財(cái)務(wù)審計(jì)第四章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)

第四章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)主要內(nèi)容：本章主要引見從領(lǐng)用資料消費(fèi)到計(jì)算完工產(chǎn)品本錢并驗(yàn)收入庫過程的詳細(xì)審計(jì)技藝。重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。難

點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤。教學(xué)時(shí)數(shù)：3學(xué)時(shí)存貨與倉儲循環(huán)中涉及的主要會計(jì)報(bào)表工程資產(chǎn)負(fù)債表利潤表存貨、(材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià))應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本該循環(huán)的主要內(nèi)容

直接資料消費(fèi)過程直接人工消費(fèi)本錢-產(chǎn)廢品存貨-制造費(fèi)用—主營業(yè)務(wù)本錢第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)及其控制測試一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、方案和安排消費(fèi)〔消費(fèi)方案部門〕

消費(fèi)指令

2、發(fā)出原資料〔倉庫部門〕領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單〔消費(fèi)部門填寫，倉庫、車間、會計(jì)〕

顧客訂單銷售預(yù)測存貨需求3、消費(fèi)產(chǎn)品4、費(fèi)用歸集和本錢計(jì)算〔會計(jì)部門〕產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資費(fèi)用匯總表資料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用匯總分配表本錢計(jì)算單5、產(chǎn)廢品入庫〔對消費(fèi)報(bào)告簽收〕6、發(fā)出產(chǎn)廢品倉庫出庫單發(fā)運(yùn)部門顧客顧客開具發(fā)票的根據(jù)

關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單資料費(fèi)用匯總表及分配表本錢計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證二、存貨與倉儲循環(huán)的審計(jì)范圍所涉及的憑證和記錄主要包括以下方面〔一〕消費(fèi)指令〔二〕領(lǐng)發(fā)料憑證〔三〕產(chǎn)量和工時(shí)記錄〔四〕工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表〔五〕資料費(fèi)用分配表〔六〕制造費(fèi)用分配匯總表〔七〕本錢計(jì)算單〔八〕存貨明細(xì)賬三、重要內(nèi)部控制及測試1、內(nèi)部控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制本錢費(fèi)用管理控制本錢費(fèi)用會計(jì)控制費(fèi)用循環(huán)控制2、測試主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。第二節(jié)存貨的審計(jì)一、審計(jì)目的二、存貨監(jiān)盤三、存貨計(jì)價(jià)測試四、營業(yè)本錢的本質(zhì)性程序一、審計(jì)目的1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日能否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄能否完好，有無脫漏；3．確定存貨的質(zhì)量情況；4．確定存貨的計(jì)價(jià)能否恰當(dāng)；5．確定存貨在會計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)。

存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場察看被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，并對已清點(diǎn)存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查?！彩潜匾膶徲?jì)程序〕可證明存在、完好性以及權(quán)益和義務(wù)的認(rèn)定〔一〕制定存貨監(jiān)盤方案〔二〕實(shí)施存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤〔一〕制定存貨監(jiān)盤方案1．存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容〔1〕存貨監(jiān)盤的目的檢查存貨的數(shù)量能否真實(shí)完好，能否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等情況。二、存貨監(jiān)盤〔2〕存貨監(jiān)盤的范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果。〔3〕存貨監(jiān)盤的時(shí)間該當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨清點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)〔4〕存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)〔5〕存貨監(jiān)盤的人員組成存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容〔一〕制定存貨監(jiān)盤方案1．存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容2．制定存貨監(jiān)盤方案應(yīng)思索的要素存貨工程的重要程度；存貨的內(nèi)部控制；存貨的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；以前年度存貨監(jiān)盤情況；利用專家的任務(wù)〔二〕實(shí)施存貨監(jiān)盤1．察看2．檢查抽點(diǎn)的樣本普通不低于存貨總量的10%抽點(diǎn)發(fā)現(xiàn)差別，應(yīng)督促被審計(jì)單位及時(shí)更正，擴(kuò)展抽點(diǎn)范圍，假設(shè)發(fā)現(xiàn)過失過大，那么應(yīng)要求被審計(jì)單位重新清點(diǎn)。3．需求特別關(guān)注的情況〔1〕存貨的挪動(dòng)情況，防止脫漏或反復(fù)清點(diǎn)〔2〕存貨的情況，察看被審計(jì)單位能否恰當(dāng)區(qū)分一切毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨?！?〕存貨的截止，注冊會計(jì)師該當(dāng)獲取清點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及挪動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止能否正確。調(diào)理法的運(yùn)用〔二〕實(shí)施存貨監(jiān)盤4．特殊情況的處置〔1〕假設(shè)由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否實(shí)施替代審計(jì)程序〔二〕實(shí)施存貨監(jiān)盤〔2〕無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成評價(jià)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)展適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新清點(diǎn)〔3〕委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨向保管人或債務(wù)人函證或存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的任務(wù)?！捕硨?shí)施存貨監(jiān)盤三、存貨計(jì)價(jià)測試〔一〕存貨計(jì)價(jià)測試的普通要求〔二〕存貨本錢的計(jì)價(jià)測試1、直接資料本錢的審計(jì)2、直接人工本錢的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì)四、營業(yè)本錢的本質(zhì)性程序〔一〕營業(yè)本錢——主營業(yè)務(wù)本錢的本質(zhì)性程序〔二〕營業(yè)本錢——其他業(yè)務(wù)本錢的本質(zhì)性程序〔一〕主營業(yè)務(wù)本錢的審計(jì)〔1〕分析性程序〔2〕結(jié)合消費(fèi)本錢的審計(jì)，抽查主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查能否與主營業(yè)務(wù)收入配比；〔3〕檢查主營業(yè)務(wù)本錢賬戶中艱苦調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)處置能否正確?！蹭N售退回〕〔4〕確定主營業(yè)務(wù)本錢能否已恰當(dāng)披露?！捕称渌麡I(yè)務(wù)本錢的審計(jì)〔1〕分析性程序〔2〕檢查其他業(yè)務(wù)本錢內(nèi)容能否真實(shí)，計(jì)算能否正確，配比能否恰當(dāng)〔3〕對異常工程，應(yīng)清查入賬根據(jù)及有關(guān)法律文件能否充分〔4〕確定其他業(yè)務(wù)本錢能否已恰當(dāng)披露一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目的1．確定期末應(yīng)付職工薪酬能否確實(shí)存在；2．確定期末應(yīng)付職工薪酬能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)3．確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的根據(jù)能否合理，記錄能否完好4．確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額能否正確5．確定應(yīng)付職工薪酬在會計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)?shù)谌?jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)1．分析程序2．檢查應(yīng)付職工薪酬工程的核算內(nèi)容包括工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等3．檢查職工薪酬的計(jì)提能否正確，分配方法能否合理，與上期能否一致4．檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)二、應(yīng)付職工薪酬的本質(zhì)性程序5．審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬6．檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度7．檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額，能否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬8．檢查被審計(jì)單位的解雇福利核算能否符合有關(guān)規(guī)定9．檢查應(yīng)付職工薪酬在會計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)二、應(yīng)付職工薪酬的本質(zhì)性程序第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、資料采購或在途物資的本質(zhì)性程序1.獲取或編制資料采購(在途物資)明細(xì)表2.檢查期末資料采購(在途物資)，核對有關(guān)憑證3.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的資料采購(在途物資)增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無跨期景象4.對采用方案本錢核算的，審核資料采購工程有關(guān)資料本錢差別發(fā)生額的計(jì)算和處置能否正確。一、資料采購或在途物資的本質(zhì)性程序5．審核有無長期掛賬的資料采購(在途物資)6．確定資料采購(在途物資)的披露能否恰當(dāng)二、原資料的主要本質(zhì)性程序1．執(zhí)行本質(zhì)性分析程序2．執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序3．檢查原資料的入賬根底和計(jì)價(jià)方法能否正確，前后期能否一致4．了解被審計(jì)單位原資料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期能否一致5．結(jié)合期末市場采購價(jià)，分析主要原資料期末結(jié)存單價(jià)能否合理6．結(jié)合原資料的清點(diǎn)，檢查期末有無料到單未到情況三、資料本錢差別的本質(zhì)性程序主要本質(zhì)性程序包括:1．結(jié)合以方案本錢計(jì)價(jià)的原資料、包裝物等的入賬根底測試，檢查資料本錢差別的發(fā)生額能否正確。2．抽查假設(shè)干月發(fā)出資料匯總表，檢查資料本錢差別能否按月分?jǐn)偅\(yùn)用的差別率