托目的。3.審計范圍。4.會計責任與審計責任。審計責任是指注冊會計師應依照獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責;而被審計單位的會計責任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。5、簽雙方的義務。會計師事務所應履行的主要義務有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位應履行的主要義務主要有：第一，及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；第二，為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；第三，按約定條件，及時足額支付審計費用。

6、報告罪時間要求。7、審計報告的使用責任。審計報告的使用應當與委托目的相關，委托人須正確使用。如使用不當而造成的后果，與會計師事務所和注冊會計師無關。8、審計收費。9、審計業(yè)務約定書的有效期間。10、違約責任。11、簽約時間。12、其他有關事項。（三）審計范圍（可能簡答，不過可能性不大）就會計報表而言，凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。審計范圍：1.確定基礎性會計記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。2.確定有關信息、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从?。?、2與會計報表有關的資料）3.考慮以下影響注冊會計師形成審計結論的因素：（與注冊會計師審計有關）①由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程②由于證據(jù)的局限性，即注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結論性的③由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性④內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響⑤如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第六章審計證據(jù)與審計工作底稿(4.5-6分，簡答兩三年考一次，最近是00年考過，工作底稿部分防止簡答)一、審計證據(jù)種類審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見所獲得的證據(jù)獲取的方法認定作用備注實物證據(jù)監(jiān)盤、觀察存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤不能完全證明所有權歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。書面證據(jù)檢查、查詢及函證、計算、分析性復核全部認定證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性01年客觀題外部如應收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉的如銷貨發(fā)票、付款支票等口頭證據(jù)詢問（面詢）全部認定其本身不足以直接得出結論，需要其他證據(jù)的支持。環(huán)境證據(jù)觀察、詢問屬于間接證據(jù)，不能直接得出結論。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量?？歼^三次包括以下三種：①有關內(nèi)部控制情況②被審計單位管理人員的素質(zhì)③各種管理條件和管理水平注意：P105而表6-1有錯，從來不考二、審計證據(jù)的特性(重點)：充分性、適當性注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：(考過3次)①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑1、審計風險：審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成，固有風險、控制風險由被審單位負責，決定審計證據(jù)的充分性(同向變動)，檢查風險與審計證據(jù)的充分性反向變動固有風險和控制風險具體又受以下因素的影響：(又考過2次)①項目的性質(zhì)；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱；③業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)；④管理當局的可信賴程度；⑤財務狀況；⑥時常更換會計師事務所2、具體審計項目的重要程度；3、注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑(一)充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見，是為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求第一，審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達到最低的數(shù)量要求；第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。判斷充分性除了以上5個還應考慮：①經(jīng)濟因素；②總體規(guī)模與特征(經(jīng)常考)(二)適當性：是指審計證據(jù)的相關性和可靠性(質(zhì)量要求)審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關，審計證據(jù)的適當性會影響其充分性(充分性不能影響適當性，即反之不對)，一般而言，審計證據(jù)的相關與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。1、審計證據(jù)的相關性符合性測試時相關事項的證據(jù)：內(nèi)部控制是否存合理;內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效;內(nèi)部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。實質(zhì)性測試時相關事項的證據(jù)：包括交易的真實性、完整性、所有權、估價、分攤、分類、披露等。

2.審計證據(jù)的可靠性(重點，考試頻率高，考了7次，03年考了兩個客觀題)審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳藴蕘砼袛啵海?）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠（2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認的內(nèi)部證據(jù)可靠（3）注冊會計師親自獲得的比被審單位提供的可靠（4）來自內(nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來自內(nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠（5）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠，越及時的證據(jù)，越可靠注意：為適當性獲取審計證據(jù)的時候，注冊會計師可以考慮成本效益原則，而為充分性時是應當考慮成本效益原三、審計證據(jù)的獲取（一）審計證據(jù)獲取方法(不直接出考題)審計證據(jù)都是通過執(zhí)行審計程序獲取的。1.檢查2.監(jiān)盤3.觀察4.查詢及函證5.計算6.分析性復核（二）審計程序與審計證據(jù)認定的關系(00年考簡答，01年綜合)1、在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當局會計報表認定推論出的眾多具體審計目標，注冊會計師將使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。審計程序同審計證據(jù)并不是一一對應關系。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。2、審計程序與審計證據(jù)的關系（1）獲取實物證據(jù)的程序（方法）主要是監(jiān)盤和觀察。（2）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復核。（3）獲取書面證據(jù)的程序主要是分析性復核、計算、檢查、函證。（4）獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢。3、審計程序與認定的關系審計程序（舉例）認定盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認定觀察被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認定觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權認定（注：教材值得商榷）分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢成本發(fā)生、完整性及估價與分配認定（注：教材值得商榷）比較實際銷售與銷售預算銷售存在、完整性與估價認定（注：教材值得商榷）重新計算折舊折舊估價認定檢查銀行對賬單銀行存款存在、權利與估價認定向債務人函證應收款余額應收款存在、權利與估價認定向管理當局詢問存貨過時情況存貨估價認定(三)審計程序的分類(簡答，可能性高)審計程序按其運用的目的可分為以下三類：審計程序的類別目的對其他程序的影響性質(zhì)1.對被審計單位內(nèi)部控制的了解的程序為了摸清被審計單位內(nèi)控是怎樣設計的，是否已要求執(zhí)行確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序2.控制測試程序為了證實被審計單位的內(nèi)部控制設計是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍在報表中可以選擇執(zhí)行的（即是可以省略的）3.實質(zhì)性測試程序證明會計報表上的各項認定是否是公允的每次報表審計都必須執(zhí)行四、審計工作底稿按其性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿(客觀題，注意舉例)(一)基本結構(簡單，需要記憶)1、被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額2、審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、制取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明、審計調(diào)整及重分類事項等3、注冊會計師的審計結論，包括注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結果、有關會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額(二)形成審計工作底稿的基本要求(易與十章結合考簡答)1、編制審計工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰，結論明確2、獲取審計工作底稿的基本要求①注明資料來源;②實施必要的審計程序;③形成相應的審計記錄.3、審計工作底稿繁簡程度的考慮因素①審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求;②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度;③被審計單位的內(nèi)部控制是否健全、有效;④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整;⑤是否有必要對業(yè)務助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和復核;⑥審計意見類型。(三)審計工作底稿的復核三級復核制度：會計師事務所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度(多選)1、第一級復核：項目經(jīng)理(或項目負責人)復核，稱為詳細復核，要求項目經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。2、第二級復核：部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)，稱為一般復核，它是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計貹項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。3、第三級復核：主任會計師(或合伙人)復核，稱為重點復核，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面兩級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負責人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復核應視為項目經(jīng)理復核，主任會計師應當另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復核工作。五、審計檔案1、審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所2、對于永久性檔案，應當長期保存。若會計師事務所跟上了對被審計單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同。對當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年(常考)3、審計檔案的保密與調(diào)閱：會計師事務所應建立嚴格的審計工作底稿保密制度，并落實專人管理。除下列情況外，會計師事務所不得對外泄漏審計檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關內(nèi)容：①法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。③不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務所認為合理的其他情況。審計工作底稿中的內(nèi)容被查閱者引用后，因為查閱者的誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關。第七章審計計劃、重要性及審計風險(考分不多但關鍵，平均7分，客觀、綜合題)一、審計計劃對任何一個審計項目，任何一家會計師事務所而言，不論其業(yè)務繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃都是必須的?？傮w審計計劃：綜合計劃，看不出是哪個項目的，事關全局的計劃具體審計計劃：項目詳細計劃1、審計計劃的編制：應由審計項目負責人編制①在編制總體審計計劃中，時間預算是一個十分重要的內(nèi)容。它既是確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)②具體審計計劃一般通過編制審計程序表方式體現(xiàn)。按照審計準則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員進行討論，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任2、審計計劃的審核(不太重要，一般了解，注意區(qū)分哪些是總體，哪些是具體的內(nèi)容)(1)總體審計計劃審核①審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當；②時間預算是否合理；③審計小組成員的選派和分工是否恰當；④對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當；⑤對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當；⑥對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當(2)具體審計計劃審核①審計程序能否到達審計目標；②審計程序是否適合各審計項目的具體情況；③重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當；④重點審計程序的制定是否恰當3、計劃審計工作的步驟(1）了解被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。（2）執(zhí)行分析程序。（3）初步評價重要性水平。（4）考慮審計風險。（5）對重要認定制定初步審計策略。（6）了解被審單位內(nèi)部控制。（7）進行內(nèi)容控制測試及評價控制風險。（8）確定檢查風險及設計實質(zhì)性測試。其中第一、二步是固有風險，三、四步是審計風險，五、六、七步是控制風險，第八步是檢查風險二、了解被審單位的基本情況（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況為了做好審計計劃工作，注冊會計師必須充分了解被審計單位經(jīng)營的業(yè)務及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。1.需了解的基本情況2.了解基本情況的方法(沒考過，但并非不重要)（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務經(jīng)營資料。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施（4）詢問內(nèi)部審計人員。（5）詢問管理當局。（6）確定關聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關會計和審計公告的影響。（二）執(zhí)行分析性復核程序(重點了解，非常重要，簡答)所謂分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。1.分析性復核程序在會計報表審計中的用途（1）在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。(必須)（2）在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)。(可以靈活選擇)在審計實施階段，注冊會計師將分析性復核程序直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮以下因素：①分析的目標;②分析結果的可信賴程序;③被審計單位的業(yè)務性質(zhì)及相關信息的可分解程序;④信息的相關性;⑤相關信息的可獲得性、來源、可靠性、可比性;⑥相關內(nèi)部控制的有效性;⑦前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。（3）在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。(必須)計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域?！耙砸鹱⒁鉃槟康摹钡姆治鲂詮秃顺绦颍捍_認資料間異常的關系和意外的波動2.計劃階段執(zhí)行分析性復核程序的步驟（1）確定將要執(zhí)行的計算及比較。常用的計算及比較包括下列各類：①絕對額比較。②共同比會計報表，也稱垂直分析。③比率分析。④趨勢分析。(2)估計期望值—這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理為完成①根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。②根據(jù)正式的預算或預測估計期望值。③根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關系估計期望值。④根據(jù)同行業(yè)資料估計期望值。⑤根據(jù)會計信息同相關的非會計信息之間的關系估計期望值。（3）執(zhí)行計算/比較。（4）分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌印＃?）調(diào)查重大的非預期差異對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計期望值時所使用的方法的因素，并詢問管理當局。有時候，某些新信息的出現(xiàn)可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當局的回答采取這一行動時，通常應有其他證據(jù)事項對管理當局的回答加以佐證。（6）確定對審計計劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復核程序指出高風險領域之所在，可使審計更具有效率和效果。注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復核程，但是對分析性復核結果的信賴程度，應作謹慎判斷。對分析性復核結果的依賴程度取決于下列因素:①分析項目的重要性。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論。②分析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論的一致性。這些程序執(zhí)行的結果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題。③分析性復核預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。④固有及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險部水平。三、審計重要性(一)概念重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。1、重要性概念是針對會計報表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境3、重要性與可容忍誤差之間的關系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差(二)重要性的運用(客觀題)1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結果時，注冊會計師必須布運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。②注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。③注冊會計師應運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原則。2、金額和性質(zhì)的考慮注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務的錯報或漏報。③影響收益趨勢的錯報或漏報。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。3、兩個層次重要性的考慮注冊會計師應當考慮會計報層次和相關賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次。②賬戶和交易層次。4、重要性與審計風險之間的關系注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。①注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。②重要性與審計風險之間成反向關系。③注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。四、編制審計計劃時對重要性的評估(一)對重要性評估的總體性要求1、編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素3、重要必水平與審計證據(jù)之間成反向關系(審計證據(jù)、審計風險、審計重要性兩兩反向)(二)對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素(客觀題)1、以往的審計經(jīng)驗；2、有關法規(guī)對財務會計的要求；3、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務性質(zhì)；4、內(nèi)部控制與審計風險的評估結果；5、會計報表各項目的性質(zhì)及相互關系；6、會計報表各項目的金額及其波動幅度(三)會計報表層次重要性水平的確定1、方法：固定比率法、變動比率法兩種；2、判斷基礎：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；3、選?。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平4、會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚?四)賬戶或交易層次的重要性水平注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。(02年綜合題，P139表7-3原原本本)注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性;第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。在實務中，注冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本。五、評價審計結果時對重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評價審計結果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。（二）錯報或漏報的匯總注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮其后事項和或有事項是否已進行適當處理。（三）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。六、審計風險(一)審計風險的組成要素及相互關系審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險(二)固有風險：即會計錯誤評價固有風險應考慮的因素第一類因素與會計報表層次有關;第二類與賬戶余額或交易類別層次有關。1.評估與會計報表層次有關的固有風險時，注冊會計師應著重考慮以下因素：（1）管理人員的品行和能力。（2）管理人員，特別是財務人員的變動情況。（3）管理人員遭受的異常壓力。（4）業(yè)務性質(zhì)。（5）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。2.評估與賬戶余額或交易類別層次有關的固有風險時，注冊會計師應著重考慮以下因素：（1）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。（2）需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。（3）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度。（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。（5）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。（6）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。(三)控制風險：即內(nèi)控失敗三次評估：⑴控制風險的初步評估—防止控制測試無效；⑵控制測試與控制風險的進一步評估—計算檢查風險⑶實質(zhì)性測試與控制風險的最終評估—確定執(zhí)行的實質(zhì)性測試是否充分(四)檢查風險：即CPA查不出錯誤由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應當對固有風險與控制進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎。不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險?？山邮艿臋z查風險水平跟實質(zhì)性的數(shù)量工作量成反向變動關系，檢查風險會影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)。七、初步審計策略