第5章長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資1/7/2024目錄第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置1/7/2024第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原那么二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資三、以其他方式獲得的長期股權(quán)投資1/7/2024一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原那么〔一〕長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資，是指企業(yè)預(yù)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的以下權(quán)益性投資，在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資：1/7/20241.具有控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資，該當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資?？刂?是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益。1/7/20242.具有共同控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)的投資，該當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。共同控制:是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。1/7/20243.具有艱苦影響的權(quán)益性投資企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資，該當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。艱苦影響:是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或與其他方共同控制這些政策的制定。1/7/20244.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的零星權(quán)益性投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，該當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，該當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)。1/7/2024〔二〕長期股權(quán)投資初始計(jì)量原那么企業(yè)在獲得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。長期股權(quán)投資的初始投資本錢應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。獲得投資時(shí)，對(duì)于所獲得的股權(quán)中包含的應(yīng)享有被投資單位曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不構(gòu)生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。1/7/2024二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。吸收合并企業(yè)合并的方式新設(shè)合并控股合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資1/7/2024〔一〕同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。1/7/2024對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，從可以對(duì)參與合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后可以控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方經(jīng)過企業(yè)合并構(gòu)成的對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資，其本錢代表的是在被合并方賬面一切者權(quán)益中享有的份額。1/7/2024合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。合并方發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，該當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。合并方支付的直接合并費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。1/7/20241.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資[權(quán)益份額]※貸：合并對(duì)價(jià)[賬面價(jià)值]資本公積——股本溢價(jià)[貸方差額]※權(quán)益份額是指投資企業(yè)占被投資單位一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額如為借方差額，依次沖減資本公積〔僅限于資本或股本溢價(jià)〕、盈余公積、未分配利潤。例題見教材【例5-1】1/7/20242021年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地運(yùn)用權(quán)獲得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對(duì)乙公司實(shí)施控制。合并日，該土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策一樣，不思索其他要素，甲公司的以下賬務(wù)處置中，正確的選項(xiàng)是〔〕。A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公司B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元D.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積200萬元正確答案：C1/7/20242.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資[權(quán)益份額]貸：股本[權(quán)益性證券面值]資本公積——股本溢價(jià)[貸方差額]※如為借方差額，依次沖減資本公積〔僅限于資本或股本溢價(jià)〕、盈余公積、未分配利潤。例題見教材【例5-2】1/7/20242007年3月20日，甲公司合并乙公司，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股〔每股面值1元，市價(jià)2.1元〕，作為對(duì)價(jià)獲得乙公司60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均一樣。不思索其他要素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資初始投資本錢為〔〕萬元。A．1920B．2100C．3200D．3500正確答案：A1/7/2024〔二〕非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。1/7/2024對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方該當(dāng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買買賣，合理確定合并本錢，作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并本錢=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)：付出的資產(chǎn)發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債發(fā)行的權(quán)益性證券1/7/2024合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。合并方發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，該當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。合并方支付的直接合并費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。1/7/20241.購買方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資[合并本錢]貸：合并對(duì)價(jià)[賬面價(jià)值]營業(yè)外收入等[非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益]*作為合并對(duì)價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按以公允價(jià)值處置該資產(chǎn)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例題見教材【例5-4】1/7/20242.購買方以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長期股權(quán)投資[合并本錢]貸：股本[權(quán)益性證券面值]資本公積——股本溢價(jià)[差額]＊差額=權(quán)益性證券公允價(jià)值-權(quán)益性證券面值例題見教材【例5-5】1/7/2024三、非企業(yè)合并方式獲得的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資外，企業(yè)還可以經(jīng)過以下方式獲得長期股權(quán)投資：◆支付現(xiàn)金◆發(fā)行權(quán)益性證券◆投資者投入未構(gòu)成控制◆非貨幣性資產(chǎn)交換◆債務(wù)重組……1/7/2024〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款〔包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出〕作為初始投資本錢。

例題見教材【例5-7】1/7/2024〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券的方式獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為股權(quán)的初始投資本錢。與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出，該當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。例題見教材【例5-8】1/7/2024第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的本錢法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1/7/2024一、長期股權(quán)投資的本錢法〔一〕本錢法的適用范圍1.投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。1/7/2024〔二〕本錢法的根本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——本錢〞科目反映長期股權(quán)投資初始投資本錢。在收回投資前，無論被投資單位能否盈利、凈資產(chǎn)能否增減，投資企業(yè)普通不調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值。發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等，按追加或收回投資的本錢添加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。1/7/2024被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日做備忘記錄。被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處置。例題見教材【例5-13】1/7/2024【例5-8】甲公司于20x8年4月10日獲得乙公司6%的股權(quán)，本錢為12000000元。20x9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可獲得100000元。假定甲公司在獲得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策不具有控制、共同控制或艱苦影響，且該投資不存在活潑的買賣市場、公允價(jià)值無法可靠獲得。乙公司于20x9年2月12日實(shí)踐分派利潤。甲公司應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資——乙公司12000000貸：銀行存款12000000借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000進(jìn)展上述處置后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，該當(dāng)進(jìn)展減值測試。1/7/2024〔一〕權(quán)益法的適用范圍企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1/7/2024〔二〕會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資——本錢——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)1/7/2024〔三〕獲得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置獲得長期股權(quán)投資時(shí)，按確定的初始投資本錢入賬。假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間有差額，應(yīng)區(qū)分情況分別處置。1/7/2024假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，二者之間的差額是經(jīng)過投資作價(jià)所表達(dá)的商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢；假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，那么其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。例題見教材【例5-14】1/7/2024【例5-9】A公司于20x9年1月1日獲得B公司30%的股權(quán)，實(shí)踐支付價(jià)款30000元。獲得投資時(shí)被投資單位賬面一切者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，單位：元)：實(shí)收資本30000資本公積24000盈余公積6000未分配利潤15000一切者權(quán)益總額75000假定在B公司的董事會(huì)中，一切股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在獲得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營決策。因可以對(duì)B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。1/7/2024獲得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資——本錢30000貸：銀行存款30000長期股權(quán)投資的本錢30000元大于獲得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22500元(75000×30%)，不對(duì)其初始投資本錢進(jìn)展調(diào)整。1/7/2024假定上例中獲得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36000元，那么初始投資本錢與應(yīng)享有B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6000元應(yīng)計(jì)入獲得投資當(dāng)期的損益。借：長期股權(quán)投資——本錢36000貸：銀行存款30000營業(yè)外收入60001/7/2024〔四〕投資損益確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益〔收益〕借：投資收益〔虧損〕貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1/7/2024【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司長期股權(quán)投資的本錢大于獲得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，20x9年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用一樣的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值一樣，不需求對(duì)B公司的凈利潤進(jìn)展調(diào)整，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2400元(8000×30%)，一方面添加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)。A公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2400貸：投資收益24001/7/20241.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的調(diào)整被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，該當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，在此根底上確定被投資單位的損益。投資企業(yè)該當(dāng)在被投資單位賬面凈損益的根底上，思索以下要素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的根據(jù)1/7/20242.公允價(jià)值對(duì)凈利潤影響的調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)展調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的根據(jù)。

在進(jìn)展上列調(diào)整時(shí)，該當(dāng)思索重要性原那么，不具有重要性的工程可不予調(diào)整。1/7/2024以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額、攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額，與被投資單位以賬面價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額、攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整。通常應(yīng)對(duì)以下工程的影響予以調(diào)整1/7/2024

符合以下條件之一的，投資企業(yè)應(yīng)以被投資單位的賬面凈損益為根底，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益后，計(jì)算確認(rèn)投資損益，同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明以下情況不能調(diào)整的現(xiàn)實(shí)及其緣由：1/7/2024〔1〕投資企業(yè)無法合理確定獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值?！?〕投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性?！?〕其他緣由導(dǎo)致無法獲得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)那么中規(guī)定的原那么對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)展調(diào)整。例題見教材【例5-9】1/7/20243.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此根底上確認(rèn)投資損益。包括：逆流買賣順流買賣對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，該當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。1/7/2024〔1〕逆流買賣假設(shè)買賣構(gòu)成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響。即當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出賣給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該買賣產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。例題見教材【例5-16】1/7/2024〔2〕順流買賣假設(shè)構(gòu)成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益〔即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣〕，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。即在順流買賣中，投資方投出資產(chǎn)或出賣資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。例題見教材【例5-17】1/7/2024〔五〕獲得現(xiàn)金股利或利潤的處置被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分享的現(xiàn)金股利或利潤份額，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)展賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中登記添加的股份。例題見教材【例5-19】1/7/2024〔六〕超額虧損確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益通常指長期應(yīng)收工程，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長期債務(wù)。1/7/2024虧損份額確實(shí)認(rèn)順序首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值缺乏沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。最后，按照投資合同或協(xié)議商定投資企業(yè)仍須承當(dāng)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，對(duì)于符合估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)金額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。1/7/2024

假設(shè)經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)在賬外作備查登記，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除賬外備查登記的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)展處置，減記已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值、恢復(fù)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。1/7/2024【例5-14】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20x8年12月31日的賬面價(jià)值為20000000元，包括投資本錢以及因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙公司20x9年由于一項(xiàng)主要運(yùn)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30000000元。假定甲公司在獲得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也一樣。那么甲公司20x9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12000000元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?000000元。1/7/2024假設(shè)乙公司20x9年的虧損額為60000000元，那么甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24000000元(60000000×40%)，但期初長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20000000元，假設(shè)沒有其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程，那么甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進(jìn)展備查登記；假設(shè)在確認(rèn)了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8000000元(本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資)，那么在長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于4000000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4000000元。甲公司應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：1/7/2024借：投資收益24000000貸：長期股權(quán)投資20000000長期應(yīng)收款——超額虧損40000001/7/2024〔七〕其他權(quán)益變動(dòng)的處置投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的其他權(quán)益份額部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少資本公積〔其他資本公積〕。上列其他權(quán)益變動(dòng)經(jīng)過“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〞科目進(jìn)展調(diào)整例題見教材【例5-21】1/7/2024第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的

轉(zhuǎn)換一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法1/7/2024一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法〔一〕追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，該當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。1/7/20241.對(duì)原持有投資的追溯調(diào)整〔1〕投資本錢的調(diào)整對(duì)于原持有的長期股權(quán)投資部分，比較其賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的獲得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，二者之間的差額：根據(jù)情況，進(jìn)展相應(yīng)會(huì)計(jì)處置1/7/2024原獲得投資時(shí)投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，屬于經(jīng)過投資作價(jià)表達(dá)的商譽(yù)價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原獲得投資時(shí)投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。1/7/2024〔2〕應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額的調(diào)整對(duì)于原獲得投資后至新獲得投資買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：根據(jù)情況，進(jìn)展相應(yīng)會(huì)計(jì)處置1/7/2024屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)：對(duì)于在獲得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資買賣日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。1/7/2024屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。1/7/20242.追加投資的會(huì)計(jì)處置對(duì)于追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，該當(dāng)比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：根據(jù)情況，進(jìn)展相應(yīng)會(huì)計(jì)處置1/7/2024假設(shè)投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢；假設(shè)投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，同時(shí)計(jì)入獲得該部分投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。1/7/2024

在對(duì)原投資本錢和追加投資本錢按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)展調(diào)整時(shí)，該當(dāng)綜合思索與原投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益、當(dāng)期損益的金額。注意例題見教材【例5-22】1/7/2024〔二〕處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢，剩余的長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)展追溯調(diào)整:詳細(xì)調(diào)整方法如下1/7/20241.剩余投資本錢的調(diào)整比較剩余長期股權(quán)投資的本錢與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：二者之間存在差額的，作如下處置：1/7/2024屬于剩余投資本錢大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額〔即投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)部分〕，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于剩余投資本錢小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。1/7/20242.應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)份額的調(diào)整對(duì)于獲得原投資后至處置投資買賣日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他