存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅會計處理

存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。企業(yè)存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對于不同類型的存貨跌價準(zhǔn)備的計算，會計準(zhǔn)則上有嚴(yán)格的計算方法，這既是實務(wù)中的難點，也是各類考試?？嫉膬?nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本文結(jié)合案例，對各種情況下存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅會計處理做一分析。案例：萬興公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。（單位：萬元）產(chǎn)成品、商品存貨跌價準(zhǔn)備的計算：2013年12月31日，萬興公司存貨中包括：500件A產(chǎn)品、250件B產(chǎn)品。500件A產(chǎn)品和250件B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為150萬元。其中，500件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為180萬元，市場價格（不含增值稅）預(yù)期為145萬元；250件B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預(yù)期為145萬元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為10萬元。解答：產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價，并計提存貨跌價準(zhǔn)備。A產(chǎn)品成本總額=500x150=75000（萬元），A產(chǎn)品應(yīng)以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500x（180-10）=85000（萬元），A產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。B產(chǎn)品成本總額=250x150=37500（萬元），B產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250x（145—10）=33750（萬元），B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=37500-33750=3750（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失3750貸：存貨跌價準(zhǔn)備3750同時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3750x25%=937.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)937.5貸：所得稅費(fèi)用937.5銷售產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：2012年12月31日萬興公司庫存電腦1000臺，單位成本1.5萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)為每臺0.1萬元。萬興公司于2013年3月6日向遠(yuǎn)望公司銷售電腦200臺，每臺1.6萬元，貨款已收到。解答：2013年3月6日，甲公司的會計處理如下：借：銀行存款374.4貸：主營業(yè)務(wù)收入320應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）54.4借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品3002012年12月31日該批電腦應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1000x[1.5—（1.4—0.1）]=200（萬元）；因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=200-1000x200=40（萬元）。注意：企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備，銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本等，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（40x25%）。借：存貨跌價準(zhǔn)備40貸：主營業(yè)務(wù)成本40借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10材料存貨跌價準(zhǔn)備的計算：2014年12月31日，萬興公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入140萬元，估計乙產(chǎn)品銷售費(fèi)用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費(fèi)用及稅金為5萬元。計算2014年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值。解答：經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值需要以下判斷：（1） 用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計量；（2） 材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價一至完工估計將要發(fā)生的成本一估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)由于B材料是專門用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品的，由于乙產(chǎn)品發(fā)生減值，因此計算B材料的可變現(xiàn)凈值時需要以乙產(chǎn)品為基礎(chǔ)來計算的，即B材料的可變現(xiàn)凈值=乙產(chǎn)品的售價一用B材料加工成乙產(chǎn)品尚需要的成本一銷售乙產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82（萬元）。借：存貨跌價準(zhǔn)備82貸：主營業(yè)務(wù)成本82借：所得稅費(fèi)用20.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)20.5半成品存貨跌價準(zhǔn)備的計算：萬興公司2014年12月31日庫存半成品100件，每件半成品的賬面成本為20萬元。該批半成品將用于加工100件C產(chǎn)品，將每件半成品加工成A產(chǎn)品尚需投入10萬元。2014年12月31日C產(chǎn)品的市場價格為每件27萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2萬元。該批半成品在2014年6月30日已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，不考慮其他因素，計算2014年12月31日甲公司對該批半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。解答：半成品是用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算C產(chǎn)品是否減值。每件C產(chǎn)品的成本=20+10=30（萬元），每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25（萬元），C產(chǎn)品減值。半成品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，每件半成品的成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15（萬元），每件半成品應(yīng)確認(rèn)的跌價準(zhǔn)備余額=20-15=5（萬元），所以100件半成品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=100x5-200=300（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價準(zhǔn)備300借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費(fèi)用75與合同有關(guān)的庫存商品存貨跌價準(zhǔn)備的計算：萬興公司2011年12月31日有庫存商品M，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品M中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品M的預(yù)計銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。解答：可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：（1） 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算；（2） 企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。即簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25x40%=220（萬元）有合同部分的成本=500x40%=200（萬元）因為可變現(xiàn)