商業(yè)折扣資料

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1．商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)際銷售金額加以確認(rèn)，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。2．商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[20081875號(hào))規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對(duì)于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[19971472號(hào))規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“視同銷售貨物”中的“無償贈(zèng)送他人”的規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3．案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例1：A公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。在銷售時(shí)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款110300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300銀行存款5000收到貨款時(shí)：借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款110300例2：B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同)，主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1％；購(gòu)5噸，折扣3％，正常銷售價(jià)格為5000元／噸?，F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購(gòu)柴油5噸。(柴油的增值稅率為17％)(1)計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。銷售額為5×5000×97％=24250元折扣額為5×5000×3％=750元銷項(xiàng)稅額為24250×17％=4122．50元價(jià)稅合計(jì)為24250+412250=28372．50元(2)填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“％”表示。(3)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款28372．50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24250．00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4122．504．公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷售啤酒在100～500萬瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門來稽查時(shí)，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷售量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷