企業(yè)成本控制策略與方法

王景江企業(yè)本錢控制策略和方法中國注冊會計師北京托眾管理咨詢公司總經理北京同道興會計師事務所合伙人財務執(zhí)行力培訓網首席培訓師原國際永道會計公司高級參謀中國企業(yè)聯(lián)合會客座教授國資委職業(yè)經理中心高級培訓師國家會計學院客座教授世界稅收聯(lián)合會財稅研究員清華大學、北京大學客座教授北大縱橫、新華信高級培訓師1王景江教授著名財稅和管理咨詢專家、職業(yè)培訓師、中國注冊會計師，企業(yè)財務執(zhí)行力網〔〕首席培訓師，北京托眾管理咨詢有限公司總經理、首席財務咨詢參謀，北京同道興會計師事務所合伙人，北京信永中和會計師事務所高級參謀。我國最早加盟國際會計公司從事財務咨詢的專家之一，是集職業(yè)經理、咨詢參謀和高校教授于一身的財稅專家，具有20多年的企業(yè)實踐、教學經驗、理論研究和財務咨詢背景。現(xiàn)任世界稅收聯(lián)合會財稅研究員、首都經濟研究會理事，中國企業(yè)聯(lián)合會、中國房地產協(xié)會、中國工商管理培訓中心、中國財稅培訓網、國家會計學院、清華大學對外交流中心、中國稅務通網絡、中國地產商學院、清華紫光管理培訓中心、時代光華、華夏基石、和君創(chuàng)業(yè)、正業(yè)宏通、廣東智寶、溫州亞美信、南昌一佳等機構高級培訓師和高級參謀，十幾家企事業(yè)單位常年高級財稅參謀。曾任國際永道會計公司高級咨詢參謀，國家經貿委培訓中心客座教授，普華永道、安達信、德勤國際會計公司客座教授，北京注冊會計師協(xié)會客座教授和考試委員會委員，北京信永中和會計師事務所高級管理咨詢經理.為中國幾十家大中型企事業(yè)單位提供財稅和管理咨詢,為上百家企事業(yè)單位提供內部培訓效勞,在全國上百場高級財稅研討會上演講,全國大型企業(yè)總會計師培訓班主講嘉賓,全國CPA考試和會計職稱考試輔導主講教授，多家機構衛(wèi)星轉播課程主講。2目錄企業(yè)本錢分類及管理根底企業(yè)本錢規(guī)劃及預算管理企業(yè)本錢分析及降低對策31.企業(yè)本錢構成內容本錢概念本錢是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種消耗或支出。本錢具有以下特點：A.本錢是經濟資源的消耗〔如材料、人工、設備、燃料動力等〕B.本錢是以貨幣計量的消耗C.本錢是特定對象的消耗〔如生產某種產品或提供一項效勞等)統(tǒng)計(班組數(shù)據(jù)提供)與本錢的聯(lián)系?D.本錢是正常生產經營活動的消耗〔異常損失一般不計入本錢〕4本錢構成本錢的經濟性質：生產經營本錢按其經濟性質可分為勞動對象的消耗、勞動手段的消耗和活勞動的消耗三大類。具體包括：外購材料〔如原材料、半成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品和修理用備件等〕、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金、利息支出、其他支出〔如通訊費、差旅費、租賃費等等〕。上述各要素可稱為“費用要素〞，按照費用要素反映的費用稱為“要素費用〞。5本錢的經濟用途：生產經營本錢按其經濟用途可分為生產本錢、銷售費用、管理費用和財務費用四大類。A.生產本錢：直接材料、直接人工、制造費用〔生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的間接費用〕。B.銷售費用：企業(yè)在銷售產品、商品、提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構發(fā)生的各項經費。C.管理費用：企業(yè)為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的各種費用。D.財務費用：企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損失〔減匯兌收益〕以及相關的手續(xù)費等。

B-D的費用:期間費用,直接記入本期損益6生產本錢期間費用直接材料直接工資制造費用銷售費用管理費用財務費用利潤表現(xiàn)金流量表資產負債表存貨銷售本錢7本錢計入本錢對象的方式：產品本錢按其計入本錢對象的方式可分為直接本錢和間接本錢兩大類。A.直接本錢：可以直接計入本錢對象〔品種、類別、批次、生產步驟〕的本錢。B.間接本錢：需要通過分配計入本錢對象〔品種的本錢，如折舊費、修理費、輔助車間工人工資等。8本錢按其與業(yè)務量的關系分類：本錢按其與業(yè)務量的關系可分為變動本錢和固定本錢兩大類。A.變動本錢：隨業(yè)務增減而發(fā)生變動的本錢，如直接材料、計件工資、銷售提成等。特點：變動本錢總額隨業(yè)務量變動，單位變動本錢或變動本錢率保持穩(wěn)定。B.固定本錢：不隨業(yè)務增減而發(fā)生變動的本錢，如根本工資、折舊費、修理費、差旅費等。特點：單位固定本錢或固定本錢率隨業(yè)務量變動，固定本錢總額保持穩(wěn)定。2.企業(yè)本錢分類及特點9固定本錢可分為約束性和選擇性固定本錢。約束性固定本錢：為維持企業(yè)提供產品和效勞的經營能力而必須開支的本錢，如固定資產折舊、財產稅、長期租金和利息、人員固定工資等。由于這類本錢與維持企業(yè)的經營能力相關聯(lián)，也稱為經營能力本錢。這類本錢的數(shù)額一經確定，不能輕易加以改變，因而具有約束性。選擇性性固定本錢：企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據(jù)經營、財力等情況確定的方案期間的預算額而形成的固定本錢，如新產品開發(fā)費、廣告費、職工培訓費、修理費、行政管理費等。由于這類本錢的預算數(shù)只在預算期內有效，企業(yè)領導可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預算期的預算數(shù)。這類本錢的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。10本錢費用業(yè)務量變動本錢固定本錢本錢費用與業(yè)務量關系圖11項目生產成本期間費用直接成本間接成本變動成本固定成本生產用材料費用生產工人工資車間管理人員工資車間設備折舊機械維修費廠部管理人員工資廣告費業(yè)務招待費12本錢按其計算依據(jù)不同分為原始本錢和重置本錢：原始本錢是指資產取得時的實際本錢，也稱歷史本錢，是企業(yè)購置、制造或建造各項資產所發(fā)生的全部實際支出。重置本錢是指重新購置或建造同樣生產〔效勞〕能力的資產所要花費的全部支出。在訂價決策中考慮重置本錢是必要的。13本錢按是否支付現(xiàn)金分為付現(xiàn)本錢和非付現(xiàn)本錢：付現(xiàn)本錢，是指未來需以現(xiàn)金支付的本錢。是指某項決策方案如果實施，必須立即動用本期現(xiàn)金、有價證券和存貨等流動資本的本錢。非付現(xiàn)本錢指的是企業(yè)在經營期不以現(xiàn)金支付的本錢費用，一般包括固定資產的折舊、無形資產的攤銷、開辦費的攤銷等。對于現(xiàn)金緊缺、支付能力受到限制的企業(yè)有特別重要的意義，這些企業(yè)往往會采取付現(xiàn)本錢最小的決策方案。14本錢按其控制責任可分為可控和不可控本錢：可控本錢是能為某個責任單位或個人的行為所制約的本錢。它具有相對性，與本錢發(fā)生的空間范圍和時間范圍有關。不可控本錢是指不能為某個責任單位或個人的行為所制約的本錢。不可控本錢一般是無法選擇或不存在選擇余地的本錢。它也具有相對性，與本錢發(fā)生的空間范圍和時間范圍有關。如研發(fā)費用對于設計部門是可控的，對于生產部門是不可控的，材料采購本錢控制責任主要與采購和生產部門有關；如短期內，固定本錢是不可控本錢，但從長期看，企業(yè)可以調整固定資產支出，固定本錢成為可控本錢。15本錢按其對決策影響分為漂浮本錢和增量本錢：漂浮本錢是指已發(fā)生或承諾、無法回收的本錢支出，如因失誤造成的不可收回的投資。漂浮本錢是一種歷史本錢，對現(xiàn)有決策而言是不可控本錢，不會影響當前行為或未來決策。增量本錢是在各種方案的本錢比較決策時，中選定某一方案為根本方案，然后將其他方案與之相比較時所增加的本錢。即兩個方案之間的本錢差額，是差異本錢的一種表現(xiàn)形式。

16邊際本錢是指在一定產量水平下，增加或減少一個單位產量所引起本錢總額的變動數(shù)。一般而言，隨著產量的增加，總本錢遞減的增加，從而邊際本錢下降，也就是說的是規(guī)模效應。當增加一個單位產量所增加的收入〔單位產量售價〕高于邊際本錢時，是合算的；反之，就是不合算的。因此，計算邊際本錢對制訂產品決策具有重要的作用。邊際效應指的是物品或勞務的最后一單位比起前一單位的效用。如果后一單位的效用比起前一單位的效用大那么是邊際效用遞增，反之那么為邊際效用遞減。增量本錢與邊際本錢兩者的主要區(qū)別在于，邊際本錢主要是按單位產品的增加來計算的，而增量本錢那么主要是按總產量的增加來計算的。邊際本錢與變動本錢具有共性，但有區(qū)別。17時機本錢是指在經濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的“時機〞，但用在某一方面，就不能同時用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的時機本錢，這樣才能對中選方案的經濟效益做出正確的評價。時機本錢不等于實際本錢，它不是作出某項選擇時實際支付的費用或損失，而是一種觀念上的本錢或損失。

會計利潤＝總收益－會計本錢

經濟利潤＝總收益－會計本錢－時機本錢183.企業(yè)本錢計算及實例本錢計算意義①本錢是生產消耗的補償尺度。②本錢是反映企業(yè)工作質量的一個綜合指標。③本錢是制定價格的重要經濟依據(jù)。④本錢是進行經營預測、決策和分析的重要依據(jù)。191.各種要素費用的核算、歸集、分配2.對“待攤費用“、〞預提費用“、“生產本錢——輔助生產本錢〞、“制造費用〞等發(fā)生的要素費用進行歸集3.對以上內容進行分配4.歸集計算“生產本錢——根本生產本錢〞5.產品本錢的具體計算〔完工產品的結轉〕6.期間費用的核算本錢計算程序20耗用材料費用分配表工資及應付福利費費用分配表累計折舊等有關費用分配表貨幣資金等制造費用歸集和分配輔助生產費用歸集和分配甲產品本錢明細賬乙產品本錢明細賬管理費用財務費用銷售費用21會計核算根底收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用，并計算本期盈虧的會計處理根底。權責發(fā)生制：也叫應收應付制，是以取得收入的權利或支付費用的責任的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用，即本期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不管其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；但凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。22編號業(yè)務收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制1銷售產品收入2000萬元，未收款2銷售產品收入款項1000萬元3購買材料800萬元，入庫，未付款4購買材料400萬元，入庫，已付款5支付應付帳款1000萬元6預付本季度房屋租金30萬元7計提固定資產折舊10萬元8結轉本月銷售成本1800萬元合計課堂練習23成本計算方法成本計算對象成本計算期生產費用在完工產品和在產品之間的分配問題品種法每種產品定期于月末計算一般不需要分配，大量大批復雜生產企業(yè)采用該方法時需要進行分配分步法每種產品及其所經過的加工步驟定期于月末計算需要進行分配分批法每批產品不定期計算一般不需要進行分配本錢計算方法24品種法計算實例材料費用分配原那么：〔1〕對于用于產品生產并構成產品主要實體或有助于產品形成的各種材料，其分配原那么是直接材料費用直接計入，間接材料費用分配計入本錢計算對象的“直接材料〞本錢工程中。〔2〕于生產車間和行政管理部門已辦耗用的材料，應分別列入制造費用和管理費用中的相關工程中?！?〕對于直接用于生產各種產品的材料，如果數(shù)量較少，金額較小，可以按照重要性原那么全部計入制造費用。材料費用的分配方法：定額耗用量比例分配法、產品重量比例分配法、產品產量比例分配法、產品材料定額本錢比例分配法等。25實例1：領用某材料2106千克，單價20元，費用合計42120元，生產甲產品400件，乙產品300件。甲消耗定額1.2千克，乙消耗定額1.1千克。分配率＝42120／〔400＊1.2+300*1.1〕＝5226工資費用工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。工資費用通常按實際工時或定額工時進行分配。實例2：根本車間生產工人工資44000元，生產甲產品工時56000，乙產品32000，共計88000小時。分配率＝44000／88000＝0.5

2728〔1〕折舊及折舊費折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經濟等因素的影響使得固定資產價值減少。折舊費：由于折舊作為費用轉移到本錢中得到補償?shù)哪蔷植績r值.〔2〕折舊方法直線法〔平均年限法〕是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產經濟使用年限的一種方法。月折舊額=固定資產原值＊〔1－凈殘值率〕／預計使用時間年折舊率＝〔1－預計凈殘值率〕÷經濟使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原值×月折舊率折舊費用29實例3：某項設備原值200000元，預計使用10年，估計凈殘值為5％。年折舊額=200000*(1-5%)/10*12=1583元或:年折舊率＝〔1－5％〕／10＊100％＝9.5%月折舊率＝9.5%／12＝0.7917％月折舊額＝200000＊0.7917％＝1583元30輔助費用輔助生產：針對根本生產而言，指為根本生產提供效勞或勞務的生產。輔助生產費用：在輔助生產車間范圍內發(fā)生的一切費用。分配原那么－直接能確認的輔助生產費用直接計入到相應的受益對象中，不能直接確認的按受益比例分攤確認－對于生產工具、模具和修理用的備品、備件的輔助生產車間比照根本車間本錢的計算方法－對于供水、電、運輸?shù)刃诘妮o助生產車間，按受益單位全額分配－分配方法力求簡單、合理、易行直接分配法：將輔助生產費用按受益的對象直接分配給輔助生產外的受益對象〔內部不作分攤〕。31實例4：供電車間費用車間89000元，提供電362000度，其中鍋爐車間耗用6000度；鍋爐車間費用21000元，提供水5370噸，其中供電車間耗用120噸。電費分配率＝89000／〔362000－6000〕＝0.25水費分配率＝21000／〔5370－120〕＝432概念：指企業(yè)生產單位〔分廠、車間〕為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。內容：主要包括生產單位管理人員的工資、福利費、生產單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費、修理費、固定資產租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、生產單位用固定資產大修期間停工損失的損失以及其他制造費用。實例5：制造費用33在產品本錢約當產量法約當產量是將企業(yè)月末在產品按其完工產品程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。約當產量法是將產品本錢計算單上的生產費用，按照完工產品產量和在產品的約當產量的比例進行分配的方法。約當產量的計算在產品數(shù)量×完工程度分配率待分配的某項生產費用÷〔完工產品產量+在產品的約當量〕34實例6：甲產品本月完工600件，在產品100件，平均完工50％；原材料一次投入，其他費用按約當產量比例分配。甲產品本月月初在產品和本月直接材料費用共計70700元，直接人工費用38558元，燃料動力費用85475元，制造費用29250元。甲產品：直接材料分配率＝70700／700＝101元直接工資分配率＝38558／〔600＋100＊50％〕＝59.32元燃料動力分配率＝85475／〔600＋100＊50％〕＝131.50元制造費用分配率＝29250／〔600＋100＊50％〕＝45元3536372.本錢管理根底和體系①健全原始記錄：反映物化勞動消耗、活勞動消耗和各種費用支出的原始記錄。②健全存貨的計量、驗收、領用和盤點制度。③實施有效的定額管理制度：工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額和有關費用的定額如制造費用的預算等。④建立適合企業(yè)的內部結算價格：企業(yè)內部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等，應制定企業(yè)內部結算價格。

⑤健全和完善其他管理制度：計量驗收制度、崗位責任制、考勤制度、質量檢查制度、設備管理和維修制度、本錢計算和控制等制度。本錢管理根底38本錢管理開展十九世紀初期形成以復式記帳為根底的本錢會計制度〔英國紡織廠〕十九世紀四十年代形成以統(tǒng)計信息為根底的本錢控制〔美國鐵路〕1895年以泰羅制為根底形成標準本錢控制方法第二次世紀大戰(zhàn)后，隨著管理會計的開展，本錢管理體系不斷完善和提高〔行為科學、決策科學、“三論〞和數(shù)學方法等方面的應用〕二十世紀八十年代以來，逐步形成質量本錢、作業(yè)本錢、戰(zhàn)略本錢、本錢企畫、人力資源本錢、改善本錢法等，信息技術在本錢管理中的應用到達較高水平。39本錢管理體系本錢方案本錢控制本錢核算本錢分析傳統(tǒng)本錢管理體系以本錢降低方案為主的方案管理以定額本錢管理為主點的控制方法以財務會計為核心的本錢計算體系以本錢降低指標為主的分析40戰(zhàn)略本錢管理工程型本錢控制系統(tǒng)型本錢控制現(xiàn)代本錢管理體系戰(zhàn)略本錢定位、戰(zhàn)略價值鏈本錢、戰(zhàn)略本錢動因和生命周期本錢管理產業(yè)工程〔IE〕、價值工程〔VE〕、本錢設計等流程優(yōu)化、作業(yè)本錢、六個西格瑪和ERP系統(tǒng)控制41中日管理比較一是本錢管理的著眼點不同。我國企業(yè)的本錢管理工作重點在外表分析和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看見〞的本錢與費用上，如制造過程中原材料價格降低、行政管理中的辦公經費、業(yè)務招待費、差旅費等，面對那些不易被抓住和不易被“看見〞的本錢降低，我國企業(yè)那么很少考慮，如提高設備利用率、提高勞動生產效率等、日本企業(yè)那么非常重視以提高效率來降低本錢，包括提高設備和員工的勞動效率等。

二是本錢管理的意識與方式不同。日本企業(yè)注重樹立每一位員工自身的本錢意識，形成“自下而上〞自主進行的本錢管理與控制。日本企業(yè)的每一位員工都能從自身做起，結合自身工作特點，主動尋找降低本錢的方式與方法，為降低企業(yè)本錢提出合理化建議。而我國企業(yè)的本錢管理那么多為企業(yè)領導和財務人員操心的事，本錢控制在本錢管理中占重要位置，職工只是為完本錢錢控制目標而ぷ鰲⑷狽χ鞫?！白陨隙篓暤谋惧X管理。

42三是本錢管理的手段不同。我國企業(yè)的本錢管理工作是?°任務型、控制型?±的，從領導層到職工都在為完成目標本錢而努力。而日本企業(yè)的本錢管理是?°效率型、管理型?±的，除控制制造本錢和各項費用支出以外，更注重加強對企業(yè)員工的培訓，培養(yǎng)全面多能的企業(yè)員工，提高人的勞動效率。

四是更新改造在本錢管理中的作用不同。日本企業(yè)為保持較高的生產效率，提高產品技術水平，普遍采取加速折舊，提前報廢的方式，不斷進行設備的更新改造，寧愿交納設備提前報廢的稅金。而我國企業(yè)的設備老化與陳舊是普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)卻采用不提成或少折舊的方式來降低本錢，這使得產品的競爭力逐漸下降。五是資金本錢管理的根基不同。日本企業(yè)中?°三角債?±問題根本不存在，因為日本的企業(yè)破產程序中有一條是?°不具備支付能力?±。如果企業(yè)外欠貨款，那么有可能進入破產程序。而我國企業(yè)兩項資金占用非常嚴重，?°三角債?±問題多年困擾著企業(yè)，嚴重影響企業(yè)資金的使用效率和企業(yè)的生產經營。43本錢管理面臨的問題和挑戰(zhàn)本錢管理觀念的誤區(qū)微利時代的本錢壓力二元化經濟帶來的弊端高額利潤掩蓋了管理不善的損失業(yè)務與財務脫節(jié)缺乏有效地控制措施內部配套制度不完善上下游管理水平的制約44目錄企業(yè)本錢分類及管理根底企業(yè)本錢規(guī)劃及預算管理企業(yè)本錢分析及降低對策451.企業(yè)本錢規(guī)劃方法應用戰(zhàn)略本錢規(guī)劃

戰(zhàn)略本錢管理的是將本錢因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與本錢持續(xù)降低的最正確路徑。戰(zhàn)略本錢規(guī)劃目標分為三個層次：第一，降低本錢。其中又分以生產過程、業(yè)務進行過程為焦點的本錢降低措施和以企業(yè)為焦點，以改變本錢發(fā)生的根底條件為措施的本錢降低。第二，利用資源、本錢、質量、數(shù)量、價格之間的相互關系，配合企業(yè)盡可能獲取最大利潤，包括通過節(jié)約稀缺資源增加產量。第三，通過本錢管理配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，通過獲取本錢優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。

46本錢領先戰(zhàn)略在行業(yè)中建立本錢領先的地位，贏得競爭優(yōu)勢差異化戰(zhàn)略本錢在短期內生升高，但從長期看，企業(yè)競爭力有較大提高不可取以競爭力降低實現(xiàn)本錢降低更不可取競爭力減弱反而本錢升高競爭力增強競爭力減弱本錢上升本錢下降47戰(zhàn)略本錢規(guī)劃方法主要有三個，即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和本錢動因分析。價值鏈分析包括企業(yè)內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內容。戰(zhàn)略定位分析是通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應采取的戰(zhàn)略，從而明確本錢管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的本錢管理戰(zhàn)略。本錢動因分析可以分為結構性和執(zhí)行性本錢動因分析。大局部企業(yè)本錢在其具體生產經營活動展開之前就已被確定，這局部本錢的影響因素即稱結構性本錢動因。即決定組織根底經濟結構的本錢驅動因素，主要包括：

4849〔1〕規(guī)模：對研究開發(fā)、制造、營銷等活動投資的規(guī)模?！?〕范圍：指企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向寬度，前者與業(yè)務范圍相關，后者與經濟規(guī)模有關。〔3〕經驗：指熟練程度的積累，即企業(yè)是否有生產該種產品的經驗，或者生產過多長時間?！?〕技術：企業(yè)在每一項價值鏈活動中所采取的技術處理方式。〔5〕多樣性：指提供給客戶的產品或勞務的種類。執(zhí)行性本錢動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關的本錢驅動因素。主要包括：〔1〕凝聚力：員工對企業(yè)投入的向心力?！?〕全面質量管理：員工對質量的認知與重視程度?！?〕生產能力運用：在既定企業(yè)建設規(guī)模下，生產能力運用的程度。〔4〕產品結構：產品研究設計是否有效率，是否符合市場需求?！?〕聯(lián)結關系：指與上游供給商和下游顧客間價值鏈的聯(lián)結關系。50案例：格蘭仕的低本錢戰(zhàn)略格蘭仕充分利用當?shù)刎S富而廉價的勞動力優(yōu)勢，實施本錢領先戰(zhàn)略。把美國最先進的微波爐變壓器生產線搬到了企業(yè)，以每臺8美元的本錢價向美國公司供貨(美國企業(yè)本錢為30多美元)，又把日本最先進的變壓器生產線搬過來，以每臺5美元供貨(日本變壓器價格為20多美元)。格蘭仕算了這樣一筆賬：引進的生產線在歐、美、日企業(yè)的每周開工時間一般為24～30小時，而在格蘭仕工人三班倒，每周開工時間可以到達156小時，產能利用率到達90%以上。僅僅通過這樣一項，單位產品的固定生產本錢就下降了5～8倍。

格蘭仕在市場競爭中頻頻使用降價的手段，以確?？偙惧X領先的優(yōu)勢。生產規(guī)模每上一個臺階，價格就大幅下調。當生產規(guī)模到達125萬臺時，格蘭仕就把出廠價定在規(guī)模為80萬臺的企業(yè)的本錢價以下；當規(guī)模到達300萬臺時，格蘭仕又把出廠價調到規(guī)模為200萬臺企業(yè)的本錢線以下。憑著本錢領先戰(zhàn)略，格蘭仕在行業(yè)中的絕對領先地位使其逐漸壟斷了全球的微波爐市場。51美國西南航空公司曾長期穿梭于大機場，與眾多大公司正面交鋒，盈利不佳，后來另辟溪徑，在中小城市間提供短程廉價效勞：停機到再起飛只要15分鐘，以增加航班密度，相當于延長航程；機上不設頭等艙、不指定座位、不供餐，以削低票價；乘客可到登機口自動售票機購票，以節(jié)省傭金；全部投入新的波音飛機，以降低維修本錢，這樣再造了價值鏈，獲得明顯的本錢優(yōu)勢。

案例：美國西南航空差異化戰(zhàn)略52

在一個產品的業(yè)務鏈上，組裝的附加值最低，研發(fā)的附加值最高；中間品也比較高，因為中間品的生產有技術含量，然后附加值慢慢遞減；到了銷售和售后服務，附加值又高起來，因為它有品牌，有健全的售后服務體系。由此可見，在組裝的上游，是技術、信息與知識；在組裝的下游是包裝、銷售及服務。而在產品的中游組裝階段，是廉價勞動力在創(chuàng)造財富。

案例：產業(yè)鏈各環(huán)節(jié)附加值53在本錢結構中，固定本錢所占比重越大，固定資產的使用效率對單位制造本錢的影響就越大。例如：汽車及零部件行業(yè)的固定本錢與變動本錢的比例大約為10：90；鋼鐵、水泥、園林機械、番茄食品、糖等行業(yè)的固定本錢與變動本錢的比例大約在20：80；果汁飲料的固定本錢與變動本錢的比例大約在52：48；而自來水行業(yè)的固定本錢與變動本錢的比例大約在98：2。固定資產使用率越高，周轉的越快，企業(yè)的獲利能力也就越強。案例：固定本錢比重實證分析54量本利規(guī)劃利潤＝銷售收入＊〔１－變動本錢率〕－固定本錢或＝銷售量＊〔單價－單位變動本錢〕－固定本錢令利潤等于零或目標利潤：保本點＝固定本錢／〔１－變動本錢率〕或＝固定本錢／〔單價－單位變動本錢〕保利點＝〔固定本錢＋目標利潤〕／〔１－變動本錢率〕或＝〔固定本錢＋目標利潤〕／〔單價－單位變動本錢〕邊際利潤＝銷售收入－變動本錢邊際利潤率＝１－變動本錢率5556方案銷售量單價變動成本／個固定成本目標利潤Ａ10200013005000？2000Ｂ1020001150？65002000Ｃ13.3？1800120060002000Ｄ92089？120060002000預計銷售量為10個，單價2000元，單位變動本錢1200元，固定本錢總額6000萬元，目標利潤2000萬元。57目標本錢規(guī)劃目標本錢法是一種以市場導向，對有獨立的制造過程的產品進行利潤方案和本錢管理的方法。目標本錢法的目的是在產品生命周期的研發(fā)及設計〔RD&E〕階段設計好產品的本錢，而不是試圖在制造過程降低本錢。目標本錢法是由三大環(huán)節(jié)構成的一個緊密聯(lián)系的閉環(huán)本錢管理體系，即確定目標，層層分解；實施目標，監(jiān)控考績；評定目標，獎懲兌現(xiàn)。

目標本錢=市場價格-目標利潤58邯鋼目標本錢管理經驗這一機制可概括為8個字：市場、倒推、否決、全員。市場——企業(yè)主動走向市場，將內部本錢核算的原料、能源、備品備件、半成品等的價格一律改為市場價，生產出的產品也以當時市場能接受的價格為依據(jù)，以產品本錢降低多少作為衡量各生產單位生產經營成果的標準。倒推－－對長期方案經濟體制下從前到后逐道工序核定本錢的順序結轉法，改為倒推法，按照“虧損產品不虧損，盈利產品多盈利〞的原那么，從產品在市場上被成認能接受的價格開始，逐個工序，從后往前，直到原材料采購，通過與先進單位比照，找出差距，挖掘潛力，重新核定其目標本錢。否決——將目標本錢指標列入二級廠〔單位〕承包，按月考核，完不本錢錢指標，百分之百否決全部獎金。全員——上至廠長下至每一位職工都得承擔本錢或費用指標，形成全員全過程的本錢管理。公司將1000多個綜合指標分解到二級廠和處室，然后他們再細化成10萬個小指標，層層分解落實到每一個職工。59目標本錢規(guī)劃的過程：

首先從如何滿足市場以及顧客對產品的性能、質量和價格的要求入手。“市場驅動的本錢規(guī)劃〞過程的關鍵是市場分析。在這個過程中，要確定一個市場所允許的產品本錢，再將這個可允許的本錢所代表的競爭性本錢壓力傳遞到產品開發(fā)與設計者身上?！爱a品層次的目標本錢規(guī)劃〞過程就是要促使產品的開發(fā)設計者朝著“許可本錢〞的目標發(fā)揮創(chuàng)造力。企業(yè)一旦確定了產品層次上的目標本錢，它又會將產品目標本錢分解到零部件的層次上，以此又將本錢壓力轉移到供給商身上。這樣，供給商也必須想方設法去設計、生產企業(yè)所需的零部件，從而保證供給商在將零部件賣給企業(yè)時也能獲得足夠的利潤?！傲悴考哟蔚哪繕吮惧X規(guī)劃’將促使零部件供給商與產品的制造商一道向滿足顧客需求的目標共同努力。

60單位產品本錢改進程度運用常規(guī)方法降低本錢有一定限制運用價值工程法降低本錢產品技術、質量、生產力、本錢和效益水平等主要取決于產品設計階段。有關資料說明：產品本錢水平的70％是由研發(fā)設計階段決定的。61在價值工程中，價值的定義為

式中V——價值〔ValueIdex〕；

F——功能評價值〔FunctionWorthy〕；

C——總本錢〔TotalCost〕。V＝F/C功能：功能可解釋為功用、作用、效能、用途、目的等等。對于一件產品來說，功能就是產品的用途、產品所擔負的職能或所起的作用。功能所答復的是“它的作用或用途是什么〞。本錢：是指實現(xiàn)功能所支付的全部費用。價值：反映了功能和本錢的關系。價值工程：以最低的全生命周期本錢，為確實達成必需的功能，對產品或效勞所傾注的組織的努力。62價值＝功能／本錢降低本錢型功能提高型混合型相對型功能不變，本錢降低功能提高，本錢不變功能提高，本錢降低功能提高，本錢上升63

功能構成功能系數(shù)目標成本實際成本價值系數(shù)成本降低Ａ0.367

1247.810001.28

-247.8Ｂ0.264

897.6800

1.16

-97.6Ｃ0.200680

900

0.78

220Ｄ0.140

476600

0.82

124Ｅ0.029

98.6200

0.48

101.4合計134003500100價值系數(shù)=功能系數(shù)/本錢系數(shù)本錢系數(shù)為實際本錢構成比重

功能構成功能系數(shù)目標成本實際成本價值系數(shù)成本降低Ａ0.367

1247.810001.28

-247.8Ｂ0.264

897.6800

1.16

-97.6Ｃ0.200680

900

0.78

220Ｄ0.140

476600

0.82

124Ｅ0.029

98.6200

0.48

101.4合計134003500100價值系數(shù)=功能系數(shù)/本錢系數(shù)本錢系數(shù)為實際本錢構成比重642.股東價值目標導向的決策杜邦分析65資產凈利潤率銷售凈利潤率資產周轉率銷售收入本錢費用稅額營運資金固定資產并購/分拆銷量價格本錢費用現(xiàn)金稅市場容量市場份額行業(yè)監(jiān)督市場競爭研發(fā)/營銷材料價格勞動價格稅基稅率流動資產流動負債存貨供應商關系應收帳款信用政策廠房/設備規(guī)模技術利用業(yè)務重組價值鏈重組戰(zhàn)略重組66長期現(xiàn)金流量價值增值自由現(xiàn)金流貼現(xiàn)率債務增長期資金本錢經營投資融資銷售增長邊際利潤所得稅率營運資本投資固定資本投資股利股票價格收益乘減67(1)自由現(xiàn)金流量＝上年銷售收入×〔1＋銷售增長率〕×營業(yè)毛利率×〔1－現(xiàn)金所得稅稅率〕－固定資產投資增加額及營運資本投資增加額⑵估計加權平均資本本錢，并以此作為貼現(xiàn)率加權平均資金本錢＝債權加權平均資本本錢＋股權加權平均資本本錢⑶計算預測期內各年的自由現(xiàn)金流量貼現(xiàn)之和⑷采用永續(xù)年金的方法計算預算期末的殘值，并估計有價證券的市值⑸匯總計算企業(yè)價值現(xiàn)金流量貼現(xiàn)指標所反映的價值主要受自由現(xiàn)金流量和資本本錢兩大類因素影響，具體包括七個因素：銷售增長率、營業(yè)毛利率、所得稅稅率、固定資產增長率、營運資本增長率、現(xiàn)金流量時間分布和加權平均資本本錢等。68EVA指標經濟利潤=(投資資本回報-加權平均資本本錢)X投資資本或=調整后凈利潤-加權平均資本本錢(差幅)ROIC = 投資資本回報率WACC = 加權平均資本本錢率例如經濟利潤=(10%-8%)X1,000美元=20美元經濟附加值〔EconomicValueAdded〕是由美國思騰思特公司提出的一種業(yè)績評價與鼓勵系統(tǒng),是企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤減去對投資在該企業(yè)所有資本的時機本錢的合理估算。69EVA管理的意義：從理論和經驗的角度看，EVA最直接地聯(lián)系著股東財富的創(chuàng)造。追求更高的EVA就是追求更高的股票價格。對股東來說，EVA總是越多越好。EVA是唯一能夠給出正確答案的業(yè)績指標，采用銷售利潤率、每股盈余、投資回報率等指標有時會侵蝕股東財富。EVA架構下的綜合性財務管理系統(tǒng)可以指導公司的每一個決策，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經營預算、資本預算、企業(yè)并購和公司出售等決策。EVA是一種培訓員工的簡單有效的方法。EVA是一個獨特的薪酬鼓勵制度中的關鍵變量。它第一次真正把管理者利益和股東利益一直起來，可以使管理者向股東那樣思維和行動。在EVA結構下，公司可以向投資人宣傳他們的目標和業(yè)績。投資人也可以選擇EVA業(yè)績最有前景的公司。EVA還是治理公司的內部控制制度70主要調整工程說明:⑴利息費用的調整。因為稅后營業(yè)凈利潤是全部資本的凈利潤，所以不能從收入中扣減，應該加回。

⑵營業(yè)外收支、補貼收入的調整。因為稅后營業(yè)凈利潤是“正常經營〞創(chuàng)造的，營業(yè)外收入、補貼收入屬于非正常經營收入，營業(yè)外支出屬于非正常經營支出，所以要將剔除，不表達在稅后營業(yè)利潤的計算中。

⑶計入管理費用的研發(fā)費用的調整。在EVA體系中，研究開展費用被視為是公司的一項長期投資，應在幾年之中對其進行攤銷，因此在調整時應首先將當年已經全部計入“管理費用〞科目的研發(fā)費金額從“管理費用〞中扣除，然后再將在EVA體系下當年應攤銷的研發(fā)金額參加“管理費用〞中，抵減利潤。

⑷商譽攤銷額的調整。在EVA體系中，商譽之所以產生，主要是與被收購公司的產品品牌、聲譽、市場地位等有關，這些都是近似永久性的無形資產，不分期攤銷。由于會計上中已經對商譽進行攤銷，在調整時就將以往的累計攤銷金額參加到資本總額中，同時把本期商譽的攤銷額加回到稅后凈營業(yè)利潤的計算中。

71⑸準備工程的調整。當準備工程的產生確實是“合理〞預計的結果，不需調整。但如果不是“合理〞的預計的結果，而是管理者出于“操縱利潤〞的目而產生的結果，應該調整。EVA體系下的調整從一定程度上把管理者在會計報表上操縱利潤的渠道杜絕了。當期計提了準備工程，形成了相應的費用工程，調整時就應從相應的費用工程中減去該數(shù)。當期沖銷了準備工程，會計上只表達為準備工程減少以及相應的資產工程減少，但不影響當期的費用，調整時就應該增加相Φ姆延檬

(6)債務資本=所有計息負債=短期借款+一年內到期長期借款+長期負債合計

股本資本=全部股東權益+各種準備金〔壞帳準備、存貨跌價準備等〕+累計商譽攤銷+研究開展費用資本化金額調整加權平均資本本錢率=債務資本利息率×〔1-稅率〕〔債務資本/總資本〕+股本資本本錢率×〔股本資本/總資本〕

723.本錢決策最優(yōu)化及實例現(xiàn)金本錢本錢分析模式是根據(jù)現(xiàn)金有關本錢，分析預測其總本錢最低時現(xiàn)金持有量的一種方法。運用本錢分析模式確定最正確現(xiàn)金持有量時，只考慮因持有一定量的現(xiàn)金而產生的時機本錢、短缺本錢和管理本錢，而不予考慮轉換本錢。

運用本錢分析模式確定最正確現(xiàn)金持有量的步驟是：〔1〕根據(jù)不同現(xiàn)金持有量測算并確定有關本錢數(shù)值；〔2〕按照不同現(xiàn)金持有量及其有關本錢資料編制最正確現(xiàn)金持有量測算表；〔3〕在測算表中找出總本錢最低時的現(xiàn)金持有量，即最正確現(xiàn)金持有量。在這種模式下，最正確現(xiàn)金持有量，就是持有現(xiàn)金而產生的時機本錢、短缺本錢和管理本錢之和最小時的現(xiàn)金持有量。

73項目ABCD現(xiàn)金持有量10000200003000040000資金成本率12%12%12%12%管理費用2000200020002000短缺成本5600250010000項目ABCD資金成本1200240036004800管理費用2000200020002000短缺成本560025001000總成本880069006600680074存貨本錢存貨的經濟批量是能夠使一定時期存貨的相關總本錢到達最低點的進貨數(shù)量。存貨的相關總本錢包括存貨采購本錢、訂貨本錢、儲存本錢、缺貨本錢。存貨采購本錢在物價變動和有采購數(shù)量折扣的條件下是決策的相關本錢；訂貨本錢是組織進貨而開支的費用，在一定時期進貨總量既定的條件下，增加每次進貨數(shù)量，那么會減少進貨次數(shù)，從而降低訂貨本錢；儲存本錢是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費用，企業(yè)要降低儲存本錢，就要減少存貨的進貨數(shù)量；缺貨本錢是指由于存貨供給中斷而造成的損失，如果企業(yè)允許缺貨，那么缺貨本錢與存貨數(shù)量反向相關，企業(yè)要降低缺貨本錢，就要增加存貨數(shù)量。75假設：Q為每批訂貨量；A為某存貨全年方案總需求量；F為平均每次訂貨本錢；C為單位存貨年儲存本錢。

那么：訂貨次數(shù)=A/Q，全年訂貨本錢=A/Q×F

平均庫存量=Q/2，全年儲存本錢=Q/2×C

存貨全年總本錢=A/Q×F+Q/2×C為求出總本錢的極小值，對Q求導數(shù)，令其結果為零，那么經濟批量為：Q=√2AF/C。

實例：某公司全年需要A材料2400個，每次的訂貨本錢為800元，每件年儲存本錢為6元，那么最正確經濟訂購批量為：√〔2×2400×800〕/6=800〔個〕采購批次＝2400／800＝3次76帳款本錢應收帳款的本錢主要包括三個方面：

一是時機本錢，由于企業(yè)資金投放于應收帳款而喪失的其他投資收益。

二是管理本錢，主要是指由于企業(yè)管理應收帳款，需要調查顧客信用情況，收集各種信息，建立帳簿記錄的費用和收帳費用等。

三是壞帳本錢，指應收帳款因故不能收回而發(fā)生的損失。這局部本錢一般與應收帳款的數(shù)量呈正比例，即應收帳款越多，這局部本錢也越大。77實例：某公司預計全年賒銷收入凈額為240萬元；變動本錢率為65%；資本本錢率為10%；假設固定本錢總額保持不變。該公司信用經理考慮了三個信用條件的備選方案，分別評價各種方案下的信用本錢和收益。

項目30天60天90天年賒銷額應收賬款周轉次數(shù)（次數(shù)）應收賬款平均余額維持賒銷業(yè)務所需要的資金壞賬損失/年賒銷額壞賬損失收賬費用240.012.0240/12=20.020×65%=13.02.%240×2%=4.82.4264.06.0264/6=44.044×65%=28.63%264×3%=7.924.0280.04.0280/4=70.070×65%=45.55%280×5%=14.05.678項目30天60天90天年賒銷額變動成本信用成本前收益信用成本應收賬款的機會成本壞賬損失收賬費用小計信用成本后收益240.00156.00

84.00

13×10%=1.30

4.80

2.40

8.50

75.50264.00

171.60

92.40

28.6×10%=2.86

7.92

4.00

14.78

77.62280.00

182.00

98.00

45.5×10%=4.55

14.00

5.60

24.15

73.8579變動本錢法是是指在本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產本錢作為產品本錢的構成內容，而將固定生產本錢作為期間本錢，并按奉獻式損益確定程序計算損益的一種本錢計算方法.變動本錢法計算盈虧的步驟如下：銷售收入減：銷貨本錢〔已售產品負擔的變動生產本錢〕=生產邊際奉獻減：變動非生產本錢=邊際奉獻減：固定本錢〔包括生產的和非生產的〕=營業(yè)利潤變動本錢80兩種方法的本質區(qū)別：完全本錢法將固定制造費用分攤到當期生產的產品中去；變動本錢法將固定制造費用計入當期損益。A：產銷平衡的情況下

按完全本錢法確定的凈收益=按變動本錢法所確定的凈收益

B：本期生產量是大于銷售量〔P60〕

按完全本錢法確定的凈收益>按變動本錢法所確定的凈收益

C：本期生產量小于銷售量

按完全本錢法確定的凈收益<按變動本錢法所確定的凈收益

81實例：某企業(yè)單位產品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是8元；單位產品的銷售價格是20元；固定性制造費用是48000元，單位產品的變動銷售本錢是2元；固定管理本錢是20000元。如果該企業(yè)當年生產產品12000件，而銷售10000件〔假設無期初存貨〕，分別用完全本錢法和變動本錢法計算當年稅前利潤。完全本錢法下：(單位固定性制造費用=48000/12000=4)銷售收入10000×20＝200000減：銷售本錢期初存貨本錢0本期生產產品本錢12000×8+〔48000/12000〕×12000減：期末存貨本錢2000×〔8+4〕銷售毛利:80000減：變動銷售本錢10000×2固定管理本錢20000—————————————————————————————稅前利潤4000082變動本錢法下：銷售收入10000×20減：銷售本錢期初存貨本錢0本期生產產品本錢12000×8減：期末存貨本錢2000×8減：變動銷售本錢10000×2————————————————————————————邊際奉獻100000減：固定制造費用48000固定管理本錢20000————————————————————————————稅前利潤3200083作業(yè)本錢作業(yè)本錢計算法〔ABC〕：以“間接費用〞為歸集對象，通過對資源動因確實認、計量、歸集，將資源費用分配到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因確實認、計量，歸集到作業(yè)本錢上，繼而再分配到產品或顧客的勞務上去的一種間接費用的分攤方法。作業(yè)是企業(yè)內部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運貨物、機器運轉、行政管理等。作業(yè)活動是導致某項作業(yè)的本錢變動因素，如工作時數(shù)、訂單份數(shù)、發(fā)送產品數(shù)量、運輸數(shù)量等。84項目A產品B產品產量100件7800件單位產品機器工時4小時／件2小時／件單位產品直接人工成本50元／件60件單位產品直接材料成本95元／件85元／件制造費用總額420000元資料：A、B產品生產及本錢資料85作業(yè)成本動因作業(yè)成本成本動因數(shù)A產品B產品合計機器調整準備次數(shù)3000016次8次24次生產訂單份數(shù)6000015份10份25份機器運行小時數(shù)240000400小時15600小時16000小時質量檢驗次數(shù)9000060次40次100次合計420000資料：制造費用作業(yè)本錢資料86作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)動因數(shù)分配率機器調整準備3000024次1250生產訂單6000025份2400機器運行24000016000小時15質量檢驗90000100次900合計420000作業(yè)動因分配率計算87作業(yè)本錢計算作業(yè)作業(yè)動因分配率作業(yè)動因數(shù)費用分配A產品B產品A產品B產品機器調整準備12501682000010000生產訂單240015103600024000機器運行15400156006000234000質量檢驗90060405400036000合計116000304000A產品單位本錢＝95＋50＋11600／100＝1305元B產品單位本錢＝85＋60＋304000／7800＝183.97元88質量本錢質量本錢：是為了保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有到達滿意的質量所造成的損失。質量本錢包括：a.預防本錢：防止缺陷和偏差出現(xiàn)支付的費用，如宣傳、培訓、質量改進措施等費用。b.鑒定本錢：評定是否滿足規(guī)定質量要求支付的費用，如質量檢驗過程中的各項費用。c.內部損失本錢:交付前因不滿足規(guī)定質量要求造成的損失費用，如返修、返工、報廢等費用。d.外部損失本錢：交付后因不滿足規(guī)定質量要求造成的損失費用，如索賠、退換、修理、信譽損失等。89質量水平質量本錢質量改進區(qū)內部和外部損失大于70%，預防本錢小于10%質量適宜區(qū)內部和外部損失占50%，預防本錢占10%質量過剩區(qū)內部和外部損失小于40%，預防鑒定本錢大于50%改進區(qū)：應增加預防本錢和鑒定本錢適宜區(qū)：預防本錢＋鑒定本錢＝損失本錢過程區(qū)：預防本錢＋鑒定本錢大于損失本錢90收集質量本錢數(shù)據(jù)歸入質量本錢科目分析質量本錢原因質量本錢源歸集擬定糾正和預防措施操作：質量和財務部門依據(jù)：質量本錢記錄操作：質量和財務部門依據(jù)：質量本錢科目操作：質量部門依據(jù)：質量本錢記錄和管理體系文件操作：質量和有關部門依據(jù)：責任歸集明細表操作：質量和責任部門依據(jù)：質量本錢分析報告91生產決策產品品種生產選擇的決策是否接受低價新訂單的決策虧損產品生產的決策半成品是否深加工的決策零部件自制或外購的決策產品定價的決策921.產品品種選擇的決策

差量分析是指在充分分析不同備選方案差量收入、差量本錢和差量利潤的根底上，從中選擇最優(yōu)方案的方法。實例：某企業(yè)面臨生產哪一種產品的決策，生產甲產品的單位變動本錢為80元，預計銷售量為1000件，預計銷售單價為110元；生產乙產品的單位變動本錢為220元，預計銷售量為500件，預計銷售單價為260元。生產甲乙產品的固定本錢相同。那么生產甲產品與生產乙產品的：

差量收入=〔110元×1000〕-〔260元×500〕=-20000元

差量本錢=〔80元×1000〕-〔220元×500〕=-30000元

差量損益=〔-20000元〕-〔-30000元〕=10000元說明生產甲產品比生產乙產品可多獲利潤10000元，生產甲產品對企業(yè)是有利的。

932．是否接受低價追加訂貨的決策

是否接受低價訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產任務所作的決策。實例：某企業(yè)只生產一種產品，全年最大生產能力為1200件。年初按100元/件的價格接受正常任務1000件，該產品單位完全生產本錢為80元/件，〔其中固定生產本錢為25元〕，剩余生產能力無法轉移，現(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨300件，該追加訂貨量有特殊要求，企業(yè)需追加900元的專屬本錢。94方案項目接受訂貨拒絕訂貨差異額相關收入21000（70*300）021000相關成本合計219000219000其中：增量成本11000（200*55）011000機會成本10000（100*100）010000專屬成本9000900差別損益-900差異損益指標為-900元，所以不應接受此項追加訂貨，否那么將使企業(yè)多損失900元利潤。953．虧損產品是否繼續(xù)生產的決策

虧損產品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產經營的條件下，當其中一種產品為虧損產品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產，或按照擴大規(guī)模生產該虧損產品的決策。虧損產品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實虧。虛虧就是奉獻邊際大于零的情況，這時只要生產該產品可以彌補一局部固定本錢，而剩余生產能力無法轉移，就應該繼續(xù)生產該產品。實虧就是生產某產品的奉獻邊際小于固定本錢，在這種情況下，就應當停止繼續(xù)生產該虧損產品。96

實例：某公司本年產銷A、B、C三種產品，A產品凈利5000元，B產品凈虧2000元，C產品凈利1000元。

摘要A產品B產品C產品銷售量（X）銷售單價（P）單位變動成本（b）1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定成本總額18000元（按各產品的銷售額比利分攤）97產品名稱A產品B產品C產品合計銷售收入總額變動成本總額20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000貢獻毛益總額固定成本總額11,0006000700090004000300022,00018,000凈利(或凈虧)5000(2000)10004000984．半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策實際上就是在“將半成品深加工為產成品〞的方案和“直接出售半成品〞兩個備選方案中選擇。在將半成品深加工為產成品的方案中，需要考慮的相關本錢包括：按深加工業(yè)務量計算的將半成品深加工為產成品的加工本錢、為了形成深加工能力而追加的專屬本錢或已經具備且可以轉移的深加工能力有關的時機本錢。在直接出售半成品的方案中，相關本錢為零。該決策一般可以用差異損益分析法來決策。995．零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關收入，只需考慮相關本錢因素。實例：某公司生產某種產品所需的零部件，一直依靠外購，購入單價為500元。現(xiàn)該廠生產車間有不能移作他用的剩余生產能力可以自制零部件。經過估算，自制每個零部件的單位本錢為：直接材料180元直接人工120元變動制造費用120元固定制造費用130元單位本錢550元如自制每年還需要增加專屬固定本錢16000元100假定全年零部件的本錢平衡點為x個外購方案預期本錢：y1=a1+b1x=0＋500x自制方案預期本錢：y2=a2+b2x＝16000+(180+120+120)x=16,000+420x所以：y=y1-y2=500x-〔16,000+420x〕=80x-16,000求本錢平衡點x的值：令y1=y2，即80x-16,000=0得x=200個假設活塞需要量x=200，兩個方案本錢相同假設活塞需要量x大于200，自制方案較優(yōu)。假設活塞需要量x小于200，外購方案較優(yōu)。1016.產品定價決策本錢加成定價法是一種最簡單的定價方法，就是在單位產品本錢的根底上，加上一定比例的預期利潤作為產品的售價。其計算公式為：單位產品價格=單位產品本錢×〔1+加成率〕實例：某公司經營的甲產品單位本錢為600元，加成率30%，那么每個產品的價格為：單位產品價格=600×〔1+30%〕=780元

目標利潤定價法是企業(yè)根據(jù)總本錢和估計的總銷售量，確定期望到達的目標收益率，然后推算價格。102實例：某企業(yè)生產A產品其固定本錢為700萬元，變動本錢為300萬元，預期銷售量為60萬個，假設本錢利潤率為20%。

目標利潤=1000×20%=200〔萬元〕

產品單價=〔700+300+200〕÷60=1200÷60=20〔元〕

1034.企業(yè)本錢預算管理編制程序104⑴增量法增量法是在近幾年或上年實際數(shù)據(jù)的根底上，考慮預算期各因素變動的影響計算預算指標。其根本計算公式如下：本期預算指標＝基期該指標實際數(shù)×〔１＋或－Ｘ％〕⑵比率法比率法是按預算期某項指標〔如銷售收入〕的一定比率計算預算指標。其根本計算公式如下：本期預算指標＝預算期某項指標×Ｘ％⑶比重法比重法是按預算期某個工程指標占該項指標總額的比重計算預算指標。其根本計算公式如下：本期某工程預算指標＝預算期該項指標總額×某個工程指標占該項指標總額的比重2.本錢預算編制方法編制方法105⑷定額法定額法是按預算期某項業(yè)務量和核定的單位業(yè)務量消耗定額計算預算指標。其根本計算公式如下：本期預算指標＝預算期某項業(yè)務量×單位業(yè)務量消耗定額⑸標準法標準法是按預算期國家或企業(yè)有關規(guī)定的標準計算預算指標。⑹因素法因素法是按預算期某項業(yè)務活動的關鍵驅動因素計算預算指標，如差旅費可以按預算期出差人次和人均差旅費支出計算。⑺零基法零基預算是在編制預算時，對預算支出均以零為根底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預算的方法。106研發(fā)費用前提條件預測假設前提研發(fā)管理目標現(xiàn)狀分析研發(fā)項目和研發(fā)費用執(zhí)行情況分析研發(fā)預測研發(fā)項目和費用預測研發(fā)計劃研發(fā)項目、方式、人員、經費等計劃措施預算指標研發(fā)費用預算；本部門可控費用預算風險提示一個完整的工程方案應當包括的內容：名稱、目標、資源、本錢、質量、進度、完成標志、層次及其分解、上層任務的約束、下層任務的配合、階段里程碑等。本錢費用預算編制實例107研究開發(fā)預算明細表科目2008年預算一季度二季度三季度四季度合計新產品設計費工藝規(guī)程制定費設備調試費用于研究開發(fā)原材料、半成品試制費技術圖書資料費中間實驗費用于研究開發(fā)的儀器設備折舊研究人員工資委托其他單位進行科研試制的費用與技術開發(fā)有關的其他費用合計108直接材料項目直接材料預算編制目的規(guī)劃企業(yè)預算期的直接材料耗用、采購業(yè)務和應付帳款。內容直接材料消耗預算、采購成本預算、應付帳款預算依據(jù)銷售預算、生產預算、消耗定額、存貨預算、采購定價、采購管理、付款條件等方法采購數(shù)量預算＝預計產量＊單耗量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量應付帳款支付周期表格直接材料預算表（按年分季度；按品種）。應付帳款預算表（現(xiàn)金收支預算的編制依據(jù)109季度一二三四全年預計生產量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預計材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預計采購金額23000326003704027960120600直接材料預算2024年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤季度一二三四全年預計生產量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預計材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預計采購金額23000326003704027960120600直接材料預算2024年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤110序號品種單位定額消耗本年預算數(shù)一季度二季度三季度四季度總計1月2月3月數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額金額

合計

一、

二、

…….

材料采購預算表111直接工資項目直接工資預算編制目的規(guī)劃企業(yè)預算期的工時消耗和生產工人工資。內容工時消耗和直接工資成本依據(jù)生產預算、工時定額、工資水平、勞動效率、人力資源管理等方法直接人工總工時預算＝預計產品產量＊單位產品直接人工工時直接工資預算＝直接人工總工時預算＊預計小時工資率表格工資總額預算表直接人工分配預算表112季度一二三四全年預計生產量（件）210031003900292012020單位產品直接人工（小時）55555預計工時1050015500195001460060100小時工資率55555直接人工成本52500775009750073000300500直接人工預算2024年度金額單位：元113崗位人數(shù)人均工資工資預算備注基本工資補貼獎金

合計

合計

114制造費用項目說明編制依據(jù)變動間接費用依據(jù)分配率確定；固定間接費用采用增量法或零基預算法等確定。預算表間接費用預算表（分季度或月份）間接費用明細預算表計算預計間接費用＝預計直接人工小時×變動性費用分配率＋固定性間接費用預計需用現(xiàn)金支付的間接費用＝預計間接費用－折舊等關注問題變動費用分配率的合理性各種固定費用具體計算方法（區(qū)別對待）115季度一二三四全年變動部分預計工時1050015500195001460060100費用分配率22222金額21000310003900029200120200固定部分40000400004000040000160000合計61000710007900069200280200減：折舊750075007500750030000以現(xiàn)金支付費用53500635007150061700250200