成本費用的歸集和分配教材

第三章本錢費用的歸集和分配一、材料費用的歸集和分配二、人工費用的歸集和分配三、其他支出的歸集與分配四、輔助費用的歸集與分配五、制造費用歸集與分配六、生產(chǎn)損失的歸集和分配七、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第一節(jié)材料費用的歸集和分配材料主要包括原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、低值易耗品、包裝物、外購半成品等。平時領(lǐng)料時，應(yīng)填制領(lǐng)料單。月末，根據(jù)領(lǐng)料單，按領(lǐng)料部門及用途編制“發(fā)料憑證匯總表〞。材料按實際本錢計價，可采取多種本錢計算方法，如先進(jìn)先出、加權(quán)平均法、個別計價等；材料按方案本錢計價，對發(fā)出材料，應(yīng)該計算發(fā)出材料的方案本錢和應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異。材料費用在分配時，應(yīng)該按照不同用途分別計入不同的本錢或費用賬戶。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料，如果可以直接認(rèn)定屬于某種產(chǎn)品單獨耗用的材料，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品的本錢；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配。具體分配方法如下：〔1〕定額耗用量比例法〔2〕定額本錢比例法〔3〕重量比例法〔4〕產(chǎn)量比例法〔5〕標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法一、定額耗用量比例法概念：是以定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料費用在各種產(chǎn)品之間分配的一種分配方法。優(yōu)點：可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強本錢管理。缺點：當(dāng)幾種產(chǎn)品共同耗用兩種或兩種以上的材料，采用該方法分配就顯得很繁瑣。習(xí)題一【資料】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種原材料費用10500元，單件產(chǎn)品原材料消耗定額，甲產(chǎn)品15公斤，乙產(chǎn)品12公斤。產(chǎn)量：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品50件?！疽蟆堪丛牧隙~消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。答案材料按定額消耗量比例分配原材料定額消耗量：甲產(chǎn)品：100×15=1500〔公斤〕乙產(chǎn)品：50×12=600〔公斤〕原材料費用分配率=10500/〔1500+600〕=5甲產(chǎn)品分配原材料費用：1500×5=7500元乙產(chǎn)品分配原材料費用：600×5=3000元

二、定額本錢比例法

概念：是按照材料定額本錢為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用的一種方法。優(yōu)點：當(dāng)幾種產(chǎn)品共同耗用兩種或兩種以上的材料時，采用該方法分配要比采用定額耗用量法簡單。習(xí)題二【資料】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費用共計62400元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件產(chǎn)品原材料費用定額；甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。【要求】采用原材料定額費用比例分配甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。答案答案原材料定額費用：甲產(chǎn)品：220×120=26400〔元〕乙產(chǎn)品：256×100=25600〔元〕原材料費用分配率=62400/〔26400+25600〕=1.2甲產(chǎn)品分配原材料費用：26400×1.2=31680元乙產(chǎn)品分配原材料費用：25600×1.2=30720元此例兩種產(chǎn)品只共同耗用一種材料，比較簡單。下面舉例說明兩種產(chǎn)品共同耗用兩種材料。例題[資料]某企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品300件，生產(chǎn)B產(chǎn)品200件。共同耗用甲材料50000元，耗用乙材料32000元。每件A產(chǎn)品消耗甲材料的定額為5公斤，消耗乙材料的定額為10公斤；每件B產(chǎn)品消耗甲材料的定額為20公斤，消耗乙材料的定額為15公斤。甲材料的方案單價為4元，乙材料為10元。[要求]按定額本錢比例法分配材料費用。答案答案A產(chǎn)品消耗甲、乙材料的定額本錢：4×5×300+10×10×300=36000元B產(chǎn)品消耗甲、乙材料的定額本錢：4×20×200+10×15×200=46000元材料費用分配率=〔50000+32000〕÷〔36000+46000〕=1A產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用=1×36000=36000元B產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用=1×46000=46000元此題如果采用定額耗用量比例法，需要計算兩個分配率，比較煩瑣。所以采用此方法較好。(思考：與定額耗用量方法比較有何缺乏？〕三、重量比例法概念：是以產(chǎn)品的重量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將共同耗用的材料費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法。適用范圍：產(chǎn)品耗用材料的多少與產(chǎn)品重量比較密切的情況。

四、產(chǎn)量比例法

概念：是按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例為標(biāo)準(zhǔn)來分配費用的一種方法。適用范圍：在企業(yè)不具備材料消耗定額或材料定額本錢的情況下，如果材料費用與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系比較密切，可用此法。

五、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法概念：是以產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量確實定方法首先選出一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，規(guī)定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品均按確定的指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的該項指標(biāo)相比，求出各自的系數(shù)。再分別乘以各自的產(chǎn)量，可求出系數(shù)，加總后可得出總系數(shù)，即各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和。以上是材料分配的幾種方法。材料分配的賬務(wù)處理：見教材P32例題第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配

工資費用的分配一般通過編制工資費用分配表進(jìn)行，并按工人的部門和作用進(jìn)行分配，福利費那么是發(fā)生時直接計入應(yīng)付職工薪酬帳戶。對于同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的工人工資和福利費等，應(yīng)該按照一定的方法進(jìn)行分配。分配方法主要有以下兩種：〔1〕按實際工時比例分配〔2〕按定額工時比例分配【資料】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，實用工時為：甲產(chǎn)品24000小時，乙產(chǎn)品31000小時，丙產(chǎn)品35000小時。根據(jù)工資結(jié)算憑證匯總的工資費用為：根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資22500元，車間管理人員工資3500元，企業(yè)行政管理部門人員工資2000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員2000元?！疽蟆孔鞒龇峙涔べY費用的會計分錄，甲、乙、丙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資按實用工時分配。答案工資費用分配率：22500/〔24000+31000+35000〕=0.25甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:24000×0.25=6000元乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:31000×0.25=7750元丙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:35000×0.25=8750元借:生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品6000—根本生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品7750—根本生產(chǎn)本錢—丙產(chǎn)品8750制造費用3500管理費用2000銷售費用2000貸:應(yīng)付職工薪酬30000【資料】根據(jù)本月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費用為：根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資共計48160元，管理人員工資1840元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品3.2小時，乙產(chǎn)品3小時?！疽蟆堪炊~工時比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，作出工資分配的會計分錄。答案定額工時：甲產(chǎn)品10000×3.2=32000小時乙產(chǎn)品8000×3=24000小時工資費用分配率為:48160/〔32000+24000〕=0.86甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:32000×0.86=27520元乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:24000×0.86=20640元借:生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢〔甲〕27520—根本生產(chǎn)本錢〔乙〕20640制造費用1840貸：應(yīng)付職工薪酬50000第三節(jié)其他費用的分配

一、外購動力費用的歸集和分配外購動力費，是指企業(yè)從外部購入的電力、廠部照明、蒸汽等動力費用。外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于車間、廠部照明、取暖等。直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的，可以直接計入其本錢，幾種產(chǎn)品共同耗用的，那么需按照一定的方法進(jìn)行分配。分配方法主要有以下兩種：1、按實際耗用量比例分配2、按定額耗用量比例分配舉例【資料】8月份某企業(yè)耗電40000度，每度電費的單價0.40元，應(yīng)付電力費16000元，未付。該企業(yè)根本生產(chǎn)車間耗電33000度，其中車間照明用電3000度，企業(yè)行政管理部門耗用7000度，企業(yè)根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時36000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時24000小時?！疽蟆堪此碾姸葦?shù)分配電力費用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費，作出分配電力費用的會計分錄。答案根本生產(chǎn)車間電費：33000×0.40=13200〔元〕其中：照明用電費：3000×0.40=1200〔元〕A、B產(chǎn)品的電費分配率：〔13200-1200〕/〔36000+24000〕=0.2元A產(chǎn)品電費=0.2×36000=7200元B產(chǎn)品電費=0.2×24000=4800元行政管理部門：7000×0.4=2800元借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢〔A〕7200—根本生產(chǎn)本錢〔B〕4800制造費用1200管理費用2800貸：應(yīng)付賬款16000

二、折舊費用的分配折舊費主要是按照固定資產(chǎn)的所屬部門進(jìn)行分配：根本生產(chǎn)車間的計入制造費用帳戶；輔助生產(chǎn)車間的計入生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢帳戶；管理部門的計入管理費用帳戶；專設(shè)銷售部門的計入銷售費用帳戶；出租的計入其他業(yè)務(wù)本錢帳戶。

三、其他費用支出：是指差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費、辦公費等，一般在發(fā)生時，按照費用的用途進(jìn)行歸集，分別計入相關(guān)的本錢費用賬戶。

第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配1、直接分配法2、順序分配法3、交互分配法4、方案分配法5、代數(shù)分配法

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集，是通過“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶進(jìn)行,主要核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的材料、工資和其他費用。對于發(fā)生的制造費用的核算有二種方法：一是單獨設(shè)置“制造費用〞賬戶；二是直接計入“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶。本書所講一般是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用全部計入“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶，而不設(shè)置“制造費用〞賬戶。二、輔助生產(chǎn)費用的分配1、直接分配法2、交互分配法3、順序分配法4、方案分配法5、代數(shù)分配法1、直接分配法概念：是將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。優(yōu)點：簡單易行。缺點：沒有對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行分配，使輔助生產(chǎn)車間的本錢計算不夠準(zhǔn)確。適用范圍：這種方法比較簡單，適用于只有一個輔助生產(chǎn)車間或各輔助車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多的單位。習(xí)題

【資料】某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間本月發(fā)生費用4510元，運輸部門本月發(fā)生的費用7920元。輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的數(shù)量表【要求】采用直接分配法計算分配修理、運輸費用，作出對外分配的會計分錄〔“生產(chǎn)本錢〞賬戶列示明細(xì)賬戶〕。受益單位修理工時（小時）運輸里程（噸公里）基本生產(chǎn)20005200修理車間300運輸車隊400管理部門2002000合計260075001、對外分配勞務(wù)量：修理：2600-400=2200〔小時〕運輸：7500-300=7200〔噸公里〕2、分配率：修理：4510/2200=2.05(元/小時)運輸:7920/7200=1.10(元/小時)3、對外分配金額：根本生產(chǎn)車間應(yīng)分配修理費用=2000×2.05=4100(元)應(yīng)分配運輸費用=5200×1.10=5720(元)行政管理部門:應(yīng)分配修理費用=200×2.05=410(元)應(yīng)分配運輸費用=2000×1.10=2200(元)4、會計分錄借：制造費用9820管理費用2610貸：輔助生產(chǎn)本錢—修理車間4510輔助生產(chǎn)本錢—運輸車間79202、交互分配法概念：是對各輔助生產(chǎn)車間的本錢費用進(jìn)行交互分配和直接分配兩次分配。交互分配，是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和交互分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。直接分配，是將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，按照對外提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。

步驟：①交互分配〔對內(nèi)分配:在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行〕②直接分配〔對外分配：將交互分配以后的費用對輔助生產(chǎn)以外的受益對象進(jìn)行分配〕優(yōu)缺點：該方法分配的過程較繁瑣，但計算結(jié)果比前兩種方法準(zhǔn)確。適用范圍：各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)較多且不平衡的企業(yè)。沿用上例:第一步：交互分配〔對內(nèi)分配:在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行〕修理車間費用分配率=4510/2600=1.7346運輸車隊費用分配率=7920/7500=1.056應(yīng)分配給運輸車隊的修理費用為：1.7346×400=694應(yīng)分配給修理車間的運輸費用為：1.056×300=317交互分配后各輔助部門的實際費用為：修理車間費用=4510-694+317=4133運輸車隊費用=7920-317+694=8297編制會計分錄：借：輔助生產(chǎn)本錢—修理317輔助生產(chǎn)本錢—運輸694貸：輔助生產(chǎn)本錢—修理694輔助生產(chǎn)本錢—運輸317第二步：直接分配〔對外分配：將交互分配以后的費用對輔助生產(chǎn)以外的受益對象進(jìn)行分配〕〔同直接分配法〕修理車間費用分配率=4133/〔2600-400〕=4133/2200=1.8786運輸車隊費用分配率=8297/〔7500-300〕=8297/7200=1.1524各收益部門應(yīng)分配的費用：根本生產(chǎn)車間：修理費用1.8786×2000=3757運輸費用1.1524×5200=5992小計9749管理部門：修理費用1.8786×200=375.72運輸費用1.1524×2000=2304.8小計2680.52總計：9749+2681=12930=4510+7920編制會計分錄：借：制造費用9749管理費用2681貸：輔助生產(chǎn)本錢—修理4133輔助生產(chǎn)本錢—運輸8297請同學(xué)們將教材P39例2-6采用交互分配法進(jìn)行輔助費用的分配。3、順序分配法概念：是指按各輔助生產(chǎn)車間相互受益費用多少的順序依次排列，受益少的在前，受益多的在后，后序車間費用不對前列車間進(jìn)行分配。優(yōu)點：計算簡單，并能有重點地反映輔助生產(chǎn)車間交互效勞的關(guān)系，比直接分配法準(zhǔn)確。缺點：由于排在前面的輔助車間不負(fù)擔(dān)后面輔助車間的費用，導(dǎo)致費用歸集不全，不能全面反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)系，影響了分配的準(zhǔn)確性。適用范圍：這種方法適用于輔助生產(chǎn)車間較多，但各車間之間相互提供的勞務(wù)量有明顯的先后順序的企業(yè)。沿用上例:從上述交互分配可知，修理車間的受益較少〔分配的運輸費用只有317元，而運輸車隊分配的修理費用有694元〕。首先對修理車間的費用進(jìn)行分配。修理車間費用分配率=4510/2600=1.7346根本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的修理費用為：1.7346×2000=3469運輸車隊?wèi)?yīng)分配的修理費用為：1.7346×400=694管理部門應(yīng)分配的修理費用為：1.7346×200=347編制會計分錄：借：制造費用3469管理費用347輔助生產(chǎn)本錢—運輸694貸：輔助生產(chǎn)本錢—修理4510運輸車隊對外分配的費用為：7920+694=8614其次：分配運輸車隊的費用運輸車隊對外分配的費用為：8614運輸車隊費用分配率=8614/〔7500-300〕=8614/7200=1.1964根本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的運輸費用為：1.1964×5200=6221管理部門應(yīng)分配的運輸費用為：1.1964×2000=2393編制會計分錄：借：制造費用6221管理費用2393貸：輔助生產(chǎn)本錢—運輸86144、方案分配法

概念：是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)按照方案單位本錢計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。步驟：①各輔助生產(chǎn)車間費用按方案單位本錢進(jìn)行分配②計算各輔助生產(chǎn)本錢差異:實際本錢-方案本錢③調(diào)整輔助生產(chǎn)本錢差異：直接對外分配或者全部轉(zhuǎn)入“制造費用〞、“管理費用〞賬戶。優(yōu)缺點：該方法有利于對各車間本錢費用的考核和控制，但方案本錢是否準(zhǔn)確至關(guān)重要。適用范圍：適用于各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的方案本錢比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。沿用上例:修理車間運輸車隊待分配的費用（元）45107920供應(yīng)勞務(wù)總量2600小時7500噸公里計劃價格（元）1.71.1耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間300運輸車隊400生產(chǎn)車間20005200管理部門2002000修理費用分配：根本生產(chǎn)1.7×2000=3400運輸車隊1.7×400=680管理部門1.7×200=340小計：4420運輸費用分配：根本生產(chǎn)1.1×5200=5720修理車間1.1×300=330管理部門1.1×2000=2200小計：8250編制會計分錄：借：制造費用9120管理費用2540輔助生產(chǎn)本錢—運輸680輔助生產(chǎn)本錢—修理330貸：輔助生產(chǎn)本錢—運輸8250輔助生產(chǎn)本錢—修理4420修理車間實際本錢：4510+330=4840運輸車隊實際本錢：7920+680=8600差異：修理車間4840-4420=420運輸車隊8600-8250=350差額計入管理費用：借：管理費用770貸：輔助生產(chǎn)本錢—運輸350輔助生產(chǎn)本錢—修理4205、代數(shù)分配法概念：是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，根據(jù)“應(yīng)分配費用=按提供勞務(wù)量實際分配費用〞等式建立方程，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下，采用的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。公式：直接費用+其他輔助車間分入費用=按提供勞務(wù)量實際分配費用優(yōu)點：采用該方法，輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點：在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算太麻煩。適用范圍：這種方法只適用于本錢計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。沿用上例:設(shè)每小時修理費為X元，每噸公里運輸費為Y元4510+300Y-400X=〔2600-400〕X7920+400X-300Y=〔7500-300〕Y即4510+300Y=2600X7920+400X=7500Y解得：X=1.8675Y=1.1556修理費用分配：根本生產(chǎn)1.8675×2000=3735運輸車隊1.8675×400=747管理部門1.8675×200=373小計：4855運輸費用分配：根本生產(chǎn)1.1556×5200=6009修理車間1.1556×300=345管理部門1.1556×2000=2313小計：8667編制會計分錄：借：制造費用9744管理費用2686輔助生產(chǎn)本錢—運輸747輔助生產(chǎn)本錢—修理345貸：輔助生產(chǎn)本錢—運輸8667輔助生產(chǎn)本錢—修理4855請同學(xué)們將教材P39例2-6采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助費用的分配。并編制會計分錄第五節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集二、制造費用的分配1、生產(chǎn)工時比例法2、機器工時比例法3、生產(chǎn)工人工資比例法4、直接費用比例法5、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法

制造費用包括產(chǎn)品生產(chǎn)本錢中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)本錢，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位〔車間、分廠〕為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用?！曹囬g生產(chǎn)和行政管理部門的固定資產(chǎn)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費列“管理費用〞?！尘唧w有以下工程：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。制造費用一般是間接計入本錢，當(dāng)制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的本錢計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各本錢計算對象間進(jìn)行分配，計入各本錢計算對象的本錢中?！惨弧持圃熨M用的歸集一般按生產(chǎn)分廠或車間設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行歸集。期末時再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。除季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)外，制造費用帳戶月末應(yīng)無余額。歸集時的會計分錄如下：借：制造費用—××車間貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、現(xiàn)金、銀行存款、輔助生產(chǎn)本錢…1、生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料〞等科目。2、發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。3、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊〞科目。4、生產(chǎn)車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。5、分配輔助生產(chǎn)費用，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)本錢〞科目?！捕持圃熨M用的分配

1、生產(chǎn)工時比例法概念：是按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。可以是實際工時，也可以是定額工時。優(yōu)點：制造費用中的一般費用與產(chǎn)品生產(chǎn)工時數(shù)有一定的內(nèi)在聯(lián)系，這種方法能夠合理地反映勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品本錢的關(guān)系。缺點：機器設(shè)備的折舊費與維修費在制造費用中占有較大比重，如果車間各種產(chǎn)品的機械化程度不同，以這種方法分配就顯得不合理。適用范圍：適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程機械化程度大致相同的情況。例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共發(fā)生制造費用440000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為120000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為80000小時.采用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用。解：制造費用分配率=440000/200000=2.2元/小時甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=120000×2.2=264000乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=80000×2.2=176000借：生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品264000生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品176000貸：制造費用440000分配完以后，制造費用賬戶沒有余額2、機器工時比例法概念：是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時數(shù)的比例分配制造費用的一種方法?？梢允菍嶋H工時，也可以是定額工時。優(yōu)點：在產(chǎn)品生產(chǎn)工藝高度機械化和自動化的生產(chǎn)單位，制造費用中的折舊費、動力費、維修費等比重較大，且與機器設(shè)備的使用關(guān)系密切，因此比較合理。缺點：車間存在不同的機器設(shè)備，且其使用和維修費用相差懸殊時，用此方法不合理，因此必須采用系數(shù)法進(jìn)行調(diào)整。適用范圍：機械化程度比較高的，即制造費用的發(fā)生與機器設(shè)備的使用有密切關(guān)系的單位。3、生產(chǎn)工人工資〔直接人工〕

比例法概念：是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配制造費用的一種方法。優(yōu)點：資料容易取得，〔進(jìn)行工資分配以后數(shù)據(jù)就出來了〕計算手續(xù)比較簡便。缺點：在各種產(chǎn)品的機械化程度不同、或加工等級不同時，會使機械化程度低、加工等級高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的制造費用，與實際情況不符。適用范圍：各種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程的機械化程度和生產(chǎn)工人的技術(shù)等級大致相同的情況。例：某企業(yè)第二車間7月份發(fā)生制造費用總額為71820元，生產(chǎn)工人工資13300元。其中，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品9500元，B產(chǎn)品3800元。那么A、B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用分別為多少？制造費用分配率=71820/13300=5.4A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=9500×5.4=51300元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=3800×5.4=20520元會計分錄〔略〕4、直接費用比例法概念：是以計入各種產(chǎn)品的直接費用的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對制造費用進(jìn)行分配的一種分配方法。優(yōu)點：該方法的分配標(biāo)準(zhǔn)很容易取得，計算簡單。從外表上看，把直接費用考慮在內(nèi)，可以較全面地兼顧到制造費用的發(fā)生情況。缺點：直接費用對制造費用的影響情況并不一致，因此分配的結(jié)果可能不準(zhǔn)確。適用范圍：直接材料和直接人工與制造費用的發(fā)生有關(guān)系，且各項直接費用對制造費用的影響程度大體一致。例題某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，9月份車間共發(fā)生制造費用45.22萬元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為14萬元，直接材料費用為128萬元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為24萬元，直接材料費用為100萬元。請按照直接費用比例法分配制造費用。分配率=45.22/〔14+128+24+100〕=0.17甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.17×〔14+128〕=24.14萬元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.17×〔24+100〕=21.08萬元5、年度方案分配率法概念：是指無論各月實際發(fā)生的制造費用是多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費用都按照年度方案確定的方案分配率進(jìn)行分配的一種方法。步驟：1、年初，根據(jù)年度方案生產(chǎn)工時或機器工時等分配標(biāo)準(zhǔn)的方案數(shù)，除年度方案制造費用總額，求得制造費用的年度方案分配率；2、每月末，用方案分配率乘以根據(jù)本月各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量計算的生產(chǎn)工時或機器工時等實際數(shù)，求得本月各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用?！爸圃熨M用〞賬戶可能有余額〔借方或貸方〕，但不做調(diào)整。3、年末，集中調(diào)整實際發(fā)生額與實際分配額之間的差異，少分配數(shù)用藍(lán)字調(diào)整，多分配數(shù)用紅字調(diào)整。12月分配完，“制造費用〞賬戶沒有余額。即將借方或貸方余額調(diào)整分配計入產(chǎn)品本錢賬戶。優(yōu)點：手續(xù)簡便，便于及時計算產(chǎn)品本錢，并能均衡各期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，還可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，有利于考核和檢查制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。缺點：采用該法要具備較高的方案管理水平，否那么方案分配率與實際發(fā)生數(shù)的差異過大，會影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致最終產(chǎn)品本錢的數(shù)據(jù)不實。適用范圍：適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或車間。例題例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間全年制造費用方案為234000元，全年各種產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品7小時，丙產(chǎn)品7.25小時。1月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件。1月份實際發(fā)生制造費用為20600元。答案年度方案分配率=234000/〔19000×5+6000×7+8000×7.25〕=1.2〔元/時〕甲產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)=1800×5×1.2=10800元乙產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)=700×7×1.2=5880元丙產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)=500×7.25×1.2=4350元本月分配合計：21030元本月實際發(fā)生：20600元差額為：-430元。1月份的余額暫時不處理，等到年末時集中處理。經(jīng)過制造費用分配以后，在不單獨核算廢品損失和停工損失的企業(yè)中，應(yīng)計入本月產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費用，都已經(jīng)歸集在“根本生產(chǎn)本錢〞總賬科目的借方，并在所屬產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的本月發(fā)生額中按本錢工程分別反映。即在不單獨核算上述兩種損失的企業(yè)中，生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間橫向的分配和歸集階段告以結(jié)束。第六節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配一、廢品損失的歸集和分配1、廢品損失概述2、廢品損失的核算二、停工損失的歸集和分配1、停工損失確實認(rèn)2、停工損失的歸集和分配一、廢品損失的歸集和分配〔一〕廢品損失概述1、廢品的含義廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)〔由于生產(chǎn)加工過程造成〕的廢品。2、廢品的分類廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費用的經(jīng)濟合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。

技術(shù)上是否可修修復(fù)費用是否合理可修復(fù)廢品√且√不可修復(fù)廢品×或×3、廢品損失是指因為產(chǎn)生廢品而形成的損失。種類：可修復(fù)廢品損失=廢品修理費-殘料回收價值-過失人賠款不可修復(fù)廢品損失=廢品生產(chǎn)本錢-殘料回收價值-過失4、歸納不作為廢品損失的情形：〔1〕由于責(zé)任人或責(zé)任單位的原因造成廢品，其損失不能作為廢品損失；〔2〕次品的降價損失不能作為廢品損失，直接計入當(dāng)期損益；〔3〕實行三包的產(chǎn)品，具備三包條件而造成的損失不作為廢品損失；〔4〕保管運輸過程中造成的產(chǎn)品毀損不作為廢品損失；〔5〕非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品其損失也不能作為廢品損失。廢品損失的經(jīng)濟性質(zhì)：企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，一定量的廢品損失是一種必要的勞動消耗，應(yīng)作為產(chǎn)品本錢的組成局部，并且納入產(chǎn)品的價值，從產(chǎn)品的銷售收入中獲得補償?！捕硰U品損失的核算1、賬戶的設(shè)置〔1〕設(shè)置“廢品損失〞科目，在本錢工程中增設(shè)“廢品損失〞本錢工程廢品損失-根本生產(chǎn)車間-X產(chǎn)品〔2〕直接在“根本生產(chǎn)本錢〞下設(shè)〞廢品損失“明細(xì)賬根本生產(chǎn)本錢-廢品損失-根本生產(chǎn)車間-X產(chǎn)品〔3〕不單獨核算廢品損失不需設(shè)置“廢品損失〞賬戶和“廢品損失〞本錢工程廢品損失①不可修復(fù)廢品的①廢品殘料回收價值生產(chǎn)本錢②應(yīng)收賠償款②可修復(fù)廢品的③凈損失轉(zhuǎn)入合格修復(fù)費用品本錢

廢品損失的歸集和分配廢品損失生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本⑤廢品凈損失生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本③回收殘值原材料④應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用2、廢品損失的歸集和分配〔1〕計算廢品損失的原始憑證——廢品通知單〔2〕可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算〔3〕不可修復(fù)廢品生產(chǎn)本錢的核算〔4〕不單獨核算廢品損失的處理〔1〕廢品通知單計算廢品損失的原始憑證，應(yīng)當(dāng)列明廢品的種類和數(shù)量、產(chǎn)生廢品的原因和過失人的責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時、修復(fù)費用和生產(chǎn)本錢等。廢品通知單廢品通知單

〔2〕可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算例1：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費用分配表〞所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實際本錢300元，根據(jù)本月“人工費用分配表〞和“制造費用分配表〞提供的資料，修復(fù)廢品實際耗用工時50小時，直接人工費用分配率22.8元/小時，制造費用分配率5元/小時，并追究過失人賠款100元。〔1〕發(fā)生修復(fù)費用借：廢品損失——甲產(chǎn)品1690貸：原材料300應(yīng)付職工薪酬1140制造費用250〔2〕追究過失人賠款借：其他應(yīng)收款100貸：廢品損失——甲產(chǎn)品100〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品1590貸：廢品損失——甲產(chǎn)品1590A、發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品時，不做會計處理。B、修復(fù)廢品時，發(fā)生材料、工資、制造費用等應(yīng)計算轉(zhuǎn)入“廢品損失〞。C、責(zé)任賠償。D、凈損失計入本月同種產(chǎn)品合格品本錢?！?〕不可修復(fù)廢品生產(chǎn)本錢的核算A、發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品，本錢。B、回收殘料及責(zé)任賠償。C、凈損失計入本月同種產(chǎn)品合格品本錢。計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢：方式一：計算不可修復(fù)廢品的實際本錢，一般采用產(chǎn)量比例法。材料材料投產(chǎn)時一次投入：采用實際產(chǎn)量費用材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入：采用約當(dāng)產(chǎn)量直接工資全部加工完成：采用實際產(chǎn)量制造費用在加工過程中：采用約當(dāng)產(chǎn)量按廢品實際生產(chǎn)本錢計算例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額為126000元，其中直接材料本錢80700元，直接人工本錢27000元，燃料及動力本錢10500元，制造費用本錢7800元。全部生產(chǎn)工時為6000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價33元/件。廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額8070027000105007800126000費用分配率廢品成本減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額8070027000105007800126000費用分配率134.54517.513210廢品成本減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額8070027000105007800126000費用分配率134.54517.513210廢品成本13454501751302100減：殘料330廢品損失10154501751301770〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)本錢借：廢品損失—乙產(chǎn)品2100貸：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品2100〔2〕回收廢品殘料價值借：原材料330貸：廢品損失—乙產(chǎn)品330〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品1770貸：廢品損失—乙產(chǎn)品1770計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢：方式二：按廢品的實際數(shù)量和各項消耗定額、費用定額計算不可修復(fù)廢品的定額本錢。材料費用=廢品實際數(shù)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額工資、制造費用=工時定額×每小時費用定額按廢品定額生產(chǎn)本錢計算應(yīng)用案例例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品720件，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，材料于開始生產(chǎn)時一次投入，按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢。單件產(chǎn)品材料消耗定額為90元，工時定額為15小時。每小時的定額費用為：直接人工費用5元，燃料及動力費用2元，制造費用3元?；厥盏膹U品殘料價值600元。項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額廢品定額成本減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額90753045240廢品定額成本減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額90753045240廢品定額成本180015006009004800減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額90753045240廢品定額成本180015006009004800減：殘料

600廢品損失120015006009004200廢品損失計算表車間名稱：根本生產(chǎn)車間2024年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)本錢借：廢品損失—丙產(chǎn)品4800貸：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—丙產(chǎn)品4800〔2〕回收廢品殘料價值借：原材料600貸：廢品損失——丙產(chǎn)品600〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—丙產(chǎn)品4200貸：廢品損失—丙產(chǎn)品4200〔3〕不單獨核算廢品損失的處理例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費用分配表〞所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實際本錢300元，根據(jù)本月“人工費用分配表〞，修復(fù)廢品發(fā)生生產(chǎn)工人薪酬1140元，根據(jù)“制造費用分配表〞所提供的資料，修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用250元，并追究過失人賠款100元?！?〕發(fā)生修復(fù)費用借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品1690貸：原材料300應(yīng)付職工薪酬1140制造費用250〔2〕追究過失人賠款借：其他應(yīng)收款100貸：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品100例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額為126000元，其中直接材料本錢80700元，直接人工本錢27000元，燃料及動力本錢10500元，制造費用本錢7800元。全部生產(chǎn)工時為6000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價33元/件?；厥諒U品殘料價值借：原材料330貸：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—乙產(chǎn)品330生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用②回收殘值原材料③應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款不單獨核算廢品損失：二、停工損失的核算〔一〕停工損失含義停工損失，是指企業(yè)生產(chǎn)單位〔分廠、車間或車間內(nèi)某個班組〕在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動力費、損失的材料費用、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及提取的福利費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。1、“停工損失〞賬戶的設(shè)置停工損失停工期間發(fā)生的費用取得的賠款轉(zhuǎn)出的非正常損失〔二〕停工損失的核算計入產(chǎn)品本錢

季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間內(nèi)發(fā)生的費用，直接記入“制造費用〞賬戶，由開工期間的生產(chǎn)本錢負(fù)擔(dān)，不通過“停工損失〞賬戶核算。3、停工損失的歸集〔1〕計算停工損失的原始憑證停工報告單〔2〕停工損失的計算

例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間2024年3月由于工人操作不當(dāng)導(dǎo)致設(shè)備故障停工4天，停工期間損失材料費用2000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資1710元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用500元。借：停工損失——根本生產(chǎn)車間4210貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬1710制造費用500例：某企業(yè)根本生產(chǎn)車間本月發(fā)生季節(jié)性停工，停工期間損失材料費用2000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資1710元，以銀行存款支付水電費3000元。根據(jù)上述資料，編制會計分錄。借：制造費用—根本生產(chǎn)車間6710貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬1710銀行存款30004、停工損失的分配

發(fā)生原因處理方法責(zé)任人賠償沖減停工損失自然災(zāi)害等非正常停工損失計入營業(yè)外支出其他原因計入產(chǎn)品成本

發(fā)生原因核算科目責(zé)任人賠償“其他應(yīng)收款”自然災(zāi)害等非正常停工損失“營業(yè)外支出”其他原因“生產(chǎn)成本”假設(shè)在上述例中，該根本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)丁產(chǎn)品，追究過失人賠償1000元，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失?！?〕追究過失人賠款借：其他應(yīng)收款1000貸：停工損失——根本生產(chǎn)車間1000〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——丁產(chǎn)品3210貸：停工損失——根本生產(chǎn)車間32101、停工期間發(fā)生的費用借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付工資、制造費用等2、取得賠款借：其他應(yīng)收款貸：停工損失停工損失核算〔歸納〕3、應(yīng)計入“營業(yè)外支出〞的損失借：營業(yè)外支出貸：停工損失4、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品本錢凈損失借：根本生產(chǎn)本錢貸：停工損失第七節(jié)生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品

和在產(chǎn)品之間的分配經(jīng)過制造費用分配以后，生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品〔或本錢計算對象〕之間橫向的分配和歸集階段告以結(jié)束，接下來是要將歸集到某一產(chǎn)品或本錢計算對象的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即進(jìn)行縱向的分配。計算出完工產(chǎn)品的本錢。

月初在產(chǎn)品本錢+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品本錢+月末在產(chǎn)品本錢從上面的公式可看出，要確定完工產(chǎn)品本錢有兩種方法：一是先確定月末在產(chǎn)品本錢，再求得完工產(chǎn)品本錢；二是將兩項費用之和按一定的比例在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，同時求得完工產(chǎn)品本錢與月末在產(chǎn)品本錢。無論采用哪種方法，都必須首先取得在產(chǎn)品收、發(fā)、存的數(shù)量資料，他是產(chǎn)品本錢計算的根底工作。一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算〔一〕在產(chǎn)品的涵義在產(chǎn)品有廣義和狹義的兩種涵義。廣義的在產(chǎn)品是指從整個企業(yè)來說，還沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的零、部件和半成品，已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需要繼續(xù)加工的零、部件和半成品，以及尚未驗收入庫的產(chǎn)成品和等待修復(fù)的可修復(fù)廢品。與之相對應(yīng)的是廣義的完工產(chǎn)品。狹義的在產(chǎn)品是指就某個車間或某一生產(chǎn)步驟而言，尚未加工完畢或未轉(zhuǎn)入自制半成品庫的零部件和半成品。與之相對應(yīng)的是狹義的完工產(chǎn)品。本章討論的在產(chǎn)品指的是狹義在產(chǎn)品〔二〕在產(chǎn)品的清查在產(chǎn)品數(shù)量確實定方式通常有兩種：一是通過賬面核算資料即永續(xù)盤存制確定，二是通過月末實地盤點確定。在采用前種確定方式下，要求企業(yè)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬簿〞，這種賬簿也叫“在產(chǎn)品臺賬〞，通過在產(chǎn)品臺賬的登記，反映在產(chǎn)品的數(shù)量。

在產(chǎn)品臺賬應(yīng)當(dāng)分生產(chǎn)單位(分廠、車間)，按產(chǎn)品的品種和零部件的名稱來設(shè)置，以反映各生產(chǎn)單位各種在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在產(chǎn)品臺賬還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和內(nèi)部管理的需要，進(jìn)一步按照加工工序(生產(chǎn)步驟)來組織在產(chǎn)品數(shù)量核算。在產(chǎn)品臺賬的一般格式下表。為了保證在產(chǎn)品的平安完整，保證帳實相符，在產(chǎn)品清查一般于月末結(jié)賬前進(jìn)行，并采用實地盤點法。盤點的結(jié)果，應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤點表〞，并與在產(chǎn)品臺賬核對。如有不符，還應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤盈盤虧報告表〞，并說明發(fā)生盈虧的原因及處理意見等。

〔1〕在產(chǎn)品盤盈盤盈的在產(chǎn)品，按定額本錢計入“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞借方，計入“待處理財產(chǎn)損溢〞賬戶貸方；盤虧、毀損的那么正好相反；毀損的還要借記“原材料〞、“銀行存款〞等，貸記“待處理財產(chǎn)損溢〞。核銷時，盤盈的沖減“制造費用〞。〔2〕在產(chǎn)品盤虧盤虧的應(yīng)分情況來看：由于管理不善等造成的損失轉(zhuǎn)入“制造費用〞；由于自然災(zāi)害造成的非常損失，收到保險公司賠償時，計入“銀行存款〞借方，其余損失計入“營業(yè)外支出〞借方；應(yīng)由過失單位和過失人賠償?shù)挠嬋搿捌渌麘?yīng)收款〞借方。二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品本錢在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配是本錢計算工作中一個重要問題，在在產(chǎn)品加工工序較多的企業(yè)，又是一個復(fù)雜問題。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理根底等具體條件并考慮管理的要求，選擇合理而又簡便的方法?！惨弧巢挥嬎阍履┰诋a(chǎn)品本錢法如果月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，算不算在產(chǎn)品本錢對完工產(chǎn)品本錢影響不大，管理上不要求計算在產(chǎn)品本錢，為了簡化核算，可以將本錢全部計入完工產(chǎn)品本錢。適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、在產(chǎn)品本錢也很少的情況，如采掘業(yè)?！捕嘲茨瓿鯏?shù)固定計算在產(chǎn)品本錢法涵義：即固定用年初在產(chǎn)品本錢作為月末在產(chǎn)品本錢，但年終的在產(chǎn)品本錢，必須根據(jù)實際盤點數(shù)重新計算。在這種情況下，本月完工產(chǎn)品本錢就等于本月發(fā)生費用。適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，或者數(shù)量雖大，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況。一般適用于紡織、化工等生產(chǎn)比較穩(wěn)定的企業(yè)。例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，相關(guān)資料如下：本月完工200件，月末在產(chǎn)品25件要求：計算本月乙完工產(chǎn)品總本錢及單位本錢乙完工產(chǎn)品總本錢=45000+18000+8500=71500乙完工產(chǎn)品單位本錢=71500/200=357.5摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本5000200010008000本月生產(chǎn)費用4500018000850071500產(chǎn)品本錢計算單產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品20××年×月單位：元摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本5000200010008000本月生產(chǎn)費用4500018000850071500生產(chǎn)費用累計5000020000950079500本月完工產(chǎn)品成本4500018000850071500月末在產(chǎn)品5000200010008000〔三〕約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量月末將在產(chǎn)品的數(shù)量按照其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量，這一在產(chǎn)品大約相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量就是在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量法指按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例來分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品實際本錢的方法。采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用，按本錢工程分別進(jìn)行。1、材料工程的約當(dāng)產(chǎn)量〔1〕如果直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，投料程度為100%；〔2〕如果直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，投料程度=完工程度；〔3〕如果直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品所耗直接材料不同，應(yīng)按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量；〔4〕如果直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入，與加工費用的計算類似。例1：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、第二、第三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為10千克，其中第一工序材料定額為3千克，第二工序材料定額為5千克，第三工序材料定額為2千克，原材料分別在各道工序生產(chǎn)開始時一次投入。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為月400件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為135件，其中第一工序40件，第二工序35件，第三工序60件。要求：分別計算每道工序在產(chǎn)品的投料程度。

工序材料消耗定額投料程度在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量一3千克3÷10=30%40件12件二5千克（3+5）÷10=80%35件28件三2千克（8+2）÷10=100%60件60件合計10千克135件100件假設(shè)甲產(chǎn)品直接材料月初在產(chǎn)品本錢50000元，本期發(fā)生直接材料費用250000元，本月完工產(chǎn)品400件。甲產(chǎn)品直接材料費用分配如下：分配率=〔50000+250000〕/〔400+100〕=600元/件完工產(chǎn)品直接材料本錢=400×600=240000月末在產(chǎn)品直接材料產(chǎn)品=100×600=60000例2：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、第二、第三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為10千克，其中第一工序材料定額為3千克，第二工序材料定額為5千克，第三工序材料定額為2千克，原材料分別在各道工序陸續(xù)投入。月末在產(chǎn)品數(shù)量為135件，其中第一工序40件，第二工序35件，第三工序60件。在產(chǎn)品的完工程度一般按50%計算。要求：分別計算每道工序在產(chǎn)品的投料程度。工序材料消耗定額投料程度在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量一3千克3×50%÷10=15%40件6件二5千克（3+5×50%）÷10=55%35件19.25件三2千克（8+2×50%）÷10=90%60件54件合計10千克135件79.25件

2、加工費用工程的約當(dāng)產(chǎn)量〔完工率的計算〕〔1〕假設(shè)在產(chǎn)品分布均衡，各工序的加工量均衡，在產(chǎn)品的完工程度一般按50%計算；

〔2〕

假設(shè)在產(chǎn)品分布不均衡，各工序的加工量不均衡時，需按各工序的工時定額計算在產(chǎn)品的完工程度。某道工序的完工率=〔前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%〕/產(chǎn)品工時定額例：某企業(yè)丙產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工制成，第一道工序定額工時為30小時，第二道工序定額工時為10小時，第三道工序定額工時為10小時，每道工序在產(chǎn)品按本工序定額工時的50%計算。本月丙產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序為500件，第二道工序為200件，第三道工序為100件。要求：分工序計算在產(chǎn)品的完工率；分工序計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量分工序計算在產(chǎn)品的完工率第一道工序的完工率=〔30×50%〕/50=30%第二道工序的完工率=〔30+10×50%〕/50=70%第三道工序的完工率=〔30+10+10×50%〕/50=90%分工序計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量第一工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=500×30%=150件第二工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=200×70%=140件第三工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=100×90%=90件在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量合計：380件例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品本錢及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用資料如下：

摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本1080152011003700本月生產(chǎn)費用395805896022300120840本月完工產(chǎn)品240件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品完工程度為60%，所耗直接材料在生產(chǎn)開始時投入全部材料的70%，當(dāng)加工程度到達(dá)80%再投入其余的30%。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算乙完工產(chǎn)品本錢及月末在產(chǎn)品本錢乙完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢計算如下：直接材料費用的分配:月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×70%=140件直接材料費用的分配率=〔1080+39580〕/〔240+140〕=107乙完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料本錢=240×107=25680月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料本錢=140×107=14980直接人工費用的分配：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×60%=120件直接人工費用的分配率=〔1520+58960〕/〔240+120〕=168乙完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工本錢=240×168=40320月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工本錢=120×168=20240制造費用的分配：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×60%=120件制造費用的分配率=〔1100+22300〕/〔240+120〕=65乙完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用本錢=240×65=15600月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用本錢=120×65=7800根據(jù)計算結(jié)果編制產(chǎn)品本錢計算單

摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本1080152011003700本月生產(chǎn)費用395805896022300120840生產(chǎn)費用累計406606048023400124540費用分配率10716865340本月完工產(chǎn)品成本25680403201560081600月末在產(chǎn)品1498020160780042940〔四〕定額比例法概念：是將產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢的方法?！安牧熄暪こ贪炊~消耗量比例分配；“人工費用〞工程按定額工時比例分配；“制造費用〞工程按定額工時比例分配。優(yōu)點：便于考核和分析各項消耗定額的執(zhí)行情況。缺點：分配的核算工作量比較大。適用范圍：管理根底較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的單位。1.直接材料費用的分配直接材料費用分配率月初在產(chǎn)品直接材料成本本月發(fā)生的直接材料成本完工產(chǎn)品