第七章 無形資產(chǎn)

第七章無形資產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)

通過本章教學，理解和掌握無形資產(chǎn)的定義、確認條件、不同方式下取得無形資產(chǎn)及其攤銷、減值、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)銷的會計處理方法，理解和掌握無形資產(chǎn)的列報和披露；了解遞耗資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的特點及會計處理方法。【學習目標】第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始確認與計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)確認與計量第四節(jié)無形資產(chǎn)處置第五節(jié)無形資產(chǎn)期末計價第六節(jié)遞耗資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

2本章目錄第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)（intangibleasset）是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征：⒈屬于資產(chǎn)中的可辨認資產(chǎn)⒉不具有實物形態(tài)⒊屬于非貨幣性長期資產(chǎn)⒋為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)⒌在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性

3二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容及分類

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。無形資產(chǎn)按取得方式不同進行分類，可將無形資產(chǎn)分為外部取得的無形資產(chǎn)和企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。其中，外部取得的無形資產(chǎn)又可以細分為外購無形資產(chǎn)、通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始確認和計量一、無形資產(chǎn)的確認⒈該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)⒉該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。二、無形資產(chǎn)初始計量⒈外購無形資產(chǎn)的成本。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！纠?－1】1月5日，A股份有限公司購入一項專利技術(shù)，發(fā)票上注明的價值為20萬元，增值稅12000元，相關(guān)費用1萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。無形資產(chǎn)初始計量成本＝20＋1＝21（萬元）A公司根據(jù)相關(guān)原始憑證，記：借：無形資產(chǎn)210000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12000貸：銀行存款222000購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，符合資本化條件的應(yīng)予資本化，其他內(nèi)容應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為利息費用，記入“財務(wù)費用”賬戶。【例7－2】第一年1月8日，A公司從B公司購買一項專利權(quán)，雙方協(xié)商采用分期付款方式支付款項，合同規(guī)定，該項專利權(quán)總計500萬元，每年年末付款100萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費（已知5年期5％的利率，年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。A公司的賬務(wù)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝100×4.3295=432.95(萬元)未確認融資費用＝500－432.95＝67.05（萬元）第一年購買無形資產(chǎn)時，記：借：無形資產(chǎn)4329500未確認融資費用670500貸：長期應(yīng)付款5000000第一年年末付款時，記：借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務(wù)費用216475貸：未確認融資費用216475第二年年末付款時，記：借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務(wù)費用177298.75貸：未確認融資費用177298.75第三年年末付款時，記：借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務(wù)費用136163.69貸：未確認融資費用136163.69第四年年末付款時，記：借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務(wù)費用92971.87貸：未確認融資費用92971.87第五年年末付款時，記：借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務(wù)費用47590.69貸：未確認融資費用47590.69⒉通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。未同時滿足前述的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。⒊投資者投入的無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這項規(guī)定主要在于無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)強調(diào)其公允性，不能完全參照投資雙方確認的價值。投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”等賬戶?！纠?－3】B公司接受一項專利作為注入資本，專利的公允價值為30萬元，雙方協(xié)議的價值為29萬元，假設(shè)無其他相關(guān)稅費發(fā)生。根據(jù)有關(guān)憑證，A公司記：借：無形資產(chǎn)300000貸：實收資本290000資本公積10000⒋通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)。債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。5.研發(fā)支出。研究階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出同時符合以下條件可以確認無形資產(chǎn)：⑴從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；⑵具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；⑶無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；⑷有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)⑸歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量?！纠?－4】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元、人工薪酬70萬元，以及其他費用20萬元，總計190萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。研究開發(fā)過程中發(fā)生費用時，根據(jù)相關(guān)憑證，某企業(yè)記：借：研發(fā)支出——資本化支出1200000——費用化支出700000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬700000銀行存款200000資產(chǎn)負債表日：借：管理費用700000無形資產(chǎn)1200000貸：研發(fā)支出——資本化支出1200000——費用化支出700000第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)確認計量一、使用壽命有限的無形資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

一般情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當為零，但是以下一情況除外：⒈有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；⒉可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準備金額。當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。【例7-5】A公司按10年平均攤銷該專利技術(shù)的成本，無形資產(chǎn)原值為5萬元，假定無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束后沒有第三方承諾購買，并從活躍市場上無法得到確鑿的殘值信息，則每年攤銷無形資產(chǎn)價值時，根據(jù)有關(guān)憑證，記：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷

5000

貸：累計攤銷

5000二、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命?！纠?－6】第一年年1月1日，甲公司購入一項專利權(quán)的成本1000萬元，該專利權(quán)按照法律規(guī)定還有10年的使用壽命，但在保護期滿時，甲公司可每5年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，甲公司有充分的證據(jù)表明其有能力延期，假設(shè)無其他相關(guān)稅費。根據(jù)上述資料，該專利可以視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。第一年購入專利權(quán)時，記：借：無形資產(chǎn)

10000000

貸：銀行存款

10000000企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命。第四節(jié)無形資產(chǎn)處置一、無形資產(chǎn)出租企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計攤銷”等賬戶。【例7－7】1月1日，A股份公司將其專利權(quán)出租給B公司進行使用，每年的租金收入為6000元，應(yīng)交的增值稅為360元，該專利權(quán)的賬面余額為1萬元，剩余攤銷年限為5年，則A股份有限公司根據(jù)相關(guān)原始憑證，記：⑴收取租金時：借：銀行存款6360

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）360⑵攤銷無形資產(chǎn)成本時:10000÷5＝2000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計攤銷2000二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售非持有待售的無形資產(chǎn)時，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等賬戶，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶，按照無形資產(chǎn)攤銷的價值，借記“累計攤銷”賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，按其差額貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。企業(yè)出售的持有待售的無形資產(chǎn)，由非流動資產(chǎn)以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當計入當期損益?！纠?-8】A公司將一項無形資產(chǎn)出售，該無形資產(chǎn)原始價值為100萬元，累計攤銷20萬元，已經(jīng)計提減值準備15萬元，出售該無形資產(chǎn)取得收入60萬元，發(fā)生相關(guān)稅金3.6萬元，手續(xù)費1萬元。根據(jù)有關(guān)憑證記：借：銀行存款600000

累計攤銷200000

無形資產(chǎn)減值準備150000

資產(chǎn)處置損益96000

貸：無形資產(chǎn)1000000

銀行存款10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（項項稅額）36000

第五節(jié)無形資產(chǎn)期末計價

一、無形資產(chǎn)期末計價的原則企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。

可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：⑴無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；⑵預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。二、無形資產(chǎn)減值的會計處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶核算企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備。期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)賬面價值高于其可收回金額的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！纠?-10】第一年1月1日，A公司購入一項無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。根據(jù)法律規(guī)定，A公司預(yù)計其使用年限為5年。第一年年末，由于與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值。A公司估計其可收回金額為50萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響。根據(jù)有關(guān)憑證，記：第一年1月1日購入時，記：借：無形資產(chǎn)

1000000

貸：銀行存款

1000000第一年12月31日攤銷時，記：借：管理費用

200000

貸：累計攤銷

200000第一年年末計提減值準備時，記：借：資產(chǎn)減值損失300000

貸：無形資產(chǎn)減值準備300000第二年年末應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)金額為：（100－20－30）÷（5－1）＝12.5（萬元），記：借：管理費用125000

貸：累計攤銷125000三、無形資產(chǎn)的列報和披露

資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的賬面價值。該項目應(yīng)該根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備