流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃

增值稅10.

增值稅稅制簡介小規(guī)模的利弊納稅人小規(guī)模升級嗎？向誰買合算？發(fā)票管理打折促銷的選擇買一贈一的風(fēng)險折扣折讓與返利代銷中避免重復(fù)納稅小小聯(lián)手外設(shè)機構(gòu)代銷好中間商，宜代理目錄2分別核算與業(yè)務(wù)分拆分拆低稅率業(yè)務(wù)分拆免稅業(yè)務(wù)想要遲繳稅納稅時間來料與進料納稅地點其他征稅對象征稅環(huán)節(jié)稅率注：出口退稅問題，未涉及。序：增值稅稅制簡介3增值稅最早是法國自1954年開征的，現(xiàn)有100多個國家征收。其最大優(yōu)點是避免重復(fù)征稅。2009年起施行，國務(wù)院《增值稅暫行條例》；財政部、國家稅務(wù)總局《增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《條例》和《細則》）。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。增值稅的類型生產(chǎn)型：固定資產(chǎn)不可扣除收入型：折舊部分可扣除消費型：固定資產(chǎn)購置時一次扣除增值稅的“簡歷”4納稅人：征稅對象/稅目稅率：17%,13%,零；小規(guī)模3%計稅方法：購進扣稅法，原90日內(nèi)、2010年起180日納稅環(huán)節(jié)：流通納稅期限：1/3/5/10/15日-5日內(nèi)預(yù)繳，1月或者1季-15日內(nèi)申報；按次納稅地點：機構(gòu)所在地；外出經(jīng)營…證明；銷售地減稅免稅：免”農(nóng)避書科援殘舊”，起征點-銷售貨物的，為月銷售額2000—5000元罰則：“掉腦袋”的稅種增值稅稅法要素5兩種報表舉例：增值稅稅負的測度6價外稅-現(xiàn)實價內(nèi)稅-虛擬銷售收入100117銷售成本8093.6毛利2023.4稅負03.4凈利2020企業(yè)增值稅稅負=應(yīng)納稅額÷含稅銷售額=3.4/117=2.91%只有將會計上的價外稅還原為實際生活中的含稅價，才能測算增值稅稅負。在比較不同方案的稅務(wù)優(yōu)劣時，只有用含稅金額計算的利潤，才能夠再減去增值稅應(yīng)納稅額。不能用20減3.4。含稅進價增值率含稅售價不含稅售價銷項稅應(yīng)繳增值稅增值稅稅負117005%1231610526.321789890.73%1170010%1300011111.1118891891.45%1170015%1376511764.7120003002.18%1170020%146251250021254252.91%1170025%1560013333.3322675673.63%1170030%1671414285.7124297294.36%1170035%1800015384.6226159155.09%1170040%1950016666.67283311335.81%增值率對應(yīng)的理論稅負率7實際稅負會更低，比如未取得抵扣發(fā)票。1.1小規(guī)模的利與弊之一針對納稅人身份 ——小規(guī)模升級嗎？89《條例》第13條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額?！都殑t》第28條條例第11條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。比重在50%以上原小規(guī)模納稅人，現(xiàn)規(guī)模做大，要不要申請認定為一般納稅人？實質(zhì)是必須！小規(guī)模納稅人標準降低，原為100、180；《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》2010，銷售不達標也可申請應(yīng)為不含稅的。依據(jù)：《條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。國稅函[2010]139號規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。…【未解釋是否含稅】。《細則》第30條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。那么，50萬是指含稅的(50*1.03)還是(50*1.17)？《細則》中是針對小規(guī)模納稅人而規(guī)定的“XX以下”，筆者認為是51.50萬元。“應(yīng)稅銷售額”含稅嗎？10增值率較低時，進項較多，一般納稅人更有利；增值率較高時，進項較少，小規(guī)模納稅人更有利。臨界點技術(shù)=合法“擦邊球”一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%應(yīng)用：當(dāng)企業(yè)預(yù)計增值率高于平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人；反之…注意：增值率≠毛利率，僅在商業(yè)企業(yè)中二者都等于進銷差價。推導(dǎo)過程從略。11含稅進價增值率含稅售價

一般納稅人：17%小規(guī)模納稅人：3%

可比利潤差額不含稅售價銷項稅應(yīng)繳增值稅可比利潤不含稅售價銷項稅=應(yīng)繳增值稅可比利潤1117005%123161052617898952611957359257

269.2421170010%13000111111889189111112621379921

189.7531170015%137651176520003001765133644011664

100.9141170020%146251250021254252500141994262499

0.9751170025%156001333322675673333151464543446

-112.3061170030%167141428624297294286162274874527

-241.7571170035%180001538526159155385174765245776

-391.1181170040%1950016667283311336667189325687232

-565.37兩類身份、不同增值率的稅負比較12結(jié)論：增值率越低，一般納稅人身份劃算；增值率在20%，兩類身份幾無差異。注：表中數(shù)字，僅含稅進價和增值率是設(shè)定的，其他均為計算結(jié)果，已四舍五入。含稅售價=含稅進價/(1-增值率)；兩個不含稅售價，分別按17%、3%，依據(jù)含稅售價折算；當(dāng)稅率不同時，折算類似?？杀壤麧櫍@里指考慮增值稅因素后的毛利。對于一般納稅人，可比利潤=含稅售價-含稅進價-應(yīng)繳增值稅=不含稅售價-不含稅進價；但對小規(guī)模納稅人，只能用后一個公式計算。兩類身份、不同增值率的稅負比較13增值率一般納稅人有利小規(guī)模納稅人有利即進項稅占銷項稅的80%以上。某企業(yè)年含稅銷售額為70萬元，預(yù)計購進貨物價稅合計50萬元。哪種納稅人身份對其有利？舉例14增值率=(70-50)/70=28.57%>20.05%小規(guī)模納稅人：[70/(1+3%)]*3%=2.04一般納稅人：(70/1.17)*17%-(50/1.17)*17%=2.91應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。15《細則》第34條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第29條年應(yīng)稅銷售額（在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額）超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人【指除個體工商戶之外的自然人】按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第33條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不能以“會計核算不健全”為借口保留小規(guī)模身份，小規(guī)模也必須健全；規(guī)模達標必須申請“認定”，否則會受罰。籌劃空間僅僅是業(yè)務(wù)規(guī)模。促進中小企業(yè)發(fā)展的需要？降低了一般納稅人門檻？新《資格認定辦法》的背后16會計核算健全不健全規(guī)模達標未申請成為一般，§34-2，受罰受罰§34-1不達標可以申請不作小規(guī)模受罰會計健全嗎？規(guī)模達標嗎？是否小規(guī)模納稅人是一般納稅人否過去：現(xiàn)在：靠多繳稅來促進！降低多繳稅的門檻！某企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品附加值高，年不含稅銷售額400萬元。其客戶部分需要專用發(fā)票，部分僅需要普通發(fā)票或不要發(fā)票。將須向客戶開具普通發(fā)票的業(yè)務(wù)分離出去，重新注冊兩家新公司，年銷售收入控制在80萬元以下，不申請認定為一般納稅人。利用新增銷售額，使老公司稅務(wù)率不致明顯下降?？紤]將生產(chǎn)和銷售分離，或者兄弟分家，變成兩家企業(yè)，均為小規(guī)模納稅人。將企業(yè)一分為二171.2小規(guī)模的利與弊之二針對納稅人身份 ——向誰買合算？18采購人員看過來一般納稅人在采購中，向小規(guī)模納稅人X買，只有普通發(fā)票，進價為x；向一般納稅人Y買，進價為y。其他因素相同，向誰買更劃算？向誰買：兩類納稅人的進貨成本19參考：李明俊，《企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何稅得香》P104向Y買，專用發(fā)票可抵稅：y÷1.17×17%；另假定城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加1%。若稅后成本相等，則可求臨界點：y-y÷1.17×17%×(1+11%)=xy=1.19x即：若y>1.19x，向x買合算；反之，…其他情況的推導(dǎo)從略。產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、商業(yè)信譽…采購商品時，某小規(guī)模納稅人報價18元，只有普通發(fā)票；另一位能提供專用發(fā)票的一般納稅人報價必須低于_______________元，方可接受。采購商品時，某一般納稅人稱，要票100元，不要票90元。你選擇哪種？因為不要票的價格相當(dāng)于要票的______________元，所以…17%專用發(fā)票13%專用發(fā)票普通發(fā)票1.191.143%征收率發(fā)票1.151.11實用的一張表20使用規(guī)則：由低求高用乘法，由高求低用除法。18*1.19=21.46100÷1.19=84前例中隱含假設(shè)銷項稅足夠大，抵不完。但是，拿進項發(fā)票來可能完全沒用！只需要對比含稅售價即可。如果購買方免稅；或者，購買方待抵銷項≤零？如果購買方待抵銷項還有、但不足呢？可能是，向一般納稅人購買所取得的進項只是部分有用，更支持向小規(guī)模納稅人購買。具體，須測算。延伸21先墊付了進項稅額；稅務(wù)“印象”不好；抵扣手續(xù)麻煩。向一般納稅人購買之弊22用下列方程求臨界點，有問題嗎？y÷1.17×17%=x÷1.03×3%煙臺龍達木制品有限公司，一般納稅人，主要生產(chǎn)家俱及辦公桌椅等，生產(chǎn)原材料主要是木制板材，進貨渠道主要是各大木材公司。由于家俱市場競爭激烈利潤很低，企業(yè)開始著手抓降低成本工作。經(jīng)研究，將原料的板材，改為進原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)省開支達到降低成本的目的。先后排人到東北各大林場進貨。當(dāng)貨進來時發(fā)現(xiàn)對方開具的是林場專用的收款收據(jù)（因為林場銷售原木免稅，沒有開發(fā)票的）。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負卻增大了，結(jié)果沒有達到預(yù)期效果，反而導(dǎo)致企業(yè)惡性循環(huán)實例：采購不能不懂稅23青島海爾只向一般納稅人采購。如果客戶堅持要專票？有時，供應(yīng)商A讓客戶向其上游B要增值稅發(fā)票，這屬于惡意取得的虛開發(fā)票。怎么辦？沒票開的，也可委托加工24客戶供應(yīng)商A供應(yīng)商B采購合同70采購合同100原：現(xiàn)：客戶供應(yīng)商A供應(yīng)商B購銷合同70*17%票加工合同30*3%稅開提示：客戶少了進項30*(17%-3%)，但A少了銷項70*3%，雙方可協(xié)商。限于長期合作的供應(yīng)商弟開票3%給哥，哥開票17%，弟再把14%的稅款補給哥，另外再給“辛苦費”。哥生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，進項多而客戶施工業(yè)不要票。于是，外賣：“本公司有多余…發(fā)票，請聯(lián)系…，保真”。稅務(wù)發(fā)現(xiàn)，注冊資本才30萬的小企業(yè)，三年的銷售額高達1億元。一查→判死緩。弟串通，判9年。客戶的進項稅不得抵扣，受罰。應(yīng)該怎么辦？沒票開的，虛開發(fā)票要遭起25客戶弟弟，小規(guī)模哥哥，一般…求你了，幫我簽合同、加工、付款開票沒票開的，也可分包26客戶弟弟，小規(guī)模哥哥，一般…2.簽分包合同，稅務(wù)代開3%票1.簽總包合同、付加工費；開17%票1.3發(fā)票的開具與取得針對計稅方法的籌劃272010國務(wù)院修訂《發(fā)票管理辦法》；2011稅總《發(fā)票管理辦法實施細則》為什么那么多賣發(fā)票的？業(yè)務(wù)員搗鬼：“要發(fā)票一個價，不要發(fā)票一個價?！鼻氨瓶蛻?，后瞞財務(wù)。怎么辦？無論客戶要不要發(fā)票，都開；發(fā)票開給合同方；通報客戶：公司規(guī)章制度、價目表；內(nèi)審，突擊抽查；獎懲發(fā)票開具2829許多企業(yè)一邊不要票，另一邊又到處找票。不要票，省還是虧？例：購買貨物，要票117元，不含稅價100元，不要票100元。要不要？分析減少進項17元100元不能進成本費用，增加企業(yè)所得稅25元！發(fā)票取得30如何取得發(fā)票？加油站的發(fā)票：國稅函[2001]882號，一律為一般納稅人石油公司、加油站財務(wù)專人開專票；不得開給用戶辦張加油卡，刷卡加油；公司財務(wù)定期到石油公司開票辦公用品呢？統(tǒng)一、集中采購，長期定點垃圾清運開啥票？清理費？運費能抵7%的稅。如何避免發(fā)票問題上出錯？財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門宣講發(fā)票方面的規(guī)定；業(yè)務(wù)拿不準時，請示財務(wù)的專人。生活中，別忘了要發(fā)票。下館子、“血拼”…發(fā)票取得312.打折促銷的選擇針對征稅對象【銷售額】的籌劃32營銷人員看過來連鎖超市稱，買一臺價值1000元空調(diào)，贈送一臺價值200元的電飯煲。有何稅務(wù)風(fēng)險？買一贈一有風(fēng)險，…33贈送要視同銷售，價格參照同期同類價格或成本加成，增值稅要按1200元納稅；多納(200/1.17)*17%贈送要代扣代繳個人所得稅，超市需承擔(dān)50元[200/(1-20%)]*20%贈送現(xiàn)金或購物券，個稅與贈物相同，只少增值稅。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的【國稅函[2010]56號規(guī)定“金額”欄】，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣?！鞔a折扣才安全34捆綁銷售、套裝組合，如刮胡刀和刀片；明碼折扣，折扣開在同一張發(fā)票上。某商場為一般納稅人，進銷差價率為40%。該商場擬采用三種促銷方式之一：一是7折銷售；二是購物滿100元贈送30元商品(均為含稅價)；三是購物滿100元返還30元現(xiàn)金。假定消費者購買1000元的商品，三種方案的稅后凈利潤各為多少？練習(xí)35來源：蓋地，P123它們的稅務(wù)處理？36財稅[2011]50號，關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！纠簼M300返100】促銷贈送禮品的個稅37二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。促銷贈送禮品的個稅38企便函[2009]33號，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函二、個人所得稅（七）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。三、增值稅（二）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。他們可以送嗎？392008年北京某房地產(chǎn)公司稱，某套房300萬元，契稅9萬元由開發(fā)商承擔(dān)。有何稅務(wù)風(fēng)險？延伸：買房送契稅，不如就打折40實際中，企業(yè)通常忽視了兩件事：捐贈支出是營業(yè)外支出，企業(yè)所得稅要進行納稅調(diào)整；對業(yè)主，要代扣代繳個人所得稅。北京，原別墅700萬、寶馬車100萬→別墅800萬，送寶馬房價抬高100萬，多交營業(yè)稅及附加5.5%，企業(yè)所得稅（舊）33%，土地增值稅30%~60%買車發(fā)票，無法入賬，且贈送要視同銷售，增值稅繳4%(現(xiàn)3%)，代繳個稅20%花錢買稅繳！延伸：買房送契稅，不如就打折41公司的銷售部、市場部制定促銷方案后，征求一下財務(wù)的意見；可考慮：宣傳歸宣傳，最終簽合同還是直接打折銷售100萬，實收95萬?，F(xiàn)金折扣能不能沖減銷售額？債務(wù)重組呢？折扣有多種，稅務(wù)各不同42不能，折扣計入財務(wù)費用。仍按100萬計稅。債務(wù)重組損失，要經(jīng)稅務(wù)局審核后才能稅前扣除，即所得稅可認，但增值稅暫無規(guī)定、不認。發(fā)生銷售退回，稅務(wù)如何處理？銷售折讓呢？若未開票，退貨即可./按折讓后價格開票.已開票，對銷售退回：(折讓需簽折讓協(xié)議)購貨方未認證、抵扣→退票，正式作廢購貨方已抵扣→購貨方到稅務(wù)開具退貨/折讓證明，交給銷售方據(jù)以開具紅字發(fā)票。廠家給予商家的返利是什么？是不是回扣？商家向廠家收取的進場費，稅務(wù)如何處理？銷售返利的稅務(wù)處理43返利合法，回扣不合法。最初，平銷返利由商家繳增值稅。后來04年，商家的進場費等若按采購量計算，繳增值稅；否則繳營業(yè)稅。再后來06年，返利視同折讓，廠家沖減銷售額，商家進項轉(zhuǎn)出。國稅發(fā)[2004]136號，國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅函[2006]1279號，國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知：“由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因”…某公司生產(chǎn)銷售天然礦泉水，對代理商實行優(yōu)惠政策：年銷售100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售100萬~500萬瓶的，折扣0.22元；年銷售500萬瓶以上的，折扣0.25元。返利與折扣很相似44（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！緬煦^就增值稅】其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。法規(guī)：國稅發(fā)[2004]136號45油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該油氣田企業(yè)的倉庫里，等到動用這些物資時，供貨商再開具發(fā)票，然后該油氣田企業(yè)支付貨款，并且按購進金額0.5%~1.5%的比例向供貨商收取倉儲費。企業(yè)認為，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；國稅局稽查局認為，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。請根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號的規(guī)定解釋。延伸：倉儲費繳增值稅還是營業(yè)稅？463.代銷中避免重復(fù)納稅針對征稅環(huán)節(jié)【銷售額】的籌劃47A和B均為小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅。A生產(chǎn)的產(chǎn)品全部賣給B，B加價后向客戶銷售。有無辦法減輕稅負？1.小小聯(lián)手，合則雙贏48為了減少轉(zhuǎn)手次數(shù)，兩家宜合并為一家，且“少動”。提示：只適用于小規(guī)模納稅人。若商品在一般納稅人之間流通多次，只要總的增值額相同，總稅負不會改變。但A、B均為小規(guī)模納稅人，無法購進扣稅，增值稅會形成重復(fù)征稅。如，A賣出價103萬，需納稅3萬；B賣出106.09萬元，納稅3.09萬（B即使平推）。《細則》第四條（三）：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外?！居械闹陛犑幸?guī)定在全市范圍內(nèi)移送貨物，都不作為視同銷售】案情：某公司生產(chǎn)保健品，由外地設(shè)立的銷售公司對外銷售。這些銷售公司均為小規(guī)模納稅人。哪種銷售方式為好？2.外設(shè)機構(gòu)的經(jīng)銷與代銷49改經(jīng)銷為代銷，生產(chǎn)企業(yè)以“支付手續(xù)費”方式委托銷售公司代銷，可延遲納稅。延伸：客戶要廠家開專用發(fā)票，怎么辦？小規(guī)模納稅人無法抵扣，會重復(fù)征稅?！都殑t》第38條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。案情：某代理商為廠家把產(chǎn)品銷往全國，客戶要增值稅發(fā)票，代理商沒有。代理商要求廠家開給客戶?？梢詥?？3.代購代銷如何開發(fā)票？50客戶與客戶之間，要簽代購合同，廠家為客戶開票就合法了。代理商按照“服務(wù)業(yè)—代理服務(wù)”稅目征收5%營業(yè)稅。廠家若開票，明顯屬于虛開。金額無法開足，貨款、合同上都是出廠價；發(fā)貨到代理商，與發(fā)票抬頭不一致。銷售跟財務(wù)“對掐”；老板跟財務(wù)“暗戰(zhàn)”：財務(wù)讓代理商勾兌老板，老板簽“酌情處理”，財務(wù)走人，甚至反咬…51廠家客戶代理商1.若購銷合同2.則發(fā)票不合法稅=銷項-進項廠家客戶代理商1.若代購合同2.則發(fā)票合法，585稅=117*5%廠家客戶代理商1.若代銷合同2.則發(fā)票合法，702稅=117*5%成本50085600102銷項稅增加，需與代理商協(xié)商。進項稅減少，需與代理商協(xié)商。17元的增值額無法扣稅→買斷式代銷總稅負較小按法理，稅法不是！《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財稅字[1994]第026號，“五、關(guān)于代購貨物征稅問題”?！敬N援引該規(guī)定?！看徹浳镄袨?，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。法規(guī)：幸存的老規(guī)定52財稅[2009]9號文件廢止該文第九條和第十條；財稅[2009]17號文件廢止該文第四條第(一)項、第六條第(二)項、第八條、第十一條。受托方即中間商，委托方即購買方。即前例585。代銷的其他例子：房地產(chǎn)公司請專門的營銷公司賣房子，付代理費；營銷公司繳5%的營業(yè)稅；房地產(chǎn)公司的房產(chǎn)發(fā)票開給客戶。制造商請外貿(mào)公司辦理出口銷售，后者交營業(yè)稅。稅收管的是業(yè)務(wù)，財務(wù)有必要輔導(dǎo)業(yè)務(wù)。延伸53代銷行為的征管待遇與稅收法理不符。不要為廠家代銷，要為客戶代購?！都殑t》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物。既征收增值稅、又征收營業(yè)稅？一般納稅人：不會重復(fù)征稅買斷式代銷，由受托代銷方開票；手續(xù)費式代銷，由委托代銷方開票，可延遲委托方納稅。小規(guī)模納稅人代銷存在重復(fù)征稅代購模式可由委托方開票，受托方可只對手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅（減稅12%）。但客戶進項稅減少（增稅17%），供應(yīng)鏈整體稅負增加。若客戶分散，代購模式難以操作。小結(jié)：受托代銷的籌劃54深圳某保健品公司搞直銷?？颗c業(yè)務(wù)員合作。提成，代扣個稅。合同：“業(yè)務(wù)員在公司的提貨價格與賣給消費者的零售價格必須一致?！倍悇?wù)查賬:有兩個銷售環(huán)節(jié)，按4%(原流通企業(yè)小規(guī)模征收率)補稅，共2900萬。公司辯稱，沒賺錢也交？經(jīng)行政復(fù)議，稅總裁定，交！合法不合理，但只能適應(yīng)。直銷模式下避免重復(fù)繳稅55某啤酒廠，出現(xiàn)一模一樣的問題，損失1.8億元。恰當(dāng)?shù)臈l款：“業(yè)務(wù)員替公司銷售產(chǎn)品，執(zhí)行公司規(guī)定的統(tǒng)一價格。”類似保險公司。4.分別核算與業(yè)務(wù)分拆針對稅率的籌劃56案情北京中關(guān)村某科技公司，銷售電子設(shè)備同時又常年提供技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，進項稅額極少。建議設(shè)立新公司負責(zé)技術(shù)咨詢，適用5%的營業(yè)稅分拆非應(yīng)稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，減少銷項57案情某企業(yè)生產(chǎn)大型流水線設(shè)備，又負責(zé)其設(shè)計、安裝。會計對收入確認時間常常把握不準。建議成立安裝公司，按建筑業(yè)3%納營業(yè)稅。還可成立運輸公司。下游的增值稅進項要減少向地稅局申報，國稅不高興深圳有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，屬于高附加值產(chǎn)品，售價比同類產(chǎn)品高30%。企業(yè)購進的材料并不多，增值稅負擔(dān)非常重。怎么辦？某醫(yī)療器械公司生產(chǎn)B超機，單價10萬元左右，成本為三四萬元，增值率很高。B超機的軟件為嵌入式軟件，醫(yī)院在采購招標時通常要求一票結(jié)算，不能分開報價、分開開票。怎么辦？東方電氣的汽輪機、電機四川長虹的空調(diào)案例58軟件企業(yè)銷售軟件，同時負責(zé)軟件的培訓(xùn)、安裝調(diào)試、維護，被稅務(wù)認定為同一筆業(yè)務(wù)，屬于混合銷售，繳納增值稅。怎么辦？建議：分拆業(yè)務(wù)有時候并不徹底，需要單獨成立公司負責(zé)軟件銷售的售后服務(wù)。延伸：單設(shè)公司后，可能出現(xiàn)一家盈利、一家虧損的情況，不能做到盈虧互抵，企業(yè)所得稅受影響。比如，本來總體是虧損的，不用納稅；分立之后，出現(xiàn)盈利的一家。提示：分拆不要搞成混合銷售59屬于，13%稻谷、玉米、面粉、米、餃子皮、混沌皮、面皮、米粉；芝麻油、花生油、豆油、菜籽油各種毛茶水果、如葡萄干、干果、胡椒、花椒、菜籽、竹筍干制的魚、蝦、蟹、貝腌菜、咸菜、醬菜、臘肉、腌肉、熏肉、咸蛋、松花蛋音像制品和電子出版物；鹽不屬于，17%速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，蔬菜罐頭、竹筍罐頭精制茶、茶飲料水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，胡椒粉、花椒粉各類水產(chǎn)品的罐頭肉類罐頭和肉類熟制品分拆低稅率業(yè)務(wù)，減少銷項60糧水圖農(nóng)案情某大型鋼鐵企業(yè)，內(nèi)設(shè)運輸部，運費【假定為100萬】占收入的比重較高。將運輸部改為運輸公司后，其營業(yè)稅稅率為3%，節(jié)稅額(17%-3%)為14萬元。但客戶不答應(yīng)。分析100萬的專用發(fā)票沒了，客戶減少的進項：17萬元100萬的運輸發(fā)票來了，客戶增加的進項：7%，7萬元合計：客戶損失進項稅額10萬元。若各承擔(dān)5萬，客戶答應(yīng)嗎？建議在鋼企，只要讓利低于14萬，仍有利可圖；在客戶，只要彌補超過10萬，仍可繼續(xù)合作。實際很可能在12萬元左右。減少銷項后，如何與客戶“和諧”61由于增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率多為5%，如果進項不足，就可以考慮將收入的部分切割、分拆出來，使其成為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。化有形為無形案例：咨詢費、商標使用費、特許權(quán)使用費延伸：將企業(yè)的業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售轉(zhuǎn)為服務(wù)、咨詢，是降低稅負的一個重大思路。分析62海關(guān)完稅憑證17%、運輸發(fā)票7%、廢舊物資發(fā)票17%、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證13%（含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票），這四種憑證是增值稅專用發(fā)票以外可以用于增值稅抵扣的憑證，所以稱為“四小票”。政策：重點進行納稅評估、稽查，如收購業(yè)務(wù)與企業(yè)實際加工生產(chǎn)能力、倉儲容量或購銷水平是否相匹配。鼓勵銀行結(jié)算，有的地方要求企業(yè)必須為每個農(nóng)戶辦理儲蓄帳戶出售農(nóng)戶的身份證、農(nóng)戶居住的村委會（村小組）證明等四小票抵扣63案情某乳品公司由牧場和加工廠兩部分組成，采取“一條龍”經(jīng)營模式。牧場養(yǎng)牛，生產(chǎn)原奶；加工廠把原奶加工成成品奶并銷售。分析進項極少買牛：固定資產(chǎn)，現(xiàn)在可抵，但少；向農(nóng)民收購草料：經(jīng)稅務(wù)批準抵13%；自產(chǎn)草料：無從抵扣精飼料：飼料企業(yè)免稅，無專票法規(guī)《條例》第15條第1款，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，免稅。建議將牧場和加工廠分拆為兩家企業(yè)，牧場免稅；加工廠仍屬收購農(nóng)產(chǎn)品，可抵13%，但抵扣額大增。分拆免稅業(yè)務(wù)，增加進項64《條例》第15條第1款，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”，免稅。例：稻谷加工廠，只是收購稻谷，加工包裝成25斤為一包的大米，及糠、谷皮出售。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。農(nóng)產(chǎn)品免稅有木有傷農(nóng)？65《條例》第八條（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率【舊，10%；2002年起，13%】在“公司+農(nóng)戶”模式下，將部分加工環(huán)節(jié)放在農(nóng)戶，合理加大收購金額，可降低稅負。加工費在公司征收17%，在農(nóng)戶免稅、收購抵13%。如，公司加工100元，收購價113元，仍可節(jié)稅4元。必須保證仍符合免、抵稅政策。免稅農(nóng)產(chǎn)品，抵扣13%66關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法的公告》（征求意見稿）（2011.6.28）液體乳；食用植物油加工：投入產(chǎn)出法和成本法；流通：銷售數(shù)量控制法農(nóng)產(chǎn)品抵稅政策動向67稅務(wù)：前免后抵，隱性補貼農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)：高征低扣兼營行為≠混合銷售行為兼營是互不相關(guān)的多項銷售，混合是一項銷售；兼營涉及的流轉(zhuǎn)稅可以多種也可以一種，混合通常是多種兼營的三種情況：兼營不同稅率項目：如機電+農(nóng)機，未分則從高兼營減免稅項目：如農(nóng)膜+塑料盆，未分則不減免≈從高兼營非增值稅應(yīng)稅項目：各管各，未分則核定混合銷售兩種情況：先看業(yè)務(wù)：如建筑業(yè)；各管各，未分則核定再看主體：不需要分別核算；生產(chǎn)、銷售企業(yè)納增值稅，其他納營業(yè)稅兼營與混合銷售的解讀68《條例》第三條：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！稐l例》第十六條：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！都殑t》第五條：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)【納營業(yè)稅】，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售【或以其為主】的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。《細則》第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！都殑t》第七條：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。法規(guī)69賣貨并送上門，歌廳賓館內(nèi)的小賣部。兼營還是混合？舊細則規(guī)定：兼營業(yè)務(wù)未分別核算的，一并征收增值稅。→現(xiàn)為國稅地稅分別核定。分析70混合銷售中“看主體”的規(guī)定說明，有可能調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)被稅務(wù)認定為不是“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶”，從而不繳增值稅、繳營業(yè)稅。由于增值稅是對較小的增值額征收17%，營業(yè)稅是對較大的營業(yè)額征收3%，可推算，增值率在17.6%(3%/17%)【臨界點】之下，選擇增值稅合算?；旌箱N售繳增值稅與營業(yè)稅的籌劃715.想要遲繳稅針對納稅時間的籌劃72賒銷，何時確認收入？發(fā)貨/收款/開票？收入確認時間73合同中要寫明“不得超過X月X日”，不要寫“在X個月內(nèi)付款”若實際收款提前，則按收款日確認收入；若拖后，則按合同約定日公司發(fā)往異地銷售公司的產(chǎn)品，怎么辦？稅務(wù)上，只要沒有合同，一律發(fā)貨確認收入。簽代銷合同。異地賣完了才確認?！稌盒袟l例》第19條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。《細則》第38條：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。法規(guī)74如果可能，分期收款合同能夠減輕現(xiàn)金周轉(zhuǎn)壓力。稅務(wù)局就喜歡聽企業(yè)說“沒有合同”，可認定發(fā)貨繳稅。稅務(wù)省心，企業(yè)吃虧。別為合同的印花稅小事操心。稅務(wù)最怕規(guī)范的企業(yè)?！对鲋刀惣殑t》第38條對分期收款銷售的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第23條

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。分期收款銷售何時繳稅75一般預(yù)收貨款不繳，但要有合同。發(fā)貨時才繳。大型設(shè)備，工期超過1年的，預(yù)收時即應(yīng)繳稅。建筑施工企業(yè)：按照雙方合同約定的工程結(jié)算時間確認，不是按照進度。房地產(chǎn)公司：預(yù)收房款不僅要繳營業(yè)稅，還要預(yù)繳土地增值稅、企業(yè)所得稅。預(yù)收款何時繳稅766.來料加工與進料加工針對納稅地點的籌劃77外資企業(yè)高價進料、低價賣貨，利潤轉(zhuǎn)移到國外，結(jié)果越虧損越紅火。稅務(wù)局要按公允價值核定，調(diào)整賣價外商：來料加工，加工費按市場定價，躲過調(diào)整2006年起，國家不鼓勵來料加工，鼓勵進料加工案情：“進”“來”不一樣78法規(guī)：《條例》第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。外資企業(yè)虛虧實盈的“迷局”背后，是其超國民待遇。這里所述，僅為其中的一例。江蘇昆山某老板：“我被地方政府騙了。”案情：國內(nèi)區(qū)域間稅收轉(zhuǎn)移79政府為了招商引資，許諾優(yōu)惠老板去投資了，買地建廠了稅務(wù)來了，不認可優(yōu)惠政策老板回頭找政府，政府躲貓貓來源：宋洪祥，《點稅成金》。如果涉及企業(yè)所得稅的地方優(yōu)惠政策，稅率差異可能很大。如果優(yōu)惠，一切依照起初的約定。如果取消優(yōu)惠，企業(yè)搬不走了，但變換經(jīng)營方式為：建議：自產(chǎn)自銷還是委托加工？801.上海買原料2.委托昆山加工3.上海收回后銷售4.上海納稅4.昆山只有加工費的稅！舉例：若購、銷均有發(fā)票，則兩者無差異來料加工的增值稅稅負：20*17%=3.4進料加工的增值稅稅負：17-13.6=3.4若購進無法取得發(fā)票用于抵扣，或向小規(guī)模納稅人購進只能取得3%的稅務(wù)代開發(fā)票，則進料加工的抵扣額<13.6，除非銷售價格>100，以保證加工費≥20，否則不如來料加工。具體金額須測試。類似于購進時選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的問題。分析81銷售購進購銷差價不含稅價1008020含稅價11793.623.4稅額1713.63.4假設(shè)機構(gòu)所在地：成都；銷售地：上海1.直接銷售→蓉2.滬代理商→各管各2.1轉(zhuǎn)銷(買斷式)，均增值稅2.2滬代購代銷(手續(xù)費式)，稅不同3.設(shè)立分支機構(gòu)，分、子公司→各管各，類似2【未完待續(xù)】異地銷售的方式及繳稅824.設(shè)立辦事處只有辦公室→蓉可能發(fā)貨期較長；辦事處只負責(zé)打電話、找客戶、簽合同；印花稅在機構(gòu)所在地繳在滬設(shè)倉庫【全國設(shè)倉庫賣貨的企業(yè)，小心】臨時性業(yè)務(wù)→在蓉國稅開《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》180天有效，在滬核銷，蓉繳【稅務(wù)只相信稅務(wù)】經(jīng)常性業(yè)務(wù)，設(shè)分、子公司→按3經(jīng)常性業(yè)務(wù)，設(shè)非獨立核算機構(gòu)（分公司）→想在蓉繳，須按國稅發(fā)[1998]137號，三不：不得有差價、不收款、不開票異地銷售的方式及繳稅【續(xù)】837.其他84替人付款，錢貨不一，稅務(wù)會懷疑你虛開發(fā)票；如果確實是三角債，需要三方協(xié)議。類似，替人收款(如B向X收)，價外費用，增值稅。資金流向和實物流向要一致。替人收付款的稅務(wù)風(fēng)險85客戶X供應(yīng)商A供應(yīng)商B付款付款客戶被A要求付款給B購進商品，擬用于不得抵扣進項稅的項目，如廠房。會計已按發(fā)票總額計入有關(guān)科目，如在建工程。事后發(fā)現(xiàn)，該項目未用完該商品。無論處置或自用，進項已無法再抵。怎么辦？反向的進項轉(zhuǎn)出86《條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；【4種】（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。當(dāng)初購進時先抵扣！再根據(jù)情況轉(zhuǎn)出。某時尚雜志年發(fā)行收入3000萬元，廣告收入2億元。雜志零售價5元、批發(fā)價2元，印刷成本高達6元。增值稅本不應(yīng)繳，但實際每年繳了幾百萬。分析：是13%，不是17%。稅務(wù)局允許抵扣的進項是按照發(fā)行收入占總銷售收入的比重計算的。若按版面計算，可抵比重即可提高。進項可抵與不可抵的劃分87國稅發(fā)[1995]288號，納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。國稅發(fā)[2000]188號，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。面粉生產(chǎn)企業(yè)，適用13%的低稅率。其麩皮做飼料銷售，可免稅。要不要申報免稅？可免則免嗎？88免稅每月需要進行進項稅轉(zhuǎn)出。如果轉(zhuǎn)出進項稅過多，應(yīng)納稅款甚至不如不免稅?！都殑t》第36條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。資料：A公司生產(chǎn)床上用品，對腰酸背痛有一定輔助療效，銷路很好。在全國有上千家加盟店連鎖經(jīng)營。8年來，營業(yè)額每年以50%的速度遞增。加盟店一般在家居超市租賃場地，多為個體戶，稅收采用定稅制。購買者通常是普通消費者，不要發(fā)票，現(xiàn)金結(jié)算。加盟店拿貨時，也不要票，多現(xiàn)金付款。公司免收加盟費和管理費，并免費幫助加盟店培訓(xùn)員工、選址、店鋪包裝與日常管理，附贈圖書資料。公司每件產(chǎn)品進項價2000元，售價5000元，增值額3000元，繳增值稅510元。問題：公司可如何進行稅務(wù)管理？綜合案例189千萬不要不開票，偷稅不是好玩的！第一，售價高是稅負重的主要原因。這與公司的免費服務(wù)相關(guān)?！紤]收費，同時降價。收費后，加盟店會不爽嗎？1、保證加盟店實質(zhì)性利益；2、做好宣傳解釋；3、營銷渠道趨于成熟，多年合作的老店。比如，加盟費與管理費1000元，售價改為4000元。第二，加盟費和管理費如果留在該公司，會作為價外費用，計征增值稅。為此，需要剝離，單設(shè)服務(wù)性公司，繳納營業(yè)稅。效果如何？每件產(chǎn)品：1000*（17%-5%）=120。咨詢公司的答案：5億元，節(jié)省1200萬元左右。綜合案例1：參考答案90營業(yè)稅91營業(yè)稅概述：稅目稅率差額納稅與總額納稅計稅依據(jù)巧轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)租還是代租？建筑還是安裝？中介還是轉(zhuǎn)包？營業(yè)稅的避稅會展公司的租金房地產(chǎn)公司代收物業(yè)管理費抵債資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的籌劃分拆業(yè)務(wù)娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)分拆商品銷售業(yè)務(wù)石油銷售公司的租賃收入二手房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅內(nèi)容92營業(yè)稅稅目稅率表93稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%~20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%營業(yè)稅是最容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的稅種之一！籌劃重點不在稅率，而在營業(yè)額?！稐l例》第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。運輸旅游建筑的差額征稅94施工企業(yè)：總額，無論“包工不包料”還是總包，都按工程總造價繳稅【飛沙走石，變形】安裝企業(yè)：差額，扣除設(shè)備繳稅，安裝過程中取得了正式發(fā)票，可從營業(yè)額中扣減【飛檐走壁，變位】裝修企業(yè)：總額或差額，按照合同確認，包料與否納稅不同房地產(chǎn)公司：包括前三者，對外發(fā)包時最好分開，否則就高不就低財稅[2003]16號，總包分包中的差額繳稅，避免重復(fù)征稅：運輸業(yè)、旅行社、廣告代理、物業(yè)管理、勞務(wù)公司、租賃、銷售不動產(chǎn)或土地使用權(quán)。服務(wù)業(yè)容易重復(fù)納稅，如咨詢、租賃。差額納稅與總額納稅95某公司賣地，過去按全額繳，260多萬。稅務(wù)：計劃剛完成了，明年吧。到03年，稅務(wù)電話通知企業(yè)，3天之內(nèi)繳稅，否則…公司CFO得知財稅[2003]16號文。應(yīng)按差額，繳30多萬老總趕到稅務(wù)局，稱謝：“幸虧你們當(dāng)初不收。”稅務(wù)：我們從不執(zhí)行國家的政策。為什么？是自治區(qū)。老板托關(guān)系鬧到稅總?cè)チ恕？偩种赋觯仨殘?zhí)行。老總再次來到當(dāng)?shù)囟悇?wù)，“總局領(lǐng)導(dǎo)讓我通知你…”各地稅務(wù)向總局反映，怎么獎勵不繳的？財稅[2004]206號，“舊事舊法?！逼髽I(yè)又慘了。一個文件執(zhí)行的故事96此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征?？蓱z天下納稅人！他可以錯，錯了改就是；你不準錯，錯就受罰！《營業(yè)稅暫行條例》第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。一個文件執(zhí)行的故事97合法的開票：個體戶到稅務(wù)代開；客戶與運輸公司簽合同、付款掛靠經(jīng)營如何開票98客戶運輸公司個體運輸戶掛靠開發(fā)票簽合同、付款、承運虛開發(fā)票計稅依據(jù)合同轉(zhuǎn)化，降低營業(yè)額99轉(zhuǎn)租還是代租？100A出租B中介C承租租金120；B稅6租金100；A稅5A出租B中介C承租租金120；A稅6傭金20；B稅1A出租B中介C承租租金100；A稅5傭金20；B稅1123籌劃技術(shù)要點：減少代收款項，通過合同轉(zhuǎn)化適用稅目。方案二中，A不答應(yīng)！營業(yè)稅、房產(chǎn)稅都會增加。方案三中，A會不會繞過B，直接找C？“中介無用論”？轉(zhuǎn)租還是代租？101某建筑設(shè)計院承建一個鍋爐房，合同總價款1000萬元，其中鍋爐價格600萬元。納營業(yè)稅30萬元。為了減少代收款項、降低營業(yè)額，簽訂三方合同，鍋爐廠負責(zé)供應(yīng)鍋爐，設(shè)計院只負責(zé)安裝，只對400萬元安裝收入繳納3%營業(yè)稅12萬元。建筑公司與建設(shè)方簽訂合同時，重點關(guān)注甲方供應(yīng)問題。如，修建辦公樓，電梯設(shè)備可由甲方購買。建筑還是安裝？甲方供應(yīng)102某公司A幫助B中標一項工程項目，收取50萬元服務(wù)費用。按中介收入，應(yīng)繳5%營業(yè)稅。若A先與建設(shè)單位簽訂合同，再加價50萬元轉(zhuǎn)包給B，則按照建筑業(yè)稅率3%征稅。可節(jié)稅1萬元。中介還是轉(zhuǎn)包？103將貨物從境外一處運至境外另一處，不征收營業(yè)稅。在跨國聯(lián)運中，可將境外運輸部分的收費適當(dāng)提高。這是典型的轉(zhuǎn)讓定價！有風(fēng)險！租賃業(yè)，可考慮適當(dāng)調(diào)低租金收入，通過其他渠道實現(xiàn)利益：交保證金、提前預(yù)付、簽訂長期合同等。營業(yè)稅的避稅104某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品展覽會，參展客商500多家，營業(yè)額約1000萬元，支付展覽館租金500萬元。應(yīng)納5%營業(yè)稅50萬元。在辦展通知中，要求客戶分別繳納費用，一半?yún)R到展覽公司，另一半給展覽館，各自開發(fā)票。展覽公司應(yīng)納稅額25萬元。客戶可能會覺得麻煩，可以適當(dāng)降低收費標準。會展公司的租金105房地產(chǎn)公司代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等款項，可成立物業(yè)公司將其剝離，則不屬于營業(yè)稅中的“價外費用”，而只需要對手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。國稅發(fā)[1998]217號，稅總《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費，電費，燃（煤）氣費，維修基金，房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。維修基金，是指物業(yè)管理企業(yè)根據(jù)財政部（財基字［1998］7號）的規(guī)定，接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。房地產(chǎn)公司代收物業(yè)管理費106某房地產(chǎn)公司A欠某銀行貸款本息，以一棟營業(yè)大樓作價抵償。銀行將此大樓轉(zhuǎn)讓給另一公司B。A和銀行都需要按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。利用“兩點一線”技術(shù)。A與B交易，A將大樓轉(zhuǎn)讓收入支付給銀行。由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，營業(yè)稅稅負降低。抵債資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的籌劃107分拆業(yè)務(wù)分拆高稅率業(yè)務(wù)分拆免稅業(yè)務(wù)108某酒吧的營業(yè)稅稅率被稅務(wù)機關(guān)核定為18%。其月收入30萬元中，約一半來自出售酒水、小食品，其他來自娛樂業(yè)。把當(dāng)街的窗戶隔開單設(shè)門面，注冊成小規(guī)模納稅人，酒水等從商業(yè)企業(yè)出售，開零售發(fā)票。雖然麻煩一點，但客戶更愿意要零售發(fā)票，不愿意要服務(wù)業(yè)發(fā)票，方便報銷。賓館、歌廳等，類似。高爾夫球場、羽毛球館？娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)分拆商品銷售業(yè)務(wù)109《細則》第17條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。財稅[2001]116號在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務(wù)屬于交通運輸業(yè)稅目的征稅范圍，應(yīng)按交通運輸業(yè)適用3％的稅率征收營業(yè)稅。非風(fēng)景區(qū)的索道、渡船收入按“交通運輸”項目征稅；風(fēng)景區(qū)內(nèi)的索道、渡船等游覽設(shè)施，主要是為游覽風(fēng)景服務(wù)，如未單獨制票、單獨收費，則按“服務(wù)業(yè)”旅游細目征稅。索道運營服務(wù)110浙江某石油銷售公司，遵紀守法、照章納稅。但有一次還是被罰了。2008年油荒中，油價飆漲。一些客戶為鎖定價格，一次性付款大量購買，但分次提貨。雙方約定，儲存兩個月內(nèi)免費，過期則收租金。該石油公司取得租金3000多萬元。財務(wù)人員申報了5%的營業(yè)稅，按時繳納了150萬的稅款。為什么被罰？石油銷售公司的租賃收入：案情111來源：李明俊《企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何稅得香》P126國稅局認為：該租金屬于混合銷售，應(yīng)補繳增值稅510萬、罰款一倍510萬、滯納金200萬。石油銷售公司的租賃收入：爭議112老板哭訴：油罐是向中石化租來的，年支付租金2800萬，按理只就200萬的差額納稅。已經(jīng)被重復(fù)征稅了。銷售合同的條款需要明確：提貨前，成品油的所有權(quán)不發(fā)生改變，仍屬于石油公司?！湛钭鲱A(yù)收處理，可推遲納稅時間。單獨成立倉儲公司，由其收取租金，避開“混合銷售”與“兼營行為”的爭論。如果可能，改由中石化的倉儲公司向客戶收取租金2800萬，該貿(mào)易公司再向客戶收取200萬的代購傭金，即可只繳10萬元的營業(yè)稅。石油銷售公司的租賃收入：建議113二手房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅114國稅發(fā)[2006]74號關(guān)于加強住房營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知（一）2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售全額征收營業(yè)稅。（二）2006年6月1日后，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售，應(yīng)持有關(guān)材料向地方稅務(wù)部門申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門對納稅人申請免稅的有關(guān)材料進行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。（三）2006年6月1日后，個人將購買超過5年（含5年）的住房對外銷售不能提供屬于普通住房證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律執(zhí)行銷售非普通住房政策，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。法規(guī)115內(nèi)容：各城市本地戶籍與持人才居住證家庭，最多限擁有兩套住房；外地戶籍和境外人士最多限擁有一套；兩次購房時間需相隔兩年以上；禁止公司購房。已實施城市：北京/深圳/廈門/上海/寧波/福州/杭州/南京/三亞/天津/?？?廣州/大連/蘇州/溫州/蘭州/南昌/昆明/青島/濟南/成都/鄭州/南寧/太原/石家莊/長春/貴陽/長沙/武漢/西安/無錫/佛山/合肥/烏魯木齊/沈陽/江門（截止至2011-8-1）限購令116一位女網(wǎng)友有一套產(chǎn)權(quán)房，上面是她和她老公的名字，想把她倆名字去掉，改成她爸媽的名字，怎么操作才能把過戶費降到最低？“你與老公離婚，房子給你老公，去掉你的名字，同時你父母離婚;你老公與你媽結(jié)婚，然后加上你媽名字;你老公與你媽離婚，房子給你媽，去掉你老公的名字;你媽與你爸復(fù)婚，然后加上你爸的名字?！毕拶徚钕碌募匐x婚117“我覺得還是有操作性的，一個工作日就可以搞定。省那么多錢，不錯不錯。”“這樣太恐怖了吧，不值得!這樣會影響社會倫理的！”“堅決不會為了省這幾萬塊錢，搞這種亂七八糟的事情?！彼麄冋f……118先租后售或延遲交易過戶：租到“購買超過5年”再賣。房價變動，易引起違約或要求解除合同。高賣低報：陰陽合同。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法調(diào)整。假贈與：只繳公證費、評估費、3%